(二)、總分類核算
1、賬戶設(shè)置
(1)“原材料”賬戶：用來(lái)核算計(jì)劃成本核算下各種材料的增減變動(dòng)情況。
借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。
貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本。
期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。
下面的“材料采購(gòu)”賬戶需要剪聲音，請(qǐng)仔細(xì)聽!!!
(2)“材料采購(gòu)”賬戶：核算企業(yè)采購(gòu)材料的實(shí)際成本。
借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本。
貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。
借方大于貸方，表明實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，表示超支差異，從本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的借方。
貸方大于借方，表明計(jì)劃成本大于實(shí)際成本，表示節(jié)約差異，從本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的貸方。
(3)“材料成本差異”賬戶。本科目反映已入庫(kù)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。
借方登記入庫(kù)材料超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異;
貸方登記入庫(kù)材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。
期末如果是借方余額，表示庫(kù)存材料的超支差異;
期末如果是貸方余額，表示庫(kù)存材料的節(jié)約差異。
【應(yīng)用舉例】
材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)設(shè)置的賬戶是( )(06)
A材料 B 材料采購(gòu) C 在途物資 D 材料成本差異
答案：AC
解析：BD是計(jì)劃成本法核算設(shè)置的賬戶
2、 總分類核算
(1)外購(gòu)材料收入業(yè)務(wù)的總分類核算。
外購(gòu)材料驗(yàn)收入庫(kù)可以分為三個(gè)步驟：
采購(gòu)： 借：材料采購(gòu)——原材料 (實(shí)際成本)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 )
貸：銀行存款 (或應(yīng)付賬款)
驗(yàn)收入庫(kù)：
借：原材料 (計(jì)劃成本)
貸：材料采購(gòu) (計(jì)劃成本)
結(jié)轉(zhuǎn)差異：
超支差異： 借：材料成本差異
貸：材料采購(gòu)
節(jié)約差異： 借：材料采購(gòu)
貸：材料成本差異
為了簡(jiǎn)便核算，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，先編制材料收料單，注明實(shí)收數(shù)量和計(jì)劃單價(jià)，待等到月末時(shí)，將各種材料的收料單匯總，編制“收料憑證匯總表”后，再作結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料計(jì)劃成本和實(shí)際成本差異額的分錄。
例1：從外地購(gòu)入甲種原料300公斤，每公斤單價(jià)50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)200元，隨貨款一起支付增值稅2550元。結(jié)算憑證已到，貨款、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅通過(guò)銀行支付，甲種材料入庫(kù)300公斤，每公斤計(jì)劃單價(jià)52元。編制支付貨款、運(yùn)費(fèi)及增值稅時(shí)、驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)以及結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
采購(gòu)時(shí)：
借：材料采購(gòu)——原材料 15200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 2550
貸：銀行存款 17750
驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：計(jì)劃成本=300×52=15600
借：原材料 15600
貸：材料采購(gòu) 15600
結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí)：差異額=15200-15600=-400(節(jié)約差異)
借：材料采購(gòu) 400
貸：材料成本差異 400
例2：從上海鋼廠購(gòu)入鋼材10噸，貨款25000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)600元。隨時(shí)貨款一起支付增值稅4250元。收到結(jié)算憑證，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，每噸計(jì)劃單價(jià)2580元。貨款尚未支付。
采購(gòu)時(shí)，根據(jù)結(jié)算憑證編制會(huì)計(jì)分錄：
借：材料采購(gòu)——原材料 25600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4250
貸：應(yīng)付賬款——上海鋼廠 29850
若雙方商定采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下月付款，開出商業(yè)匯票抵付上項(xiàng)應(yīng)付賬款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款——上海鋼廠 29850
貸：應(yīng)付票據(jù) 29850
驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：計(jì)劃成本=10×2580=25800元
借：原材料 25800
貸：材料采購(gòu) 25800
結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí)：差異額=25600-25800=-200(節(jié)約差異)
借：材料采購(gòu) 200
貸：材料成本差異 200
(2)材料發(fā)出的總分類核算。按計(jì)劃成本進(jìn)行的材料發(fā)出的核算，由于日常發(fā)出材料時(shí)，都是按計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)，因此發(fā)出材料的計(jì)價(jià)工作比較簡(jiǎn)便，并可隨時(shí)計(jì)價(jià)。
①按計(jì)劃成本――同實(shí)際成本
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
貸：原材料
(2)分配材料成本差異
分配超支差異額
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
貸：材料成本差異
分配節(jié)約差異額
借：材料成本差異
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
注意：發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料成本差異率可以按月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率;計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
1、賬戶設(shè)置
(1)“原材料”賬戶：用來(lái)核算計(jì)劃成本核算下各種材料的增減變動(dòng)情況。
借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。
貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本。
期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。
下面的“材料采購(gòu)”賬戶需要剪聲音，請(qǐng)仔細(xì)聽!!!
(2)“材料采購(gòu)”賬戶：核算企業(yè)采購(gòu)材料的實(shí)際成本。
借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本。
貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。
借方大于貸方，表明實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，表示超支差異，從本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的借方。
貸方大于借方，表明計(jì)劃成本大于實(shí)際成本，表示節(jié)約差異，從本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的貸方。
(3)“材料成本差異”賬戶。本科目反映已入庫(kù)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。
借方登記入庫(kù)材料超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異;
貸方登記入庫(kù)材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。
期末如果是借方余額，表示庫(kù)存材料的超支差異;
期末如果是貸方余額，表示庫(kù)存材料的節(jié)約差異。
【應(yīng)用舉例】
材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)設(shè)置的賬戶是( )(06)
A材料 B 材料采購(gòu) C 在途物資 D 材料成本差異
答案：AC
解析：BD是計(jì)劃成本法核算設(shè)置的賬戶
2、 總分類核算
(1)外購(gòu)材料收入業(yè)務(wù)的總分類核算。
外購(gòu)材料驗(yàn)收入庫(kù)可以分為三個(gè)步驟：
采購(gòu)： 借：材料采購(gòu)——原材料 (實(shí)際成本)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 )
貸：銀行存款 (或應(yīng)付賬款)
驗(yàn)收入庫(kù)：
借：原材料 (計(jì)劃成本)
貸：材料采購(gòu) (計(jì)劃成本)
結(jié)轉(zhuǎn)差異：
超支差異： 借：材料成本差異
貸：材料采購(gòu)
節(jié)約差異： 借：材料采購(gòu)
貸：材料成本差異
為了簡(jiǎn)便核算，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，先編制材料收料單，注明實(shí)收數(shù)量和計(jì)劃單價(jià)，待等到月末時(shí)，將各種材料的收料單匯總，編制“收料憑證匯總表”后，再作結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料計(jì)劃成本和實(shí)際成本差異額的分錄。
例1：從外地購(gòu)入甲種原料300公斤，每公斤單價(jià)50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)200元，隨貨款一起支付增值稅2550元。結(jié)算憑證已到，貨款、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅通過(guò)銀行支付，甲種材料入庫(kù)300公斤，每公斤計(jì)劃單價(jià)52元。編制支付貨款、運(yùn)費(fèi)及增值稅時(shí)、驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)以及結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
采購(gòu)時(shí)：
借：材料采購(gòu)——原材料 15200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 2550
貸：銀行存款 17750
驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：計(jì)劃成本=300×52=15600
借：原材料 15600
貸：材料采購(gòu) 15600
結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí)：差異額=15200-15600=-400(節(jié)約差異)
借：材料采購(gòu) 400
貸：材料成本差異 400
例2：從上海鋼廠購(gòu)入鋼材10噸，貨款25000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)600元。隨時(shí)貨款一起支付增值稅4250元。收到結(jié)算憑證，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，每噸計(jì)劃單價(jià)2580元。貨款尚未支付。
采購(gòu)時(shí)，根據(jù)結(jié)算憑證編制會(huì)計(jì)分錄：
借：材料采購(gòu)——原材料 25600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4250
貸：應(yīng)付賬款——上海鋼廠 29850
若雙方商定采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下月付款，開出商業(yè)匯票抵付上項(xiàng)應(yīng)付賬款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款——上海鋼廠 29850
貸：應(yīng)付票據(jù) 29850
驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：計(jì)劃成本=10×2580=25800元
借：原材料 25800
貸：材料采購(gòu) 25800
結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí)：差異額=25600-25800=-200(節(jié)約差異)
借：材料采購(gòu) 200
貸：材料成本差異 200
(2)材料發(fā)出的總分類核算。按計(jì)劃成本進(jìn)行的材料發(fā)出的核算，由于日常發(fā)出材料時(shí)，都是按計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)，因此發(fā)出材料的計(jì)價(jià)工作比較簡(jiǎn)便，并可隨時(shí)計(jì)價(jià)。
①按計(jì)劃成本――同實(shí)際成本
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
貸：原材料
(2)分配材料成本差異
分配超支差異額
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
貸：材料成本差異
分配節(jié)約差異額
借：材料成本差異
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
注意：發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料成本差異率可以按月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率;計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。