第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)
會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作出的合理設(shè)定。
會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。（多選）
（一）會(huì)計(jì)主體
會(huì)計(jì)主體：是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。（單選）
會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并不是同一概念。（判斷）
一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體并不都是法律主體。
會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定部分，如企業(yè)的事業(yè)部；也可以是單一企業(yè)，或是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。
企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)、企業(yè)的分廠、企業(yè)的車(chē)間或事業(yè)部，都可以成為會(huì)計(jì)主體。（多選）
【例1—1】甲公司擁有乙和丙兩個(gè)分公司，乙公司和丙公司不具備法人資格，但是它們定期向甲公司報(bào)告公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，最后由甲公司進(jìn)行整理、匯總作為會(huì)計(jì)主體向有關(guān)部門(mén)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表。這種情況下，甲、乙、丙三個(gè)公司都是會(huì)計(jì)主體，但是只有甲公司是法律主體。
【分析】
乙公司和丙公司不具備法人資格，但是是會(huì)計(jì)主體。
甲公司是法律主體，又是會(huì)計(jì)主體。
【例題6•多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)主體的說(shuō)法中，正確的有（ ）
A.會(huì)計(jì)主體一定是法律主體
B.會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人
C.會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)中一個(gè)特定組成部分
D.會(huì)計(jì)主體有可能是單一企業(yè)，也可能是幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)
[答案]BCD
【例題7•判斷題】會(huì)計(jì)主體必須是法律主體。（ ）
[答案]×
【例題8•判斷題】會(huì)計(jì)主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也包括其他企業(yè)或投資者個(gè)人的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（ ）
[答案]×
（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)破產(chǎn)、也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
【例l—2】甲企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，預(yù)計(jì)使用壽命為8年，預(yù)計(jì)企業(yè)在將來(lái)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，該項(xiàng)固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)揮作用，直到該機(jī)器設(shè)備使用壽命結(jié)束。因此，該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)它購(gòu)買(mǎi)時(shí)的實(shí)際成本入賬，在使用壽命期間，按照一定的折舊方法對(duì)歷史成本進(jìn)行攤銷。
（三）會(huì)計(jì)分期
會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)活動(dòng)劃分為一個(gè)持續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，一邊分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
1.以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。（單選）
2.會(huì)計(jì)期間分為年度和中期，且均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度稱為會(huì)計(jì)中期。
3.有了會(huì)計(jì)分期假設(shè)，產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)別，產(chǎn)生了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出，產(chǎn)生了收入與費(fèi)用配比等要求以及應(yīng)收和應(yīng)付等會(huì)計(jì)處理。（單選）
【例題9•判斷題】由于有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)這個(gè)會(huì)計(jì)核算的基本前提，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的區(qū)別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別。（ ）
[答案]×
【例題10•多選題】會(huì)計(jì)中期包括（ ）
A.月度 B.季度 C.半年度 D.年度
[答案]ABC
（四）貨幣計(jì)量
1.定義：貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（判斷）
兩層含義：一是以貨幣作為會(huì)計(jì)的統(tǒng)一計(jì)量單位；而是作為會(huì)計(jì)計(jì)量單位的貨幣，其幣值是穩(wěn)定不變的。
2.記賬本位幣：人民幣
業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)也可選擇某種外幣作為記賬本位幣，但向外編送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)折算為人民幣反映。
3.貨幣計(jì)量的局限性。
【例題11•多選題】會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括（ ）
A.會(huì)計(jì)主體 B.持續(xù)經(jīng)營(yíng) C.會(huì)計(jì)分期 D.貨幣計(jì)量
[答案]ABCD
二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（單選）
1.當(dāng)銷售期和收款期不一致，支付期與受益期不一致下的原則：
收入的確認(rèn)期間：創(chuàng)造收入期間而非收款期間；
費(fèi)用的確認(rèn)期間：受益期而非支付期。
例1：2月銷售款未收1000，5月收到--- 2月收入；
例2：2月預(yù)收4月的銷售款2000---4月收入
例3：2月應(yīng)付借款利息500，未付---2月費(fèi)用
例4：2月預(yù)付下月租金600---3月費(fèi)用
兩個(gè)凡是：
凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；
凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
結(jié)論：不能將預(yù)收或預(yù)付的款項(xiàng)作為本期的收入或費(fèi)用處理。
2.收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，它是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種方法。
【例1—3】 某企業(yè)20××年1月份發(fā)生如表1～1所示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)本月的收入和費(fèi)用。
舉例 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制
收入 費(fèi)用 收入 費(fèi)用
1 本月預(yù)收銷貨款5000元 5000
2 本月預(yù)付企業(yè)全年的水電費(fèi)2400元 200 2400
3 本月銷售貨物8000元，實(shí)際收到貨款5000元，余款下月支付 8000 5000
4 本月購(gòu)入辦公用品l000元，款項(xiàng)尚未支付 1000
3.目前，我國(guó)的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。
【例題12•單選題】企業(yè)1月份發(fā)生下列支出：（1）預(yù)付全年倉(cāng)庫(kù)資金36000元；（2）支付上年第4季度銀行借款利息16200元；（3）以現(xiàn)金520元購(gòu)買(mǎi)行政管理部門(mén)使用的辦公用品；（4）預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息4500元。按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的本月費(fèi)用為（ ）。
A.57220元
B.8020元
C.24220元
D.19720元
[答案]B
[解析]36000/12+520+4500=8020
一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)
會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作出的合理設(shè)定。
會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。（多選）
（一）會(huì)計(jì)主體
會(huì)計(jì)主體：是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。（單選）
會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并不是同一概念。（判斷）
一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體并不都是法律主體。
會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定部分，如企業(yè)的事業(yè)部；也可以是單一企業(yè)，或是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。
企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)、企業(yè)的分廠、企業(yè)的車(chē)間或事業(yè)部，都可以成為會(huì)計(jì)主體。（多選）
【例1—1】甲公司擁有乙和丙兩個(gè)分公司，乙公司和丙公司不具備法人資格，但是它們定期向甲公司報(bào)告公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，最后由甲公司進(jìn)行整理、匯總作為會(huì)計(jì)主體向有關(guān)部門(mén)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表。這種情況下，甲、乙、丙三個(gè)公司都是會(huì)計(jì)主體，但是只有甲公司是法律主體。
【分析】
乙公司和丙公司不具備法人資格，但是是會(huì)計(jì)主體。
甲公司是法律主體，又是會(huì)計(jì)主體。
【例題6•多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)主體的說(shuō)法中，正確的有（ ）
A.會(huì)計(jì)主體一定是法律主體
B.會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人
C.會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)中一個(gè)特定組成部分
D.會(huì)計(jì)主體有可能是單一企業(yè)，也可能是幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)
[答案]BCD
【例題7•判斷題】會(huì)計(jì)主體必須是法律主體。（ ）
[答案]×
【例題8•判斷題】會(huì)計(jì)主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也包括其他企業(yè)或投資者個(gè)人的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（ ）
[答案]×
（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)破產(chǎn)、也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
【例l—2】甲企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，預(yù)計(jì)使用壽命為8年，預(yù)計(jì)企業(yè)在將來(lái)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，該項(xiàng)固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)揮作用，直到該機(jī)器設(shè)備使用壽命結(jié)束。因此，該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)它購(gòu)買(mǎi)時(shí)的實(shí)際成本入賬，在使用壽命期間，按照一定的折舊方法對(duì)歷史成本進(jìn)行攤銷。
（三）會(huì)計(jì)分期
會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)活動(dòng)劃分為一個(gè)持續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，一邊分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
1.以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。（單選）
2.會(huì)計(jì)期間分為年度和中期，且均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度稱為會(huì)計(jì)中期。
3.有了會(huì)計(jì)分期假設(shè)，產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)別，產(chǎn)生了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出，產(chǎn)生了收入與費(fèi)用配比等要求以及應(yīng)收和應(yīng)付等會(huì)計(jì)處理。（單選）
【例題9•判斷題】由于有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)這個(gè)會(huì)計(jì)核算的基本前提，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的區(qū)別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別。（ ）
[答案]×
【例題10•多選題】會(huì)計(jì)中期包括（ ）
A.月度 B.季度 C.半年度 D.年度
[答案]ABC
（四）貨幣計(jì)量
1.定義：貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（判斷）
兩層含義：一是以貨幣作為會(huì)計(jì)的統(tǒng)一計(jì)量單位；而是作為會(huì)計(jì)計(jì)量單位的貨幣，其幣值是穩(wěn)定不變的。
2.記賬本位幣：人民幣
業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)也可選擇某種外幣作為記賬本位幣，但向外編送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)折算為人民幣反映。
3.貨幣計(jì)量的局限性。
【例題11•多選題】會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括（ ）
A.會(huì)計(jì)主體 B.持續(xù)經(jīng)營(yíng) C.會(huì)計(jì)分期 D.貨幣計(jì)量
[答案]ABCD
二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（單選）
1.當(dāng)銷售期和收款期不一致，支付期與受益期不一致下的原則：
收入的確認(rèn)期間：創(chuàng)造收入期間而非收款期間；
費(fèi)用的確認(rèn)期間：受益期而非支付期。
例1：2月銷售款未收1000，5月收到--- 2月收入；
例2：2月預(yù)收4月的銷售款2000---4月收入
例3：2月應(yīng)付借款利息500，未付---2月費(fèi)用
例4：2月預(yù)付下月租金600---3月費(fèi)用
兩個(gè)凡是：
凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；
凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
結(jié)論：不能將預(yù)收或預(yù)付的款項(xiàng)作為本期的收入或費(fèi)用處理。
2.收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，它是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種方法。
【例1—3】 某企業(yè)20××年1月份發(fā)生如表1～1所示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)本月的收入和費(fèi)用。
舉例 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制
收入 費(fèi)用 收入 費(fèi)用
1 本月預(yù)收銷貨款5000元 5000
2 本月預(yù)付企業(yè)全年的水電費(fèi)2400元 200 2400
3 本月銷售貨物8000元，實(shí)際收到貨款5000元，余款下月支付 8000 5000
4 本月購(gòu)入辦公用品l000元，款項(xiàng)尚未支付 1000
3.目前，我國(guó)的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。
【例題12•單選題】企業(yè)1月份發(fā)生下列支出：（1）預(yù)付全年倉(cāng)庫(kù)資金36000元；（2）支付上年第4季度銀行借款利息16200元；（3）以現(xiàn)金520元購(gòu)買(mǎi)行政管理部門(mén)使用的辦公用品；（4）預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息4500元。按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的本月費(fèi)用為（ ）。
A.57220元
B.8020元
C.24220元
D.19720元
[答案]B
[解析]36000/12+520+4500=8020