三、理論實(shí)際相結(jié)合部分（6-11章）
一）原始憑證種類(lèi)
原始憑證按來(lái)源不同，可分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證
1、外來(lái)原始憑證 （一般為一次憑證）
指從外部單位取得的原始憑證，填制人是外單位的人。如購(gòu)貨時(shí)取得的發(fā)貨票、付款時(shí)所取得的收據(jù)、銀行利息清單、車(chē)票等。
2、自制原始憑證是從本單位取得的原始憑證，填制人是本單位的人。如領(lǐng)料單、銷(xiāo)貨發(fā)票、收款收據(jù)、銀行進(jìn)賬單
原始憑證按填制方法，可分為一次憑證和累計(jì)憑證、匯總原始憑證
1、一次憑證，憑證的填制手續(xù)是一次完成的。外來(lái)原始憑證和大部分自制原始憑證都是一次憑證
2、累計(jì)憑證是主要適用于重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在一張單據(jù)上不同的時(shí)間連續(xù)記錄，如限額領(lǐng)料單。
3、匯總原始憑證。將一次憑證匯總編制成一張?jiān)紤{證，如發(fā)出材料匯總表、商品銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)表、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單、工資結(jié)算匯總表等。匯總原始憑證所匯總的內(nèi)容，只能是同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
原始憑證按格式不同，可分為通用原始憑證和專(zhuān)用原始憑證
1. 通用原始憑證：有關(guān)部門(mén)印制的
2. 專(zhuān)用原始憑證是本單位印制的單位內(nèi)部使用的原始憑證
二）記賬憑證種類(lèi)
(一)按內(nèi)容分
（1）收款憑證 用以反映貨幣資金增加業(yè)務(wù)的記賬憑證，借記銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金 ?。?）付款憑證 用以反映貨幣資金減少業(yè)務(wù)的記賬憑證，貸記庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款
現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。為了避免記賬重復(fù)，對(duì)于這類(lèi)業(yè)務(wù)一般編制付款憑證，不編制收款憑證。即：存錢(qián)取錢(qián)均用付款憑證
（3）轉(zhuǎn)賬憑證用以反映與貨幣資金收付無(wú)關(guān)的記賬憑證，借貸方都不是庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款
當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、規(guī)模小、收付業(yè)務(wù)少也可選用通用記賬憑證。
(二) 記賬憑證按填列方式（包括的會(huì)計(jì)科目是否單一）可分為復(fù)式憑證和單式憑證
1. 復(fù)式憑證：包括的會(huì)計(jì)科目?jī)蓚€(gè)以上
2. 單式憑證：包括的會(huì)計(jì)科目單一
三）賬簿的種類(lèi)
（一）按內(nèi)容用途劃分 1、分類(lèi)賬：總賬、明細(xì)賬（按照會(huì)計(jì)要素的具體類(lèi)別）
2、序時(shí)帳：日記賬（按照時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿）
3、備查賬：補(bǔ)充說(shuō)明的各種登記簿
（二）按格式劃分1、兩欄式：只有借貸兩個(gè)欄次，如普通日記賬、特種日記賬
2、三欄式： 一般情況下使用，只有金額沒(méi)有數(shù)量，分借方、貸方、余額三欄，如總賬、日記帳、大多數(shù)的明細(xì)賬
3、數(shù)量金額式：需要與倉(cāng)庫(kù)保管核對(duì)的賬簿：如原材料、庫(kù)存商品
4、多欄式：明細(xì)項(xiàng)目多的明細(xì)賬，如收入、成本、費(fèi)用明細(xì)賬
日記賬也可以是多欄的。
（三）按形式劃分 1、訂本式：總賬、日記賬（啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起）
2、活頁(yè)式：明細(xì)賬（年末將賬頁(yè)編號(hào)頁(yè)次，填寫(xiě)目錄）
3、卡片式：固定資產(chǎn)卡片（將賬戶(hù)所需格式印刷在硬卡上）
還要會(huì)回答賬簿與帳戶(hù)關(guān)系
能舉出可以用紅色墨水記賬的情況
四） 錯(cuò)賬更正
（一）、劃線(xiàn)更正法
在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤而記賬憑證無(wú)錯(cuò)誤，可用此法。
（二）、紅字更正法
用填制紅字記賬憑證（金額用紅字）更正錯(cuò)誤記錄。分錄
這種方法一般用于下面兩種情況：
1. 在記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證在會(huì)計(jì)賬簿所用會(huì)計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)誤。
第一步、用紅字填一張與原錯(cuò)誤的憑證分錄完全一樣的憑證
第二步、用藍(lán)字填一張正確的憑證
2、在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿記錄的金額有錯(cuò)誤，所記金額比應(yīng)記金額要大。
用紅字把多記的金額沖銷(xiāo)
（三）、補(bǔ)充登記法
記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿所記金額小于應(yīng)記的正確金額。
就是用填制補(bǔ)充的記賬憑證來(lái)更正錯(cuò)誤的記錄，用藍(lán)字補(bǔ)充金額少的部分。。
要求：會(huì)實(shí)際填寫(xiě)錯(cuò)帳更正的憑證
要點(diǎn)（1）日期憑證號(hào)均為發(fā)現(xiàn)時(shí)的日期和憑證號(hào)
（2）摘要要寫(xiě)注銷(xiāo)*年*月*日#憑證，更正*年*月*日#憑證
五）賬務(wù)處理程序
（一）、 每種賬務(wù)處理不同之處：其實(shí)就是登記總賬的依據(jù)不同。
記賬憑證賬務(wù)處理程序：記賬憑證———總賬 （逐筆登記見(jiàn)教材第四章4節(jié)）
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序：記賬憑證——匯總記賬憑證—總賬
科目匯總表賬務(wù)處理程序：記賬憑證——科目匯總表—總賬
要求會(huì)編制科目匯總表：其實(shí)就是編發(fā)生額式算平衡表的方法（見(jiàn)教材第四章2節(jié)）
（二）每種賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn)
1、記賬憑證賬務(wù)處理程序：是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬，
優(yōu)點(diǎn)（1）簡(jiǎn)單明了，易于理解(2)總分類(lèi)賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。
缺點(diǎn)：登記總分類(lèi)賬的工作量較大。
適用于：規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位。
2、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序：定期根據(jù)記賬憑證分類(lèi)編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬。
優(yōu)點(diǎn)：1）減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量2）便于了解賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常工作分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。
適用于：規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
3、科目匯總表賬務(wù)處理程序：根據(jù)所有記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬。
優(yōu)點(diǎn)：1、減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量2、可做到試算平衡
缺點(diǎn)：1、不能反映賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目
適用于：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
六）財(cái)產(chǎn)清查
（一）財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)
①按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。
強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)全面清查，對(duì)某個(gè)倉(cāng)庫(kù)徹底詳細(xì)的清查仍屬于局部清查，比如更換保管員屬于局部清查，全面清查中只有年終決算清查是定期的（12月31日），其余都是不定期的。
②按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查。
注意給兩種分類(lèi)結(jié)合
（二）、財(cái)產(chǎn)清查方法
1、貨幣資金的清查方法清查
（1） 現(xiàn)金清查：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，編制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表（該表反應(yīng)實(shí)存與日記賬的對(duì)比盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)，可以作為調(diào)賬的原始憑證）
（2） 銀行存款的清查：企業(yè)的銀行日記帳（賬存數(shù)）與銀行對(duì)賬單（實(shí)存數(shù)）不一至，原因可能是
1） 一方或雙方記賬有誤
2） 存在未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（不能作為原始憑證）
第一種情況、企業(yè)已收到支票或匯票，銀行未記收入（例如：企業(yè)9月30日收到500元的支票，銀行對(duì)帳單未列示）
第二種情況、企業(yè)已付出支票或匯票，銀行未記付出（例如：9月29日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票一張，面值400元，銀行對(duì)帳單未列示）
第三種情況、銀行已記收款，企業(yè)未記收款，如：銀行托收，企業(yè)存款帳戶(hù)利息銀行已記收入，企業(yè)未收到利息清單
第四種情況、銀行已付款，企業(yè)未記付出，如：由銀行代付利息，銀行已記付出，企業(yè)未收到利息轉(zhuǎn)帳清單
強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)際可以動(dòng)用的余額是余額調(diào)節(jié)表中調(diào)整后的余額
要求會(huì)填制余額調(diào)節(jié)表的表格，會(huì)語(yǔ)言敘述余額調(diào)節(jié)表編制方法
2、實(shí)物的清查方法
a、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法 b、技術(shù)推算法。
“實(shí)存帳存對(duì)比表“（也叫清查結(jié)果報(bào)告表）反應(yīng)實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧情況，可以作為調(diào)帳的原始憑證
3、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢(xún)證的方法進(jìn)行核對(duì)。
一）原始憑證種類(lèi)
原始憑證按來(lái)源不同，可分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證
1、外來(lái)原始憑證 （一般為一次憑證）
指從外部單位取得的原始憑證，填制人是外單位的人。如購(gòu)貨時(shí)取得的發(fā)貨票、付款時(shí)所取得的收據(jù)、銀行利息清單、車(chē)票等。
2、自制原始憑證是從本單位取得的原始憑證，填制人是本單位的人。如領(lǐng)料單、銷(xiāo)貨發(fā)票、收款收據(jù)、銀行進(jìn)賬單
原始憑證按填制方法，可分為一次憑證和累計(jì)憑證、匯總原始憑證
1、一次憑證，憑證的填制手續(xù)是一次完成的。外來(lái)原始憑證和大部分自制原始憑證都是一次憑證
2、累計(jì)憑證是主要適用于重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在一張單據(jù)上不同的時(shí)間連續(xù)記錄，如限額領(lǐng)料單。
3、匯總原始憑證。將一次憑證匯總編制成一張?jiān)紤{證，如發(fā)出材料匯總表、商品銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)表、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單、工資結(jié)算匯總表等。匯總原始憑證所匯總的內(nèi)容，只能是同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
原始憑證按格式不同，可分為通用原始憑證和專(zhuān)用原始憑證
1. 通用原始憑證：有關(guān)部門(mén)印制的
2. 專(zhuān)用原始憑證是本單位印制的單位內(nèi)部使用的原始憑證
二）記賬憑證種類(lèi)
(一)按內(nèi)容分
（1）收款憑證 用以反映貨幣資金增加業(yè)務(wù)的記賬憑證，借記銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金 ?。?）付款憑證 用以反映貨幣資金減少業(yè)務(wù)的記賬憑證，貸記庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款
現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。為了避免記賬重復(fù)，對(duì)于這類(lèi)業(yè)務(wù)一般編制付款憑證，不編制收款憑證。即：存錢(qián)取錢(qián)均用付款憑證
（3）轉(zhuǎn)賬憑證用以反映與貨幣資金收付無(wú)關(guān)的記賬憑證，借貸方都不是庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款
當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、規(guī)模小、收付業(yè)務(wù)少也可選用通用記賬憑證。
(二) 記賬憑證按填列方式（包括的會(huì)計(jì)科目是否單一）可分為復(fù)式憑證和單式憑證
1. 復(fù)式憑證：包括的會(huì)計(jì)科目?jī)蓚€(gè)以上
2. 單式憑證：包括的會(huì)計(jì)科目單一
三）賬簿的種類(lèi)
（一）按內(nèi)容用途劃分 1、分類(lèi)賬：總賬、明細(xì)賬（按照會(huì)計(jì)要素的具體類(lèi)別）
2、序時(shí)帳：日記賬（按照時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿）
3、備查賬：補(bǔ)充說(shuō)明的各種登記簿
（二）按格式劃分1、兩欄式：只有借貸兩個(gè)欄次，如普通日記賬、特種日記賬
2、三欄式： 一般情況下使用，只有金額沒(méi)有數(shù)量，分借方、貸方、余額三欄，如總賬、日記帳、大多數(shù)的明細(xì)賬
3、數(shù)量金額式：需要與倉(cāng)庫(kù)保管核對(duì)的賬簿：如原材料、庫(kù)存商品
4、多欄式：明細(xì)項(xiàng)目多的明細(xì)賬，如收入、成本、費(fèi)用明細(xì)賬
日記賬也可以是多欄的。
（三）按形式劃分 1、訂本式：總賬、日記賬（啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起）
2、活頁(yè)式：明細(xì)賬（年末將賬頁(yè)編號(hào)頁(yè)次，填寫(xiě)目錄）
3、卡片式：固定資產(chǎn)卡片（將賬戶(hù)所需格式印刷在硬卡上）
還要會(huì)回答賬簿與帳戶(hù)關(guān)系
能舉出可以用紅色墨水記賬的情況
四） 錯(cuò)賬更正
（一）、劃線(xiàn)更正法
在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤而記賬憑證無(wú)錯(cuò)誤，可用此法。
（二）、紅字更正法
用填制紅字記賬憑證（金額用紅字）更正錯(cuò)誤記錄。分錄
這種方法一般用于下面兩種情況：
1. 在記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證在會(huì)計(jì)賬簿所用會(huì)計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)誤。
第一步、用紅字填一張與原錯(cuò)誤的憑證分錄完全一樣的憑證
第二步、用藍(lán)字填一張正確的憑證
2、在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿記錄的金額有錯(cuò)誤，所記金額比應(yīng)記金額要大。
用紅字把多記的金額沖銷(xiāo)
（三）、補(bǔ)充登記法
記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿所記金額小于應(yīng)記的正確金額。
就是用填制補(bǔ)充的記賬憑證來(lái)更正錯(cuò)誤的記錄，用藍(lán)字補(bǔ)充金額少的部分。。
要求：會(huì)實(shí)際填寫(xiě)錯(cuò)帳更正的憑證
要點(diǎn)（1）日期憑證號(hào)均為發(fā)現(xiàn)時(shí)的日期和憑證號(hào)
（2）摘要要寫(xiě)注銷(xiāo)*年*月*日#憑證，更正*年*月*日#憑證
五）賬務(wù)處理程序
（一）、 每種賬務(wù)處理不同之處：其實(shí)就是登記總賬的依據(jù)不同。
記賬憑證賬務(wù)處理程序：記賬憑證———總賬 （逐筆登記見(jiàn)教材第四章4節(jié)）
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序：記賬憑證——匯總記賬憑證—總賬
科目匯總表賬務(wù)處理程序：記賬憑證——科目匯總表—總賬
要求會(huì)編制科目匯總表：其實(shí)就是編發(fā)生額式算平衡表的方法（見(jiàn)教材第四章2節(jié)）
（二）每種賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn)
1、記賬憑證賬務(wù)處理程序：是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬，
優(yōu)點(diǎn)（1）簡(jiǎn)單明了，易于理解(2)總分類(lèi)賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。
缺點(diǎn)：登記總分類(lèi)賬的工作量較大。
適用于：規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位。
2、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序：定期根據(jù)記賬憑證分類(lèi)編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬。
優(yōu)點(diǎn)：1）減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量2）便于了解賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常工作分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。
適用于：規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
3、科目匯總表賬務(wù)處理程序：根據(jù)所有記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬。
優(yōu)點(diǎn)：1、減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量2、可做到試算平衡
缺點(diǎn)：1、不能反映賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目
適用于：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
六）財(cái)產(chǎn)清查
（一）財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)
①按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。
強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)全面清查，對(duì)某個(gè)倉(cāng)庫(kù)徹底詳細(xì)的清查仍屬于局部清查，比如更換保管員屬于局部清查，全面清查中只有年終決算清查是定期的（12月31日），其余都是不定期的。
②按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查。
注意給兩種分類(lèi)結(jié)合
（二）、財(cái)產(chǎn)清查方法
1、貨幣資金的清查方法清查
（1） 現(xiàn)金清查：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，編制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表（該表反應(yīng)實(shí)存與日記賬的對(duì)比盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)，可以作為調(diào)賬的原始憑證）
（2） 銀行存款的清查：企業(yè)的銀行日記帳（賬存數(shù)）與銀行對(duì)賬單（實(shí)存數(shù)）不一至，原因可能是
1） 一方或雙方記賬有誤
2） 存在未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（不能作為原始憑證）
第一種情況、企業(yè)已收到支票或匯票，銀行未記收入（例如：企業(yè)9月30日收到500元的支票，銀行對(duì)帳單未列示）
第二種情況、企業(yè)已付出支票或匯票，銀行未記付出（例如：9月29日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票一張，面值400元，銀行對(duì)帳單未列示）
第三種情況、銀行已記收款，企業(yè)未記收款，如：銀行托收，企業(yè)存款帳戶(hù)利息銀行已記收入，企業(yè)未收到利息清單
第四種情況、銀行已付款，企業(yè)未記付出，如：由銀行代付利息，銀行已記付出，企業(yè)未收到利息轉(zhuǎn)帳清單
強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)際可以動(dòng)用的余額是余額調(diào)節(jié)表中調(diào)整后的余額
要求會(huì)填制余額調(diào)節(jié)表的表格，會(huì)語(yǔ)言敘述余額調(diào)節(jié)表編制方法
2、實(shí)物的清查方法
a、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法 b、技術(shù)推算法。
“實(shí)存帳存對(duì)比表“（也叫清查結(jié)果報(bào)告表）反應(yīng)實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧情況，可以作為調(diào)帳的原始憑證
3、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢(xún)證的方法進(jìn)行核對(duì)。