第四節(jié) 會計要素和會計等式
會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。（判斷）
資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。
其中：
資產、負債和所有者權益——表現資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況；
收入、費用和利潤——表現資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經營成果。
【例題20•判斷題】會計要素是為實現會計目標，在會計假設的基礎上對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況，確定經營成本的基本分類。（ ）
[答案]×
一、反映企業(yè)財務狀況的會計要素及其確認
（一）資產
1.定義：
資產，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。
2.特征：
（1）資產是企業(yè)擁有或者控制的。
企業(yè)是否擁有一項資源的所有權，并不是確認資產的絕對標準。例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產。
中華考試論壇
（2）資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。
如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產。
前期已經確認為資產的項目，如果不再能為企業(yè)帶來經濟利益，也不能再確認為企業(yè)的資產。
（3）資產是由于過去的交易或事項所形成的。即資產必須是是現實的資產，而不能是預期的資產。（判斷）
例如：購買的設備、生產、建造行為、銷售的應收賬款——過去的交易事項形成，是資產。
例如：預計將要購買的設備——預期的，不能確認為資產。
3.資產的確認條件
（1）該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。
（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
【例題21•多選題】資產的基本特征包括（ ）。
A.資產應為企業(yè)擁有或控制的資源
B.資產預計會給企業(yè)帶來經濟利益
C.資產是由企業(yè)過去的交易或事項形成的
D.資產是由企業(yè)將要發(fā)生的交易或事項形成的
[答案]ABC
（二）負債
1.定義：
負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。
2.特征：
（1）負債是企業(yè)承擔的現時義務。
未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。
可以是法定義務，也可以是推定義務。
（2）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。
（3）過去的交易或事項形成的。
3.確認條件
將一項現時義務確認為負債，首先應當符合負債的定義。除此之外，還需要同時滿足以下兩個條件
（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)。
（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。
【例題22•多選題】負債的基本特征包括（ ）。
A.由于過去交易或事項所引起
B.由企業(yè)擁有或者控制
C.現在已經承擔的責任
D.最終要導致經濟利益流出企業(yè)
[答案]ACD
（三）所有者權益
1.定義：
所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。
公司的所有者權益又稱為股東權益。
2.所有者權益的來源構成
主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
所有者投入的資本。是指所有者投入企業(yè)的資本部分、它既包括構成企業(yè)注冊資本或股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。
3.確認條件
取決于資產負債的確認和計量。（判斷）
二、反映企業(yè)經營成果的會計要素及其確認
（一）收入
1.定義：
收入
是指企業(yè)在日常活動中所形成的
會導致所有者權益增加的
與所有者投入資本無關的
經濟利益的總流入。
2.特征
（1）收入應當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。
（2）收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。
（3）收入應當最終會導致所有者權益的增加。
但是，并非所有資產增加或負債減少而引起的所有者權益增加都是企業(yè)的收入。（投資）
3.收入的確認條件
（1）與收入相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。
（2）經濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的增加或者負債的減少。
（3）經濟利益的流入額能夠可靠地計量。
【例題23•單選題】《企業(yè)會計準則—收入》規(guī)定，企業(yè)的日常經營收入不包括（ ）。
A.銷售商品的收入
B.提供勞務的收入
C.他人使用本企業(yè)資產取得的收入
D.出售固定資產的收入
[答案]D
[解析]出售固定資產不是企業(yè)的日常經營活動，因此出售固定資產的收入不屬于企業(yè)的日常經營收入。
【例題24•判斷題】收入的特點之一是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕洕婵偭魅?，所以企業(yè)處置固定資產、無形資產產生的經濟利益流入均構成收入。（ ）
[答案]×
（二）費用
1.定義：
費用
是指企業(yè)在日常活動所發(fā)生的
會導致所有者權益減少的
與向所有者分配利潤無關的
經濟利益的總流出。
2.特征：
（1）費用應當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的。
（2）費用應當會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。
并非所有資產減少或負債增加而引起的所有者權益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了費用。
（3）費用應當最終會導致所有者權益的減少。
3.費用的確認條件（一般了解）
（1）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè)。
（2）經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加。
（3）經濟利益的流出額能夠可靠計量。
（三）利潤
1.定義：
利潤是企業(yè)在一定期間的經營成果。
利潤的實現表現為所有者權益增加，而虧損的發(fā)生則表現為所有者權益減少。
2.來源構成：
包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。
其中，收入減去費用后的凈額反映的企業(yè)日?；顒拥慕洜I業(yè)績；
直接計入當期損益的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。
3.確認條件：利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計算。（判斷）
三、會計等式
會計等式也稱會計方程式或會計平衡公式。是指反映各項會計要素之間基本關系的表達式。
（一）資產＝負債＋所有者權益
所有者和債權人將經濟資源提供給某一企業(yè)，必然對該企業(yè)的經濟資源享有要求權。通常人們把投資者對經濟資源的要求權稱為所有者權益，把債權人對經濟資源的要求權稱為負債。另一方面，企業(yè)將這些經濟資源分配和使用在各個方面，如現金、存貨、固定資產等，形成企業(yè)的資產?？梢?，資產與負債和所有者權益實質上是同一價值運動兩個方面的表現，資產的價值量必然等于負債和所有者權益之和。
1.最基本的會計等式。
2.資產與負債和所有者權益實質上是同一價值運動的兩個方面的表現，資產的價值量必然等于負債和所有者權益之和。
3.靜態(tài)會計等式
表明會計主體在某一特定的時點所擁有的各種資產與債權人、所有者之間的靜態(tài)關系。這一等式也是設置會計賬戶、復式記賬、編制資產負債表的理論依據。
（二）收入－費用＝利潤
通過收入與費用的比較，就可以計算確定一定期間的盈利水平，確定當期實現的利潤總額。
動態(tài)地反映經營成果與相應期間的收入和費用的關系的，它是編制利潤表的理論依據。（單選）
（三）資產、負債、所有者權益與收入、費用和利潤的關系等式
資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）
動態(tài)地反映了企業(yè)財務狀況和經營成果之間的關系。
從企業(yè)產權關系看，利潤歸屬于所有者。若企業(yè)賺取利潤，將使所有者權益增加，相應的資產也將增加；若企業(yè)發(fā)生虧損，將使所有者權益減少，相應的資產也將減少。
【例題25•多選題】下列屬于會計等式的是（ ）。
A.本期借方發(fā)生額合計＝本期貸方發(fā)生額合計
B.本期借方余額合計＝本期貸方余額合計
C.資產＝負債十所有者權益
D.收入－費用＝利潤
[答案]CD
【例題26•單選題】下列屬于靜態(tài)會計等式的是（ ）。
A.收入－費用＝利潤
B.資產＝負債＋所有者權益
C.資產＝負債＋所有者權益＋利潤
D.資產＝負債＋所有者者權益＋（收入-費用）
[答案]B
【例題27•單選題】下列屬于反映財務狀況的會計要素的是（ ）。
A.收入 B.負債 C.所有者權益 D.利潤
[答案]BC
【例題28•單選題】下列各項中屬于表現企業(yè)資金運動顯著變動狀態(tài)的會計要素有（ ）。
A.收入 B.所有者權益 C.資產 D.負債
[答案]A
【例題29•多選題】下列關于會計等式的說法中，正確的是（ ）。
A.“資產＝負債＋所有者權益”是最基本的會計等式，表明了會計主體在某一特定時期所擁有的各種資產與債權人、所有者之間的動態(tài)關系
B.“收入－費用＝利潤”這一等式動態(tài)地反映經營成果與相應期間的收入和費用之間的關系，是企業(yè)編制利潤表的基礎
C.“資產＝負債＋所有者權益”這一會計等式說明了企業(yè)經營成果對資產和所有者權益所產生的影響，體現了會計六要素之間的內在聯系
D.企業(yè)各項經濟業(yè)務的發(fā)生并不會破壞會計基本等式的平衡關系
[答案]BD
（四）經濟業(yè)務的發(fā)生不會破壞會計基本等式
企業(yè)任何一項經濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起資產與負債及所有者權益有關項目的金額發(fā)生增減變動。但是，無論經濟業(yè)務引起資產與負債及所有者權益發(fā)生怎樣的變化，都不會破壞“資產＝負債＋所有者權益”這一會計基本等式的平衡關系。
會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。（判斷）
資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。
其中：
資產、負債和所有者權益——表現資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況；
收入、費用和利潤——表現資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經營成果。
【例題20•判斷題】會計要素是為實現會計目標，在會計假設的基礎上對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況，確定經營成本的基本分類。（ ）
[答案]×
一、反映企業(yè)財務狀況的會計要素及其確認
（一）資產
1.定義：
資產，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。
2.特征：
（1）資產是企業(yè)擁有或者控制的。
企業(yè)是否擁有一項資源的所有權，并不是確認資產的絕對標準。例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產。
中華考試論壇
（2）資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。
如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產。
前期已經確認為資產的項目，如果不再能為企業(yè)帶來經濟利益，也不能再確認為企業(yè)的資產。
（3）資產是由于過去的交易或事項所形成的。即資產必須是是現實的資產，而不能是預期的資產。（判斷）
例如：購買的設備、生產、建造行為、銷售的應收賬款——過去的交易事項形成，是資產。
例如：預計將要購買的設備——預期的，不能確認為資產。
3.資產的確認條件
（1）該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。
（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
【例題21•多選題】資產的基本特征包括（ ）。
A.資產應為企業(yè)擁有或控制的資源
B.資產預計會給企業(yè)帶來經濟利益
C.資產是由企業(yè)過去的交易或事項形成的
D.資產是由企業(yè)將要發(fā)生的交易或事項形成的
[答案]ABC
（二）負債
1.定義：
負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。
2.特征：
（1）負債是企業(yè)承擔的現時義務。
未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。
可以是法定義務，也可以是推定義務。
（2）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。
（3）過去的交易或事項形成的。
3.確認條件
將一項現時義務確認為負債，首先應當符合負債的定義。除此之外，還需要同時滿足以下兩個條件
（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)。
（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。
【例題22•多選題】負債的基本特征包括（ ）。
A.由于過去交易或事項所引起
B.由企業(yè)擁有或者控制
C.現在已經承擔的責任
D.最終要導致經濟利益流出企業(yè)
[答案]ACD
（三）所有者權益
1.定義：
所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。
公司的所有者權益又稱為股東權益。
2.所有者權益的來源構成
主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
所有者投入的資本。是指所有者投入企業(yè)的資本部分、它既包括構成企業(yè)注冊資本或股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。
3.確認條件
取決于資產負債的確認和計量。（判斷）
二、反映企業(yè)經營成果的會計要素及其確認
（一）收入
1.定義：
收入
是指企業(yè)在日常活動中所形成的
會導致所有者權益增加的
與所有者投入資本無關的
經濟利益的總流入。
2.特征
（1）收入應當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。
（2）收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。
（3）收入應當最終會導致所有者權益的增加。
但是，并非所有資產增加或負債減少而引起的所有者權益增加都是企業(yè)的收入。（投資）
3.收入的確認條件
（1）與收入相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。
（2）經濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的增加或者負債的減少。
（3）經濟利益的流入額能夠可靠地計量。
【例題23•單選題】《企業(yè)會計準則—收入》規(guī)定，企業(yè)的日常經營收入不包括（ ）。
A.銷售商品的收入
B.提供勞務的收入
C.他人使用本企業(yè)資產取得的收入
D.出售固定資產的收入
[答案]D
[解析]出售固定資產不是企業(yè)的日常經營活動，因此出售固定資產的收入不屬于企業(yè)的日常經營收入。
【例題24•判斷題】收入的特點之一是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕洕婵偭魅?，所以企業(yè)處置固定資產、無形資產產生的經濟利益流入均構成收入。（ ）
[答案]×
（二）費用
1.定義：
費用
是指企業(yè)在日常活動所發(fā)生的
會導致所有者權益減少的
與向所有者分配利潤無關的
經濟利益的總流出。
2.特征：
（1）費用應當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的。
（2）費用應當會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。
并非所有資產減少或負債增加而引起的所有者權益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了費用。
（3）費用應當最終會導致所有者權益的減少。
3.費用的確認條件（一般了解）
（1）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè)。
（2）經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加。
（3）經濟利益的流出額能夠可靠計量。
（三）利潤
1.定義：
利潤是企業(yè)在一定期間的經營成果。
利潤的實現表現為所有者權益增加，而虧損的發(fā)生則表現為所有者權益減少。
2.來源構成：
包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。
其中，收入減去費用后的凈額反映的企業(yè)日?；顒拥慕洜I業(yè)績；
直接計入當期損益的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。
3.確認條件：利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計算。（判斷）
三、會計等式
會計等式也稱會計方程式或會計平衡公式。是指反映各項會計要素之間基本關系的表達式。
（一）資產＝負債＋所有者權益
所有者和債權人將經濟資源提供給某一企業(yè)，必然對該企業(yè)的經濟資源享有要求權。通常人們把投資者對經濟資源的要求權稱為所有者權益，把債權人對經濟資源的要求權稱為負債。另一方面，企業(yè)將這些經濟資源分配和使用在各個方面，如現金、存貨、固定資產等，形成企業(yè)的資產?？梢?，資產與負債和所有者權益實質上是同一價值運動兩個方面的表現，資產的價值量必然等于負債和所有者權益之和。
1.最基本的會計等式。
2.資產與負債和所有者權益實質上是同一價值運動的兩個方面的表現，資產的價值量必然等于負債和所有者權益之和。
3.靜態(tài)會計等式
表明會計主體在某一特定的時點所擁有的各種資產與債權人、所有者之間的靜態(tài)關系。這一等式也是設置會計賬戶、復式記賬、編制資產負債表的理論依據。
（二）收入－費用＝利潤
通過收入與費用的比較，就可以計算確定一定期間的盈利水平，確定當期實現的利潤總額。
動態(tài)地反映經營成果與相應期間的收入和費用的關系的，它是編制利潤表的理論依據。（單選）
（三）資產、負債、所有者權益與收入、費用和利潤的關系等式
資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）
動態(tài)地反映了企業(yè)財務狀況和經營成果之間的關系。
從企業(yè)產權關系看，利潤歸屬于所有者。若企業(yè)賺取利潤，將使所有者權益增加，相應的資產也將增加；若企業(yè)發(fā)生虧損，將使所有者權益減少，相應的資產也將減少。
【例題25•多選題】下列屬于會計等式的是（ ）。
A.本期借方發(fā)生額合計＝本期貸方發(fā)生額合計
B.本期借方余額合計＝本期貸方余額合計
C.資產＝負債十所有者權益
D.收入－費用＝利潤
[答案]CD
【例題26•單選題】下列屬于靜態(tài)會計等式的是（ ）。
A.收入－費用＝利潤
B.資產＝負債＋所有者權益
C.資產＝負債＋所有者權益＋利潤
D.資產＝負債＋所有者者權益＋（收入-費用）
[答案]B
【例題27•單選題】下列屬于反映財務狀況的會計要素的是（ ）。
A.收入 B.負債 C.所有者權益 D.利潤
[答案]BC
【例題28•單選題】下列各項中屬于表現企業(yè)資金運動顯著變動狀態(tài)的會計要素有（ ）。
A.收入 B.所有者權益 C.資產 D.負債
[答案]A
【例題29•多選題】下列關于會計等式的說法中，正確的是（ ）。
A.“資產＝負債＋所有者權益”是最基本的會計等式，表明了會計主體在某一特定時期所擁有的各種資產與債權人、所有者之間的動態(tài)關系
B.“收入－費用＝利潤”這一等式動態(tài)地反映經營成果與相應期間的收入和費用之間的關系，是企業(yè)編制利潤表的基礎
C.“資產＝負債＋所有者權益”這一會計等式說明了企業(yè)經營成果對資產和所有者權益所產生的影響，體現了會計六要素之間的內在聯系
D.企業(yè)各項經濟業(yè)務的發(fā)生并不會破壞會計基本等式的平衡關系
[答案]BD
（四）經濟業(yè)務的發(fā)生不會破壞會計基本等式
企業(yè)任何一項經濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起資產與負債及所有者權益有關項目的金額發(fā)生增減變動。但是，無論經濟業(yè)務引起資產與負債及所有者權益發(fā)生怎樣的變化，都不會破壞“資產＝負債＋所有者權益”這一會計基本等式的平衡關系。