第一節(jié) 增值稅的檢查
學(xué)習(xí)要求：
1.掌握銷項(xiàng)稅以及進(jìn)項(xiàng)稅檢查的主要內(nèi)容
2.掌握錯(cuò)賬的識(shí)別技巧以及調(diào)整方法
補(bǔ)充閱讀：
1.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)：
通常資產(chǎn)類賬戶借方登記增加、貸方登記減少;
負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶借方登記減少、貸方登記增加;
收入收益類賬戶借方登記減少、貸方登記增加;
費(fèi)用損失類賬戶借方登記增加、貸方登記減少;
一筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也就是要編制會(huì)計(jì)分錄，其格式是：
先借后貸，即借方在前，貸方在后。
貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫
在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額應(yīng)對(duì)齊
如：借：庫存現(xiàn)金 1000
貸：銀行存款 1000
2.錯(cuò)賬調(diào)整分錄
首先判斷如何錯(cuò)誤，正確的會(huì)計(jì)處理是什么，然后在錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上調(diào)整為正確的會(huì)計(jì)處理。
具體內(nèi)容：
一、銷項(xiàng)稅額的檢查
(一).銷售收入的檢查
1、一般銷售方式的檢查
(1)，繳款提貨銷售方式的檢查。
在繳款提貨銷售的情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都作為銷售的實(shí)現(xiàn)。即按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，作如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
對(duì)繳款提貨銷售的檢查，主要檢查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶，注意其中虛列戶名的無主戶、核算內(nèi)容不符合制度規(guī)定的、發(fā)生額長時(shí)間掛賬的、余額轉(zhuǎn)入的賬戶不正常的，出現(xiàn)這些情況極有可能存在隱匿銷售收入的情況。
【例題6：見教材188頁例9-1】
分析思路：
①該筆業(yè)務(wù)實(shí)際上是銷售貨物收取了貨款，所以正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是：
借：銀行存款 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1700
結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本8000
貸：庫存商品 8000
②錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理是
借：應(yīng)付賬款 11700
貸：資本公積 11700
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款 11700
③將錯(cuò)誤調(diào)整為正確
借：資本公積 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1700
結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本8000
貸：庫存商品 8000
注意：
若是當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，直接調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。
若是期末結(jié)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，有關(guān)損益類科目直接調(diào)整“本年利潤”
若是以后年度發(fā)現(xiàn)的，有關(guān)損益類科目調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”
(2)，預(yù)收貨款銷售方式的檢查。
采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品(商品)，于企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品(商品)時(shí)作為銷售的實(shí)現(xiàn)。
①企業(yè)收到貨款時(shí)，其賬務(wù)處理為：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
②當(dāng)貨物發(fā)出時(shí)，再轉(zhuǎn)作收入，計(jì)算相應(yīng)的增值稅。
借：預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
③月底，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
對(duì)此種銷售方式的檢查：
一方面檢查其真實(shí)性，了解企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)狀況，是否屬于緊俏商品，否則過多的預(yù)收貨款就有可能是企業(yè)故意拖延稅款的繳納時(shí)間。
另一方面要通過檢查企業(yè)的出庫單、產(chǎn)成品明細(xì)賬等有關(guān)資料，檢查企業(yè)在貨物發(fā)出時(shí)是否及時(shí)轉(zhuǎn)作收入，有無長期掛賬的現(xiàn)象。
(3)，分期收款結(jié)算方式銷售的檢查。
采用分期收款方式銷售產(chǎn)品，按合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，也就是納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。
在對(duì)此種銷售方式進(jìn)行檢查時(shí)，值得注意的是，不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，并計(jì)算應(yīng)納稅款，同時(shí)按分期收款銷售的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
正確的會(huì)計(jì)處理如下：
①采用這種結(jié)算方式，于產(chǎn)品發(fā)出時(shí)：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
②按照合同規(guī)定的收款日期，不論貨款是否收到，均應(yīng)按合同規(guī)定的收款比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，并計(jì)算相應(yīng)的稅款，
借：銀行存款(應(yīng)收賬款)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí)按銷售的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
【例題6：見教材例9-2】
注：本題應(yīng)補(bǔ)“總成本為800000元”。
2007年1月1日正確的會(huì)計(jì)處理是：
(1)發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品 800000
貸：庫存商品 800000
(2)確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款 585000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)85000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 400000
貸：發(fā)出商品 400000
如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。
2、視同銷售方式的檢查
(1)，委托代銷銷售方式的檢查。
企業(yè)委托代銷商品，代銷雙方要視同銷售，委托方銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間一般為收到代銷清單的當(dāng)天。
企業(yè)委托代銷商品，一般兩種形式：
收取手續(xù)費(fèi)：對(duì)于委托方支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。
視同買斷：銷售價(jià)格由代銷方定，代銷合同中，規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格，實(shí)際銷
售價(jià)格高于代銷價(jià)格的部分為代銷方的報(bào)酬。
檢查時(shí)，若發(fā)現(xiàn)“委托代銷商品”長期掛賬，或出現(xiàn)紅字都有可能是錯(cuò)賬。
委托方會(huì)計(jì)核算流程
①當(dāng)發(fā)出委托代銷商品時(shí)： 借：委托代銷商品
貸：庫存商品
②收到代銷清單時(shí)：按代銷清單上注明的商品數(shù)量，確認(rèn)收入。
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)
③結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷商品
④收到貨款： 借：銷售費(fèi)用(支付的手續(xù)費(fèi))
銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
②和④也可合并，即
借：銀行存款
銷售費(fèi)用
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)
補(bǔ)充：對(duì)于受托方在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，由于銷售代銷商品時(shí)按與委托方的協(xié)議價(jià)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，向委托方開具賬單時(shí)取得委托方按協(xié)議價(jià)開具的增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅等于進(jìn)項(xiàng)稅額，所以應(yīng)納增值稅額為0。對(duì)于取得的代銷手續(xù)費(fèi)屬于服務(wù)收費(fèi)，所以應(yīng)該繳納營業(yè)稅。
【例題9：教材例9-3、9-4、9-5】
【例題10：05年案例分析題】
A企業(yè)2005年2月1日委托B企業(yè)(雙方均為增值稅一般納稅人)代銷一批商品，商品的實(shí)際成本為1 000 000元，代銷價(jià)格為1 500 000元(不含稅)，雙方協(xié)商代銷手續(xù)費(fèi)為代銷價(jià)格(不含稅價(jià)格)的10%。企業(yè)發(fā)出商品時(shí)未作賬務(wù)處理。2月20日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單，清單上注明代銷商品已全部銷售，A企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。2月25日，A企業(yè)收到 B企業(yè)的代銷款1 605 000元，并作如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 1 605 000
貸：應(yīng)付賬款 1 605 000
根據(jù)上述資料，回答下列問題：(注：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加暫不考慮，所得稅稅率為33%)
96.A企業(yè)發(fā)出代銷商品時(shí)應(yīng)作的賬務(wù)處理為( )。
A.借：應(yīng)收賬款 1 000 000
貸：庫存商品 1 000 000
B.借：委托代銷商品 1 000 000
貸：庫存商品 1 000 000
C.借：應(yīng)收賬款 1 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000
D.借：應(yīng)收賬款 1 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000
答案：B
學(xué)習(xí)要求：
1.掌握銷項(xiàng)稅以及進(jìn)項(xiàng)稅檢查的主要內(nèi)容
2.掌握錯(cuò)賬的識(shí)別技巧以及調(diào)整方法
補(bǔ)充閱讀：
1.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)：
通常資產(chǎn)類賬戶借方登記增加、貸方登記減少;
負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶借方登記減少、貸方登記增加;
收入收益類賬戶借方登記減少、貸方登記增加;
費(fèi)用損失類賬戶借方登記增加、貸方登記減少;
一筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也就是要編制會(huì)計(jì)分錄，其格式是：
先借后貸，即借方在前，貸方在后。
貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫
在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額應(yīng)對(duì)齊
如：借：庫存現(xiàn)金 1000
貸：銀行存款 1000
2.錯(cuò)賬調(diào)整分錄
首先判斷如何錯(cuò)誤，正確的會(huì)計(jì)處理是什么，然后在錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上調(diào)整為正確的會(huì)計(jì)處理。
具體內(nèi)容：
一、銷項(xiàng)稅額的檢查
(一).銷售收入的檢查
1、一般銷售方式的檢查
(1)，繳款提貨銷售方式的檢查。
在繳款提貨銷售的情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都作為銷售的實(shí)現(xiàn)。即按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，作如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
對(duì)繳款提貨銷售的檢查，主要檢查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶，注意其中虛列戶名的無主戶、核算內(nèi)容不符合制度規(guī)定的、發(fā)生額長時(shí)間掛賬的、余額轉(zhuǎn)入的賬戶不正常的，出現(xiàn)這些情況極有可能存在隱匿銷售收入的情況。
【例題6：見教材188頁例9-1】
分析思路：
①該筆業(yè)務(wù)實(shí)際上是銷售貨物收取了貨款，所以正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是：
借：銀行存款 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1700
結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本8000
貸：庫存商品 8000
②錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理是
借：應(yīng)付賬款 11700
貸：資本公積 11700
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款 11700
③將錯(cuò)誤調(diào)整為正確
借：資本公積 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1700
結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本8000
貸：庫存商品 8000
注意：
若是當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，直接調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。
若是期末結(jié)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，有關(guān)損益類科目直接調(diào)整“本年利潤”
若是以后年度發(fā)現(xiàn)的，有關(guān)損益類科目調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”
(2)，預(yù)收貨款銷售方式的檢查。
采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品(商品)，于企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品(商品)時(shí)作為銷售的實(shí)現(xiàn)。
①企業(yè)收到貨款時(shí)，其賬務(wù)處理為：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
②當(dāng)貨物發(fā)出時(shí)，再轉(zhuǎn)作收入，計(jì)算相應(yīng)的增值稅。
借：預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
③月底，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
對(duì)此種銷售方式的檢查：
一方面檢查其真實(shí)性，了解企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)狀況，是否屬于緊俏商品，否則過多的預(yù)收貨款就有可能是企業(yè)故意拖延稅款的繳納時(shí)間。
另一方面要通過檢查企業(yè)的出庫單、產(chǎn)成品明細(xì)賬等有關(guān)資料，檢查企業(yè)在貨物發(fā)出時(shí)是否及時(shí)轉(zhuǎn)作收入，有無長期掛賬的現(xiàn)象。
(3)，分期收款結(jié)算方式銷售的檢查。
采用分期收款方式銷售產(chǎn)品，按合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，也就是納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。
在對(duì)此種銷售方式進(jìn)行檢查時(shí)，值得注意的是，不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，并計(jì)算應(yīng)納稅款，同時(shí)按分期收款銷售的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
正確的會(huì)計(jì)處理如下：
①采用這種結(jié)算方式，于產(chǎn)品發(fā)出時(shí)：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
②按照合同規(guī)定的收款日期，不論貨款是否收到，均應(yīng)按合同規(guī)定的收款比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，并計(jì)算相應(yīng)的稅款，
借：銀行存款(應(yīng)收賬款)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí)按銷售的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
【例題6：見教材例9-2】
注：本題應(yīng)補(bǔ)“總成本為800000元”。
2007年1月1日正確的會(huì)計(jì)處理是：
(1)發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品 800000
貸：庫存商品 800000
(2)確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款 585000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)85000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 400000
貸：發(fā)出商品 400000
如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。
2、視同銷售方式的檢查
(1)，委托代銷銷售方式的檢查。
企業(yè)委托代銷商品，代銷雙方要視同銷售，委托方銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間一般為收到代銷清單的當(dāng)天。
企業(yè)委托代銷商品，一般兩種形式：
收取手續(xù)費(fèi)：對(duì)于委托方支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。
視同買斷：銷售價(jià)格由代銷方定，代銷合同中，規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格，實(shí)際銷
售價(jià)格高于代銷價(jià)格的部分為代銷方的報(bào)酬。
檢查時(shí)，若發(fā)現(xiàn)“委托代銷商品”長期掛賬，或出現(xiàn)紅字都有可能是錯(cuò)賬。
委托方會(huì)計(jì)核算流程
①當(dāng)發(fā)出委托代銷商品時(shí)： 借：委托代銷商品
貸：庫存商品
②收到代銷清單時(shí)：按代銷清單上注明的商品數(shù)量，確認(rèn)收入。
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)
③結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷商品
④收到貨款： 借：銷售費(fèi)用(支付的手續(xù)費(fèi))
銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
②和④也可合并，即
借：銀行存款
銷售費(fèi)用
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)
補(bǔ)充：對(duì)于受托方在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，由于銷售代銷商品時(shí)按與委托方的協(xié)議價(jià)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，向委托方開具賬單時(shí)取得委托方按協(xié)議價(jià)開具的增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅等于進(jìn)項(xiàng)稅額，所以應(yīng)納增值稅額為0。對(duì)于取得的代銷手續(xù)費(fèi)屬于服務(wù)收費(fèi)，所以應(yīng)該繳納營業(yè)稅。
【例題9：教材例9-3、9-4、9-5】
【例題10：05年案例分析題】
A企業(yè)2005年2月1日委托B企業(yè)(雙方均為增值稅一般納稅人)代銷一批商品，商品的實(shí)際成本為1 000 000元，代銷價(jià)格為1 500 000元(不含稅)，雙方協(xié)商代銷手續(xù)費(fèi)為代銷價(jià)格(不含稅價(jià)格)的10%。企業(yè)發(fā)出商品時(shí)未作賬務(wù)處理。2月20日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單，清單上注明代銷商品已全部銷售，A企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。2月25日，A企業(yè)收到 B企業(yè)的代銷款1 605 000元，并作如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 1 605 000
貸：應(yīng)付賬款 1 605 000
根據(jù)上述資料，回答下列問題：(注：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加暫不考慮，所得稅稅率為33%)
96.A企業(yè)發(fā)出代銷商品時(shí)應(yīng)作的賬務(wù)處理為( )。
A.借：應(yīng)收賬款 1 000 000
貸：庫存商品 1 000 000
B.借：委托代銷商品 1 000 000
貸：庫存商品 1 000 000
C.借：應(yīng)收賬款 1 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000
D.借：應(yīng)收賬款 1 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000
答案：B