(二)交易性金融的會計(jì)處理
交易性金融資產(chǎn)的核算分為取得時、持有期間和處置時三個步驟：
1.取得時
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，關(guān)鍵是確定投資成本。取得時的賬務(wù)處理是：按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
2.持有期間
持有期間有二件事：收到現(xiàn)金股利或利息和期末計(jì)量。
(1)交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益)。賬務(wù)處理是：公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動)”科目，貸記“公允價(jià)值變動損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。
3.處置時
出售交易性金融資產(chǎn)，關(guān)鍵是確定轉(zhuǎn)讓損益。賬務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目(目的是將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益)。
【例1】購入股票作為交易性金融資產(chǎn)
甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：
①2007年12月5日購入股票100萬元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金0.2萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
投資收益 0.2
貸：銀行存款 100.2
②2007年末，該股票收盤價(jià)為108萬元：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 8
貸：公允價(jià)值變動損益 8
③2008年1月15日處置，收到110萬元
借：銀行存款 110
公允價(jià)值變動損益 8
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
——公允價(jià)值變動 8
投資收益 (110-100) 10
交易性金融資產(chǎn)的核算分為取得時、持有期間和處置時三個步驟：
1.取得時
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，關(guān)鍵是確定投資成本。取得時的賬務(wù)處理是：按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
2.持有期間
持有期間有二件事：收到現(xiàn)金股利或利息和期末計(jì)量。
(1)交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益)。賬務(wù)處理是：公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動)”科目，貸記“公允價(jià)值變動損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。
3.處置時
出售交易性金融資產(chǎn)，關(guān)鍵是確定轉(zhuǎn)讓損益。賬務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目(目的是將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益)。
【例1】購入股票作為交易性金融資產(chǎn)
甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：
①2007年12月5日購入股票100萬元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金0.2萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
投資收益 0.2
貸：銀行存款 100.2
②2007年末，該股票收盤價(jià)為108萬元：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 8
貸：公允價(jià)值變動損益 8
③2008年1月15日處置，收到110萬元
借：銀行存款 110
公允價(jià)值變動損益 8
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
——公允價(jià)值變動 8
投資收益 (110-100) 10