納稅擔(dān)保
納稅擔(dān)保是稅務(wù)機(jī)關(guān)為使納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后保證履行納稅義務(wù)而要求納稅人自行提供保證及時(shí)足額上繳稅款的措施。
1.納稅擔(dān)保的適用對(duì)象：
(1).稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的。
稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，可以在規(guī)定的納稅期限前就責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。
(2).欠繳稅款的納稅人需要出境的。
(3).納稅人從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)以及未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事工程承包或提供勞務(wù)的。
(4).外來(lái)經(jīng)營(yíng)者需要在本地購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的。
2.納稅擔(dān)保的具體形式
(1).納稅擔(dān)保人擔(dān)保。在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力(即能夠有足夠的資金或財(cái)產(chǎn)支付其擔(dān)保的稅款)的公民、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織可以作為納稅擔(dān)保人。
注意：國(guó)家機(jī)關(guān)(國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān))不得做納稅擔(dān)保人。
(2).納稅保證金擔(dān)保。即納稅人于納稅義務(wù)發(fā)生前或納稅期限前向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的、擔(dān)保履行納稅義務(wù)的一定金額的貨幣。
對(duì)于從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人及未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務(wù)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成其提供納稅保證金;
對(duì)有逃避納稅義務(wù)行為的納稅人及欠繳稅款要離境的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成其提供納稅保證金或其他納稅擔(dān)保
(3).納稅擔(dān)保物擔(dān)保。
以擔(dān)保物擔(dān)保是指納稅人以自己所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財(cái)產(chǎn)作為納稅擔(dān)保的擔(dān)保形式，即以動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利證書(shū)交付稅務(wù)機(jī)關(guān)占有或以不動(dòng)產(chǎn)向稅務(wù)機(jī)關(guān)作保。
稅收保全措施
(1)稅收保全措施的內(nèi)容
經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的稅收保全措施包括：
①書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;
②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
注意：
①個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。
②納稅人規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全，采取稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在期限內(nèi)已經(jīng)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。
(2)采取稅收保全措施的前提和條件
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的前提是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的。
采取時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合下列兩個(gè)條件：
①納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為;其方法主要是轉(zhuǎn)移、隱匿可以用來(lái)繳納稅款的資金或?qū)嵨?BR> ②必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的限期內(nèi)。
稅收強(qiáng)制措施
稅收強(qiáng)制措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。
(1)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容
稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的強(qiáng)制執(zhí)行措施包括：
①書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;
②扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。
(2)稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍
適用范圍僅限于未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。
需要強(qiáng)調(diào)的是，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施適用于扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。采取稅收保全措施時(shí)對(duì)他們不適用，對(duì)扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人也沒(méi)有必要采取稅收保全措施。對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人沒(méi)有履行義務(wù)的，可以直接采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
拍賣(mài)或變賣(mài)所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣(mài)、變賣(mài)等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。
納稅擔(dān)保是稅務(wù)機(jī)關(guān)為使納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后保證履行納稅義務(wù)而要求納稅人自行提供保證及時(shí)足額上繳稅款的措施。
1.納稅擔(dān)保的適用對(duì)象：
(1).稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的。
稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，可以在規(guī)定的納稅期限前就責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。
(2).欠繳稅款的納稅人需要出境的。
(3).納稅人從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)以及未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事工程承包或提供勞務(wù)的。
(4).外來(lái)經(jīng)營(yíng)者需要在本地購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的。
2.納稅擔(dān)保的具體形式
(1).納稅擔(dān)保人擔(dān)保。在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力(即能夠有足夠的資金或財(cái)產(chǎn)支付其擔(dān)保的稅款)的公民、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織可以作為納稅擔(dān)保人。
注意：國(guó)家機(jī)關(guān)(國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān))不得做納稅擔(dān)保人。
(2).納稅保證金擔(dān)保。即納稅人于納稅義務(wù)發(fā)生前或納稅期限前向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的、擔(dān)保履行納稅義務(wù)的一定金額的貨幣。
對(duì)于從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人及未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務(wù)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成其提供納稅保證金;
對(duì)有逃避納稅義務(wù)行為的納稅人及欠繳稅款要離境的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成其提供納稅保證金或其他納稅擔(dān)保
(3).納稅擔(dān)保物擔(dān)保。
以擔(dān)保物擔(dān)保是指納稅人以自己所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財(cái)產(chǎn)作為納稅擔(dān)保的擔(dān)保形式，即以動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利證書(shū)交付稅務(wù)機(jī)關(guān)占有或以不動(dòng)產(chǎn)向稅務(wù)機(jī)關(guān)作保。
稅收保全措施
(1)稅收保全措施的內(nèi)容
經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的稅收保全措施包括：
①書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;
②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
注意：
①個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。
②納稅人規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全，采取稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在期限內(nèi)已經(jīng)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。
(2)采取稅收保全措施的前提和條件
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的前提是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的。
采取時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合下列兩個(gè)條件：
①納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為;其方法主要是轉(zhuǎn)移、隱匿可以用來(lái)繳納稅款的資金或?qū)嵨?BR> ②必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的限期內(nèi)。
稅收強(qiáng)制措施
稅收強(qiáng)制措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。
(1)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容
稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的強(qiáng)制執(zhí)行措施包括：
①書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;
②扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。
(2)稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍
適用范圍僅限于未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。
需要強(qiáng)調(diào)的是，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施適用于扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。采取稅收保全措施時(shí)對(duì)他們不適用，對(duì)扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人也沒(méi)有必要采取稅收保全措施。對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人沒(méi)有履行義務(wù)的，可以直接采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
拍賣(mài)或變賣(mài)所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣(mài)、變賣(mài)等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。