五、 應(yīng)付債券
(一)一般公司債券
一般債券的核算分為三個步驟：
1.發(fā)行債券時
企業(yè)發(fā)行債券有溢價發(fā)行、折價發(fā)行和平價發(fā)行。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
2.期末計提利息
(1)計算利息
①應(yīng)付利息=債券面值×票面利率×期限
②利息費用=應(yīng)付債券攤余成本×實際利率×期限
(2)利息的賬務(wù)處理
①資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
②對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
3.債券的償還
采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。
采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
【例14】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為10432700元。
甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見下表。
利息費用計算表
付息日期
應(yīng)付利息（本＋息）
利息費用
攤銷的利息調(diào)整（歸還的本）
應(yīng)付債券攤余成本（本金）
2007年12月31日
10432700
2008年12月31日
600000（本＋息）
521635
78365
10354335
2009年12月31日
600000
517716.75
82283.25
10272051.75
2010年12月31日
600 000
513 602.59
86 397.41
10 185 654.34
2011年12月31日
600 000
509 282.72
90 717.28
10 094 937.06
2012年12月31日
600 000
505 062.94
94 937.06
10 000 000
根據(jù)以上資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年12月31日發(fā)行債券
借：銀行存款 10432700
貸：應(yīng)付債券——面值 10000000
——利息調(diào)整 432700(溢價)
(2)2008年12月31日計算利息費用
借：財務(wù)費用等 521635
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 78365(溢價攤銷)
貸：應(yīng)付利息 600000
2009年、2010年、2011年確認利息費用的會計處理同2008年。
(2)2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用
借：財務(wù)費用等 505 062.94
應(yīng)付債券——面值 10 000 000
——利息調(diào)整 94 937.06
貸：銀行存款 10 600000
(一)一般公司債券
一般債券的核算分為三個步驟：
1.發(fā)行債券時
企業(yè)發(fā)行債券有溢價發(fā)行、折價發(fā)行和平價發(fā)行。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
2.期末計提利息
(1)計算利息
①應(yīng)付利息=債券面值×票面利率×期限
②利息費用=應(yīng)付債券攤余成本×實際利率×期限
(2)利息的賬務(wù)處理
①資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
②對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
3.債券的償還
采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。
采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
【例14】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為10432700元。
甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見下表。
利息費用計算表
付息日期
應(yīng)付利息（本＋息）
利息費用
攤銷的利息調(diào)整（歸還的本）
應(yīng)付債券攤余成本（本金）
2007年12月31日
10432700
2008年12月31日
600000（本＋息）
521635
78365
10354335
2009年12月31日
600000
517716.75
82283.25
10272051.75
2010年12月31日
600 000
513 602.59
86 397.41
10 185 654.34
2011年12月31日
600 000
509 282.72
90 717.28
10 094 937.06
2012年12月31日
600 000
505 062.94
94 937.06
10 000 000
根據(jù)以上資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年12月31日發(fā)行債券
借：銀行存款 10432700
貸：應(yīng)付債券——面值 10000000
——利息調(diào)整 432700(溢價)
(2)2008年12月31日計算利息費用
借：財務(wù)費用等 521635
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 78365(溢價攤銷)
貸：應(yīng)付利息 600000
2009年、2010年、2011年確認利息費用的會計處理同2008年。
(2)2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用
借：財務(wù)費用等 505 062.94
應(yīng)付債券——面值 10 000 000
——利息調(diào)整 94 937.06
貸：銀行存款 10 600000