【問(wèn)題】
河南省南陽(yáng)市一家公司于2009年初購(gòu)買(mǎi)了辦公用的電梯和空調(diào)，并取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)，這兩類(lèi)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否進(jìn)行抵扣？
【解答】
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條對(duì)此也作了解釋?zhuān)础对鲋刀悤盒袟l例》第十條第一項(xiàng)和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。所稱(chēng)的不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
這表明，增值稅轉(zhuǎn)型改革前增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。增值稅轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍，房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。
對(duì)照上述規(guī)定，公司辦公用的電梯作為不動(dòng)產(chǎn)的組成部分，在購(gòu)進(jìn)時(shí)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，屬于為建造不動(dòng)產(chǎn)而支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，都不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
而公司安裝空調(diào)是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)用的，不是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，但購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣則要看是否符合稅法的相關(guān)規(guī)定。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）規(guī)定，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的，或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。
從上述規(guī)定可知，企業(yè)安裝空調(diào)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額能否從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，首先要看空調(diào)是否是不動(dòng)產(chǎn)的組成部分，其次要看進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際發(fā)生時(shí)間，再其次要看是否取得了增值稅扣稅憑證。如果安裝的是中央空調(diào)，其無(wú)法與房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)相分離，是不動(dòng)產(chǎn)的組成部分，在購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，都不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。如果安裝的空調(diào)可以拆卸移動(dòng)，能夠單獨(dú)作為設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)管理，其購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額又是2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生的，并取得了2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證，則可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
河南省南陽(yáng)市一家公司于2009年初購(gòu)買(mǎi)了辦公用的電梯和空調(diào)，并取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)，這兩類(lèi)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否進(jìn)行抵扣？
【解答】
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條對(duì)此也作了解釋?zhuān)础对鲋刀悤盒袟l例》第十條第一項(xiàng)和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。所稱(chēng)的不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
這表明，增值稅轉(zhuǎn)型改革前增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。增值稅轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍，房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。
對(duì)照上述規(guī)定，公司辦公用的電梯作為不動(dòng)產(chǎn)的組成部分，在購(gòu)進(jìn)時(shí)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，屬于為建造不動(dòng)產(chǎn)而支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，都不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
而公司安裝空調(diào)是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)用的，不是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，但購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣則要看是否符合稅法的相關(guān)規(guī)定。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）規(guī)定，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的，或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。
從上述規(guī)定可知，企業(yè)安裝空調(diào)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額能否從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，首先要看空調(diào)是否是不動(dòng)產(chǎn)的組成部分，其次要看進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際發(fā)生時(shí)間，再其次要看是否取得了增值稅扣稅憑證。如果安裝的是中央空調(diào)，其無(wú)法與房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)相分離，是不動(dòng)產(chǎn)的組成部分，在購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，都不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。如果安裝的空調(diào)可以拆卸移動(dòng)，能夠單獨(dú)作為設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)管理，其購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額又是2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生的，并取得了2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證，則可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。