（一）對(duì)當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法
（二）對(duì)上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法
1.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
（1）如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容。
（2）如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時(shí)需區(qū)別不同情況，按簡(jiǎn)便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。
對(duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。
【例】在所得稅的匯算清繳中，注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將用于職工福利支出的30000元記入“在建工程”賬戶，審查是在年終結(jié)賬后進(jìn)行的。注冊(cè)稅務(wù)師經(jīng)過(guò)認(rèn)真審核，確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，因企業(yè)基建工程尚未完工交付使用，故不影響企業(yè)當(dāng)期所得稅的繳納，相關(guān)調(diào)賬分錄為：
借：應(yīng)付職工薪酬 30000
貸：在建工程 30000
【例】在所得稅的匯算清繳中，注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將對(duì)外投資分回稅后利潤(rùn)28500元，記入“盈余公積”賬戶。審查是在年終結(jié)賬后進(jìn)行的。注冊(cè)稅務(wù)師經(jīng)過(guò)認(rèn)真審核，確認(rèn)該筆投資收益依現(xiàn)行稅法規(guī)定應(yīng)予補(bǔ)稅，查實(shí)受讓投資企業(yè)適用稅率為15%，該企業(yè)適用稅率為33%，故應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝28500÷（1—15%）×（33%一l5%）＝6035.29（元），相關(guān)調(diào)賬分錄為：
①借：盈余公積 28500
貸：以前年度損益調(diào)整 28500
②借：以前年度損益調(diào)整 6035.29
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 6035.29
③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 6035.29
貸：銀行存款 6035.29
④期末 借：以前年度損益調(diào)整 22464.71
貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 22464.71
2.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。
【例】某稅務(wù)師事務(wù)所2006年審查2005年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2005年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫(kù)，該產(chǎn)品于2006年售出。
這一錯(cuò)誤賬項(xiàng)虛增了2005年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品未銷售，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對(duì)2005年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2006年售出，此時(shí)虛增的生產(chǎn)成本會(huì)轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2006年度的稅項(xiàng)。
如果是在決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，那么可以直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，即：
借：材料成本差異 40000
貸：庫(kù)存商品 40000
如果是在決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項(xiàng)已結(jié)平，這時(shí)可直接調(diào)整本年度的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤(rùn)”賬戶，作調(diào)整分錄如下：
借：材料成本差異 40000
貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤(rùn)” 40000
（三）不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤(rùn)情況的賬務(wù)調(diào)整方法
【例10—8】 注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計(jì)入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對(duì)外銷售一部分，因此，多計(jì)入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為l50000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。則注冊(cè)稅務(wù)師可按以下步驟計(jì)算分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)的錯(cuò)誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。
第一步：計(jì)算分?jǐn)偮省?BR> 第二步：計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額。
第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶。
若審查期在當(dāng)年，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫(kù)存商品 7500
本年利潤(rùn) 15000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100
若審查期在以后年度，則調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫(kù)存商品 7500
以前年度損益調(diào)整 15000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100
第一步：計(jì)算分?jǐn)偮省?BR> 分?jǐn)偮剩?BR> 第二步：計(jì)算分?jǐn)傤~。
（1）期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額＝期末材料成本×分?jǐn)偮?BR> （2）期末在產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額＝期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?BR> （3）期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額＝期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮?BR> （4）本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額＝本期銷售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?BR> 第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶。
將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)數(shù)。
調(diào)賬方法歸納如下：
1.當(dāng)年
（1）賬錯(cuò)了，哪兒錯(cuò)調(diào)哪兒。
（2）賬未錯(cuò)，會(huì)計(jì)處理與稅收政策規(guī)定不同，只調(diào)表計(jì)稅，不調(diào)賬。
2.跨年
（1）非損益類賬戶賬錯(cuò)了，哪兒錯(cuò)調(diào)哪兒。
（2）損益類賬戶賬錯(cuò)了，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。
（3）上年非損益類賬錯(cuò)了，但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶，直接調(diào)整本年損益類賬戶。
（4）錯(cuò)賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偮试诟饔嘘P(guān)賬戶之間按比例進(jìn)行調(diào)整。
（5）賬未錯(cuò)，只是漏作了調(diào)增所得額處理，作補(bǔ)稅的賬務(wù)處理。
【例題】上年?duì)I業(yè)外支出中有一筆環(huán)保違章罰款5萬(wàn)元，未調(diào)增所得額。次年檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問題，應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整（假設(shè)企業(yè)適用所得稅率為33%）：
借：以前年度損益調(diào)整 1.65萬(wàn)（5萬(wàn)×33%）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 1.65萬(wàn)
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 1.65萬(wàn)
貸：以前年度損益調(diào)整 1.65萬(wàn)
（二）對(duì)上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法
1.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
（1）如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容。
（2）如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時(shí)需區(qū)別不同情況，按簡(jiǎn)便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。
對(duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。
【例】在所得稅的匯算清繳中，注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將用于職工福利支出的30000元記入“在建工程”賬戶，審查是在年終結(jié)賬后進(jìn)行的。注冊(cè)稅務(wù)師經(jīng)過(guò)認(rèn)真審核，確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，因企業(yè)基建工程尚未完工交付使用，故不影響企業(yè)當(dāng)期所得稅的繳納，相關(guān)調(diào)賬分錄為：
借：應(yīng)付職工薪酬 30000
貸：在建工程 30000
【例】在所得稅的匯算清繳中，注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將對(duì)外投資分回稅后利潤(rùn)28500元，記入“盈余公積”賬戶。審查是在年終結(jié)賬后進(jìn)行的。注冊(cè)稅務(wù)師經(jīng)過(guò)認(rèn)真審核，確認(rèn)該筆投資收益依現(xiàn)行稅法規(guī)定應(yīng)予補(bǔ)稅，查實(shí)受讓投資企業(yè)適用稅率為15%，該企業(yè)適用稅率為33%，故應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝28500÷（1—15%）×（33%一l5%）＝6035.29（元），相關(guān)調(diào)賬分錄為：
①借：盈余公積 28500
貸：以前年度損益調(diào)整 28500
②借：以前年度損益調(diào)整 6035.29
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 6035.29
③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 6035.29
貸：銀行存款 6035.29
④期末 借：以前年度損益調(diào)整 22464.71
貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 22464.71
2.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。
【例】某稅務(wù)師事務(wù)所2006年審查2005年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2005年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫(kù)，該產(chǎn)品于2006年售出。
這一錯(cuò)誤賬項(xiàng)虛增了2005年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品未銷售，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對(duì)2005年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2006年售出，此時(shí)虛增的生產(chǎn)成本會(huì)轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2006年度的稅項(xiàng)。
如果是在決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，那么可以直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，即：
借：材料成本差異 40000
貸：庫(kù)存商品 40000
如果是在決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項(xiàng)已結(jié)平，這時(shí)可直接調(diào)整本年度的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤(rùn)”賬戶，作調(diào)整分錄如下：
借：材料成本差異 40000
貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤(rùn)” 40000
（三）不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤(rùn)情況的賬務(wù)調(diào)整方法
【例10—8】 注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計(jì)入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對(duì)外銷售一部分，因此，多計(jì)入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為l50000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。則注冊(cè)稅務(wù)師可按以下步驟計(jì)算分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)的錯(cuò)誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。
第一步：計(jì)算分?jǐn)偮省?BR> 第二步：計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額。
第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶。
若審查期在當(dāng)年，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫(kù)存商品 7500
本年利潤(rùn) 15000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100
若審查期在以后年度，則調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫(kù)存商品 7500
以前年度損益調(diào)整 15000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100
第一步：計(jì)算分?jǐn)偮省?BR> 分?jǐn)偮剩?BR> 第二步：計(jì)算分?jǐn)傤~。
（1）期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額＝期末材料成本×分?jǐn)偮?BR> （2）期末在產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額＝期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?BR> （3）期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額＝期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮?BR> （4）本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額＝本期銷售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?BR> 第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶。
將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)數(shù)。
調(diào)賬方法歸納如下：
1.當(dāng)年
（1）賬錯(cuò)了，哪兒錯(cuò)調(diào)哪兒。
（2）賬未錯(cuò)，會(huì)計(jì)處理與稅收政策規(guī)定不同，只調(diào)表計(jì)稅，不調(diào)賬。
2.跨年
（1）非損益類賬戶賬錯(cuò)了，哪兒錯(cuò)調(diào)哪兒。
（2）損益類賬戶賬錯(cuò)了，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。
（3）上年非損益類賬錯(cuò)了，但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶，直接調(diào)整本年損益類賬戶。
（4）錯(cuò)賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偮试诟饔嘘P(guān)賬戶之間按比例進(jìn)行調(diào)整。
（5）賬未錯(cuò)，只是漏作了調(diào)增所得額處理，作補(bǔ)稅的賬務(wù)處理。
【例題】上年?duì)I業(yè)外支出中有一筆環(huán)保違章罰款5萬(wàn)元，未調(diào)增所得額。次年檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問題，應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整（假設(shè)企業(yè)適用所得稅率為33%）：
借：以前年度損益調(diào)整 1.65萬(wàn)（5萬(wàn)×33%）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 1.65萬(wàn)
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 1.65萬(wàn)
貸：以前年度損益調(diào)整 1.65萬(wàn)