一、單項選擇題
1.ABC會計師事務所接受了A公司驗資業(yè)務的委托，為了更好的執(zhí)行該驗資業(yè)務，特召開專業(yè)知識研討會，在會議上遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列無需進行變更驗資的是( )。
A.被審驗單位的此次出資為分次出資的非首次出資，增加實收資本，但是注冊資本不變
B.被審驗單位按照股東會決議和修改后的章程規(guī)定以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增股本
C.被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本
D.公司出資人和出資比例發(fā)生變化，但注冊資本及實收資本金額不變
(2).下列說法中錯誤的是( )。
A.在設立驗資中，無論是足額出資還是分次出資中的首次出資，全體股東或發(fā)起人的貨幣出資金額不得低于注冊資本的30%
B.有限責任公司在分次出資中，全體股東的首次出資額不得低于公司注冊資本的20%，且不低于法定的注冊資本低限額
C.以盈余公積轉增資本的，法定公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%
D.募集設立的股份有限公司，發(fā)起人認購的股份不得少于公司股份總數(shù)的35%
(3).下列關于驗資報告收件人的描述中，錯誤的是( )。
A.有限責任公司(內資企業(yè))的設立驗資，驗資報告中的收件人為“××有限責任公司(籌)”
B.外商投資企業(yè)(有限責任公司)的設立驗資，驗資報告中的收件人為“××有限責任公司(籌)”
C.有限責任公司分次出資的非首次驗資，驗資報告收件人為“××有限責任公司”
D.股份有限責任公司的增資、減資等變更驗資，驗資報告收件人為“××股份有限公司”
(4).關于變更驗資的驗資報告要素及其內容，下列說法錯誤的是( )。
A.驗資報告的標題為“驗資報告”
B.收件人應當載明收件人的全稱，但不用加“籌”字
C.驗資報告的范圍段應當說明審驗范圍、出資者和被審驗單位的責任、注冊會計師的責任、審驗依據和已實施的主要審驗程序等
D.如果不存在注冊會計師認為應當說明的其他重要事項，說明段說明驗資報告的用途、使用責任即可
(5).被審驗單位的出資者以貨幣出資的，下列具體審驗程序中不正確的是( )。
A.直接從被審驗單位開戶銀行獲取加蓋其業(yè)務公章的銀行詢證函回函，檢查出資者是否繳存貨幣資金，金額是否與收款憑證一致
B.被審驗單位為外商投資企業(yè)的，如果出資者將出資款直接匯入被審驗單位在境外開立的銀行賬戶，檢查被審驗單位注冊地外匯管理部門的批準文件
C.獲取截至驗資報告日止的銀行對賬單，檢查與出資者出資貨幣相關的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致，并關注被審驗單位與出資者的資金往來有無明顯異常情況
D.檢查收款憑證是否加蓋銀行受理章
2.ABC會計師事務所在執(zhí)業(yè)過程中，遇到了關于注冊會計師法律責任問題，針對下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列說法正確的是( )。
A.利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，會計師事務所不對其分支機構的責任承擔連帶賠償責任
B.會計師事務所因過失而給利害關系人造成損失的，會計師事務所應當按規(guī)定與被審驗單位承擔連帶責任
C.利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或出資不實、抽逃資金，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟
D.被審驗單位未足額出資，但會計師事務所依然出具不實驗資報告而導致利害關系人產生損失的，即便是出資人在登記后已補足出資，會計師事務所依然應當承擔賠償責任
(2).出現(xiàn)下列( )情況，應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶責任。
A.普通過失
B.重大過失
C.會計師事務所違約
D.欺詐
(3).下列不能作為免責事由的是( )。
A.會計師事務所在出具的驗資報告中明確指明驗資報告僅供工商登記使用
B.已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤
C.審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實
D.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明
3.ABC會計師事務所接受委托對C公司(上市公司)2009年度財務報表進行審計，丙為主任會計師，乙為項目負責人。為保證業(yè)務質量，ABC會計師事務所制定了業(yè)務質量控制政策和程序，對該業(yè)務執(zhí)行了項目質量控制。請根據《業(yè)務質量控制準則》的規(guī)定，對以下問題作出正確的專業(yè)判斷。
(1).ABC會計師事務所制定的質量控制制度中不包括針對以下( )要素而制定的政策和程序。
A.業(yè)務工作底稿
B.客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持
C.收費標準和時間預算
D.對業(yè)務質量承擔的領導責任及職業(yè)道德規(guī)范
(2).對質量控制制度承擔終責任的是ABC會計師事務所的( )。
A.項目合伙人
B.項目負責人
C.主任會計師
D.副主任會計師
(3).按照準則的規(guī)定，為了保證業(yè)務執(zhí)行的質量，除了需要項目組實施組內復核外，會計師事務所還應當執(zhí)行政策和程序，對特定業(yè)務實施項目質量控制復核，對于ABC會計師事務所執(zhí)行的此次業(yè)務，以下說法正確的是( )。
A.需要實施項目質量控制復核
B.不需要實施項目質量控制復核
C.按照ABC會計師事務所的標準衡量是否需要對該業(yè)務實施項目質量控制復核
D.按照法律法規(guī)的要求決定是否對該業(yè)務實施項目質量控制復核
(4).在乙項目負責人組織對業(yè)務執(zhí)行復核時，應當考慮的內容中不包括( )。
A.重大事項是否已提請進一步考慮
B.報表是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制
C.已執(zhí)行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄
D.是否需要修改已執(zhí)行工作的性質、時間和范圍
4.D注冊會計師負責對丁公司2009年度財務報表進行審計，在對采購與付款循環(huán)審計時，D注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列關鍵內部控制程序與丁公司采購與付款循環(huán)中與“計價和分攤”認定相關的是( )。
A.已填制的驗收單均已登記入賬
B.注銷憑證以防重復使用
C.采購的價格和折扣均經適當批準
D.要求收到商品或接受勞務后及時記錄采購交易
(2).針對丁公司未經授權的供應商可能進入經批準的供應商主文檔的風險， D注冊會計師實施的控制測試程序為( )。
A.詢問管理層并檢查證明為之設計的計算機控制及人工控制完成情況的文件
B.檢查復核例外報告的證據，以及批準僭越控制的人工處理的恰當簽名
C.詢問和檢查授權批準和授權越權的文件
D.檢查訂購單并確定其是否在授權批準的范圍之內
(3).D注冊會計師對丁公司付款交易實施的截止測試程序不包括( )。
A.確定期末后簽署的支票的號碼，確保其后的支票支付未被當作本期的交易予以記錄
B.追蹤付款至期后的銀行對賬單，確定其在期后的合理期間內被支付
C.詢問期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項支付是否應在本期沖回，計入下一會計期間
D.選擇已采購的樣本，檢查相關的產品驗收單，保證交易已計入正確的會計期間
(4).D注冊會計師尋找丁公司未記錄負債的截止測試是( )。
A.確定丁公司本期用于識別為記錄負債的程序，獲取相關交易已計入應付賬款的證據
B.復核并確定在本期是否應增加一項應計負債
C.調查有關訂購單、商品驗收單和發(fā)票不符的例外報告，識別遺漏的交易或計入不恰當會計期間的交易
D.復核截至審計報告日記錄在期后的付款，查找其是否在審計工作結束日前發(fā)生的證據
5.ABC會計師事務所接受了D公司2009年度的財務報表審計業(yè)務，戊注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務的過程中，遇到了下列有關貨幣資金審計的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).針對D公司下列與貨幣資金相關的內部控制，戊注冊會計師不應當提出改進建議的是( )。
A.擔任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責的人員與擔任現(xiàn)金出納職責的人員分開
B.在辦理費用報銷付款手續(xù)后，出納人員應及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關費用明細賬
C.對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調節(jié)表
D.指定負責成本核算的會計人員每月核對銀行存款賬戶
(2).戊注冊會計師實施的下列審計程序中，屬于實質性程序的是( )。
A.檢查銀行預留印鑒的保管情況
B.檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定
C.檢查是否定期編制銀行存款余額調節(jié)表
D.計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性
(3).D公司某銀行賬戶的銀行存款對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，戊注冊會計師應當執(zhí)行的有效的審計程序是( )。
A.審查該賬戶銀行存款對賬單
B.審查該賬戶銀行存款日記賬
C.審查該賬戶銀行存款余額調節(jié)表
D.重新測試相關內部控制
(4).D公司銀行存款日記賬余額為360000元，在審查D公司編制的銀行存款余額調節(jié)表時，注冊會計師注意到下列事項：
(1)12月31日，D公司收到購貨方支付貨款的支票1張300000元，尚未送存銀行;
(2)12月31日，D公司用支票支付材料款100000元，供應商尚未送存銀行;
(3)12月31日，銀行按期代扣D公司貸款利息4506.12元，相關單據D公司尚未獲取;
(4)12月20日，D公司辦理委托收款，12月31日，銀行實際收到款項230000元，D公司尚未拿到相關單據。
則，注冊會計師獲取的銀行存款對賬單余額為( )時，可以確定被審計單位正確編制并復核了銀行存款余額調節(jié)表。
A.585493.88
B.426595.88
C.405953.88
D.385493.88
二、多項選擇題
1.ABC會計師事務所擬承接F公司(上市的企業(yè)集團公司)2009年度財務報表審計業(yè)務。己注冊會計師任項目負責人，在實施初步業(yè)務活動、計劃審計工作的過程中，遇到了下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務活動，下列關于初步業(yè)務活動的目的，說法正確的有( )。
A.確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力
B.確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況
C.確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解
D.確保所實施審計程序的針對性
(2).在擬與F公司之間簽訂業(yè)務約定書之前，ABC會計師事務所需要開展一系列的活動，就相關事項與F公司之間達成一致意見，以下各項中，屬于應當在該階段中執(zhí)行的工作有( )。
A.針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序
B.確定擬實施的進一步審計程序
C.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況
D.及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書
(3).下列關于進一步審計程序性質的敘述中，正確的有( )。
A.進一步審計程序的性質是指進一步審計程序的目的和類型
B.進一步審計程序的性質僅包括通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性及通過實施實質性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次重大的錯報風險
C.進一步審計程序的性質僅包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序
D.在應對評估的錯報風險時，進一步審計程序的性質、時間、范圍三者中，審計程序的性質重要
(4).審計重要性和審計風險之間存在密切的關系，下列說法中不正確的有( )。
A.對于F公司2009年度財務報表審計業(yè)務來說，己注冊會計師確定400萬元的重要性水平比確定200萬元的重要性水平時所承受的審計風險要高
B.重要性水平為200萬元時需要收集的審計證據的數(shù)量比重要性水平為300萬元時少
C.當審計風險過高時，注冊會計師可以調高重要性水平，以降低審計風險至己注冊會計師可接受的水平
D.對于流動性較高的項目，注冊會計師應當考慮對此從嚴制定重要性水平
2.ABC會計師事務所負責對G公司2009年度財務報表進行審計，庚注冊會計師遇到下列有關應對舞弊導致的重大錯報風險的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).庚注冊會計師為應對G公司對與收入相關的財務報表項目做出虛假報告，應采取下列應對審計程序的有( )。
A.向G公司的銷售人員和內部法律顧問詢問臨近期末的異常銷量變化及異常交易條款
B.通過函證和更直接的溝通方式向G公司的顧客確證銷售合同的部分或全部條款
C.在銷售及發(fā)貨現(xiàn)場如發(fā)現(xiàn)退貨情形或待處理的退回貨物，觀察G公司的處理與相關記錄
D.對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易，實施控制測試
(2).當表明存在舞弊或可能表明存在舞弊的錯報涉及較高級別的管理層時，注冊會計師應當采取( )等措施。
A.重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性
B.重新評估舞弊導致的檢查風險，考慮是否需要擴大實質性程序的范圍
C.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響
D.重新考慮評估的重大錯報風險，并擴大控制測試的范圍
(3).下列屬于G公司管理層可能實施的舞弊手段有( )。
A.不恰當?shù)卣{整會計估計所依據的假設及改變原先做出的判斷
B.構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經營成果
C.篡改與年度重大銷貨交易相關的合同金額條款
D.故意制造影響財務報表金額的事項
(4).管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險，針對這種情況，庚注冊會計師應該實施的應對措施有( )。
A.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務報表做出的調整分錄是否適當
B.對相關控制活動的執(zhí)行有效性進行測試
C.復核會計估計是否有失公允，從而可能產生舞弊導致的重大錯報
D.對注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性
3.ABC會計師事務所負責對H公司2009年度財務報表進行審計，辛注冊會計師作為項目負責人，在考慮利用他人工作時遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).辛注冊會計師作為主審注冊會計師計劃利用其他注冊會計師的工作時，應當根據其他注冊會計師承擔的具體業(yè)務考慮其專業(yè)勝任能力。了解的內容通常包括( )。
A.其他注冊會計師擁有的資格證書
B.其他注冊會計師對相關職業(yè)道德規(guī)范的遵循情況，尤其是獨立性和專業(yè)勝任能力
C.其他注冊會計師所在會計師事務所的質量控制系統(tǒng)
D.其他注冊會計師的學歷證明
(2).辛注冊會計師的下列做法中錯誤的有( )。
A.由于審計工作中利用了其他注冊會計師的工作，所以在審計報告中說明了這點
B.辛注冊會計師認為無法利用其他注冊會計師的工作，于是對由其他注冊會計師審計的組成部分財務信息實施追加程序，但是感覺實施的審計程序無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，則應出具無法表示意見的審計報告
C.如果其他注冊會計師出具了非標準審計報告，則辛注冊會計師也應當出具非標準審計報告
D.由于被審計單位財務報表整體的重要性水平與各組成部分財務信息的重要性水平并不相同，所以辛注冊會計師應當考慮這些錯報匯總起來可能對被審計單位財務報表的影響
(3).在評價利用內部審計工作時，辛注冊會計師通過對H公司內部審計制度及其運作的了解，可以判斷內部審計結果是否有助于注冊會計師審計。以下說法中正確的有( )。
A.當內部審計與財務報表審計無關時，注冊會計師無需考慮內部審計的影響
B.當內部審計與財務報表審計相關但不足以影響注冊會計師的審計程序時，注冊會計師對內部審計結果可以不予采用
C.當內部審計與財務報表審計相關但不足以影響注冊會計師的審計程序時，注冊會計師應當評價內部審計人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，以確定是否在審計工作中利用被審計單位內部審計工作的結果
D.當內部審計與財務報表審計的內容、時間和范圍存在直接聯(lián)系時，注冊會計師應當評價內部審計人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，以確定是否在審計工作中利用被審計單位內部審計工作的結果
(4).如果內部審計工作是注冊會計師確定審計程序性質、時間和范圍時考慮的一項因素，注冊會計師應當預先就( )事項與內部審計人員協(xié)調。
A.審計工作的時間
B.重要性水平
C.擬確定的選取樣本的方法
D.對已實施工作的記錄
4.ABC會計師事務所負責對I公司2009年度財務報表進行審計，壬注冊會計師負責關聯(lián)方的審計，在審計過程中遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在評價I公司的關聯(lián)方時，以下屬于I公司關聯(lián)方的有( )。
A.國稅局
B.對I公司實施共同控制的投資方Q公司
C.與I公司同被M公司控制的W公司
D.I公司董事長妹妹作為董事長管理的N公司
(2).壬注冊會計師為識別關聯(lián)方存在的審計程序有( )。
A.復核被審計單位識別關聯(lián)方的程序
B.查閱股東會和董事會的會議紀要以及其他相關的法定記錄
C.復核被審計單位向監(jiān)管機構報送的所得稅申報表和其他信息
D.檢查商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易
(3).下列說法中正確的有( )。
A.注冊會計師應當獲取管理層關于關聯(lián)方和關聯(lián)方交易的書面聲明
B.注冊會計師必須獲取管理層關于已識別關聯(lián)方信息是完整的，以及在財務報表中關聯(lián)方和關聯(lián)方交易披露是充分的書面聲明
C.如果治理層對編制財務報表負責，則注冊會計師可以向治理層獲取關于關聯(lián)方和關聯(lián)方交易的書面聲明
D.無論存在任何情況，注冊會計師需要獲取的書面聲明，只能是向管理層獲取
(4).下列關于注冊會計師出具審計報告的意見恰當?shù)挠? )。
A.如果注冊會計師無法就關聯(lián)方和關聯(lián)方交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，應視同審計范圍受到限制，并根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
B.如果被審計單位關聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的會計準則和相關會計制度的要求并拒絕調整，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告
C.如果管理層拒絕簽署必要的聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告
D.如果被審計單位未能按照適用的會計準則和相關的會計制度的要求，在財務報表中對關聯(lián)方和關聯(lián)方交易進行充分披露，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
5.ABC會計師事務所的癸注冊會計師負責J公司2009年度的財務報表審計業(yè)務，在對應收賬款審計中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).針對應收賬款審計運用分析程序，以下分析思路恰當?shù)挠? )。
A.復核應收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務收入是否配比
B.將當期應收賬款貸方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較
C.計算應收賬款周轉率，并與J公司以前年度指標、同行業(yè)同期的相關指標對比分析
D.計算應收賬款周轉天數(shù)，并與J公司以前年度指標、同行業(yè)同期的相關指標對比分析
(2).采用函證程序時，注冊會計師對函證數(shù)量和范圍的確定應考慮的因素有( )。
A.應收賬款在全部資產中的重要性
B.被審計單位內部控制的強弱
C.以前期間的函證結果
D.注冊會計師的專業(yè)勝任能力
(3).下列關于注冊會計師在應收賬款函證中的處理，恰當?shù)挠? )。
A.注冊會計師評估的重大錯報風險為低，于是選擇在資產負債表日前適當日期為截止實施函證
B.函證回函表示債務人已經收到貨物，但由于質量原因準備退貨，且已經告知J公司，則注冊會計師建議被審計單位沖減該筆應收賬款
C.對于函證有差異的情況，一律建議被審計單位調整
D.對于大額且賬齡較長的項目，作為函證對象予以函證
(4).對J公司計提的下列壞賬準備，注冊會計師予以認可的有( )。
A.2009年5月產生的應收甲公司賬款1200萬元，由于該公司發(fā)生嚴重自然災害，導致收回可能性非常小，J公司全額計提壞賬準備
B.2008年2月產生的應收乙公司賬款1200萬元，由于該公司財務狀況不佳，雙方約定進行債務重組，但前景不樂觀，J公司全額計提壞賬準備
C.2009年4月產生的應收子公司賬款1200萬元，J公司預計將會發(fā)生20%的壞賬準備，期末按照20%計提壞賬準備
D.2007年1月產生的應收丁公司賬款1200萬元，已經逾期多次催繳均未收回，但無確鑿證據證明無法收回，J公司考慮已經逾期，于期末全額計提壞賬準備
三、簡答題
1.20×9年2月2日ABC會計師事務所接受A公司委托，對其2008年度財務報表進行審計。在審計過程中注冊會計師了解到下列情況，A公司在財務、經營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導致經營風險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導致對持續(xù)經營假設產生重大疑慮。
①無法償還到期債務;
②存在大額的逾期未繳稅金;
③累計經營性虧損數(shù)額巨大;
④過度依賴短期借款籌資;
⑤關鍵管理人員離職且無人替代;
⑥人力資源短缺。
A公司針對上述問題已積極采取包括準備變賣資產、借款或債務重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應對措施，并提交給注冊會計師相關應對計劃的書面聲明，并保證能夠持續(xù)經營12個月以上。
要求：
(1)如果單獨存在上述事項中的一個事項，A公司在財務報表中已經充分披露，注冊會計師應出具何種意見的審計報告?
(2)如果存在上述全部事項，A公司已充分披露，注冊會計師可能考慮出具何種意見的審計報告?
(3)如果A公司對上述事項在財務報表中未能作出充分披露，注冊會計師應當出具何種意見的審計報告?
(4)如果以持續(xù)經營為基礎編制財務報表不再合理，A公司決定采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披露這一事實，注冊會計師應該采取何種措施?
2.2009年12月10日，ABC會計師事務所與乙公司簽訂了該公司2009年度財務報表審計業(yè)務約定書，并任命A和B注冊會計師為項目負責人。按照業(yè)務約定，ABC會計師事務所應在2009年12月18日開始外勤審計工作。A和B注冊會計師確定的乙公司年度財務報表層次的重要性水平為15萬元。
經過了解，得知乙公司是一家生產和銷售酒產品的公司，其產品主要向某些大型客戶直銷。直銷的產品根據客戶訂單和需求量預測報告生產，并在產品包裝上印有客戶名稱和標志;除此之外，乙公司還向部分省、市級經銷商銷售，并根據經銷商的訂單生產。
資料一：
存貨是A和B注冊會計師對乙公司確定的重點審計領域。按照ABC會計師事務所與乙公司的約定，A和B注冊會計師于2009年12月25日對存貨實施監(jiān)盤程序。
在對存貨進行盤點前，A和B注冊會計師于12月24日對乙公司的倉庫進行了觀察。存放在乙公司的成品倉儲區(qū)的存貨主要包括：
(1)已裝箱、打包完畢，并貼上運輸單的各種酒類制品5000箱。運輸單上蓋的是承運商的業(yè)務章，填有商品名稱、規(guī)格、數(shù)量、承運商名稱、發(fā)貨日期、運輸目的地、經銷商名稱與電話號碼等;
(2)在包裝物上印有終端客戶名稱和標志的各種特制酒類制品共計3000箱;
(3)已灌裝完畢但尚未貼上標簽紙(根據訂單在包裝瓶上貼不同的標簽紙)的各種酒制品12000木箱(特制大木箱，由叉車直接從生產流水線運到倉庫)。木箱外標有商品名稱、型號、數(shù)量、生產班組負責人簽名;
存放在乙公司原材料倉庫的存貨包括：
(4)各種制酒用原材料30種，存放在直徑10米，高20米的50個木桶中;
(5)各種品種的液體原材料10種，存放在直徑40厘米、高40厘米的8000個密封鋁桶中，外包裝上印有供應商名稱、品名、數(shù)量、價格;
資料二：
2009年2月27日，注冊會計師對乙公司截至當日的期后事項進行了審計，獲悉作為乙公司直銷終端客戶向人民法院提起訴訟，要求乙公司賠償其100萬元。起訴的主要原因是該客戶飲用乙公司的酒產品，導致其身體產生多種不良反應。經向律師了解，乙公司在酒制品中加入過量甲醇導致，該訴訟很可能支付賠償款20萬元。A和B注冊會計師要求乙公司據此計提預計負債20萬元。
要求：
(1)針對資料一，回答下列問題：
①請指出在監(jiān)盤之前對成品倉庫進行現(xiàn)場觀察時，注冊會計師應重點核實的內容，并簡要列示相應的審計程序;
②假定注冊會計師對乙公司原材料的盤點程序不滿意，請指出注冊會計師及審計小組的專家應采取何種方法驗證乙公司記載的各種原材料數(shù)量的正確性;
③為了確定乙公司資產負債表上所列示的存貨余額是否正確，A和B注冊會計師在監(jiān)盤之后還應進行哪些必要的工作。
(2)假定在審計結束前，乙公司以法院尚未判決為由，拒絕接受注冊會計師針對資料二中事項提出的計提預計負債的建議。請代A和B注冊會計師確定應當發(fā)表的審計意見類型并簡要說明原因。
3.ABC會計師事務所2010年2月1日承接了C公司2009年度財務報表審計業(yè)務，甲注冊會計師負責該項業(yè)務，于2010年3月1日完成審計工作，3月3日完成審計報告并簽字，并決定不再繼續(xù)承接該公司的審計業(yè)務，3月20日甲注冊會計師在整理工作底稿時發(fā)現(xiàn)，一張存貨計價測試的工作底稿順序混亂且頁面潦草，甲注冊會計師重新謄寫了一張，并將原工作底稿附在新的工作底稿后面以備審核。5月2日，工作底稿歸檔完畢。5月5日，乙注冊會計師在復核該工作底稿時發(fā)現(xiàn)，在審計報告日前收到的一張應收賬款函證回函原件并沒有加入工作底稿，只是將同筆應收賬款回函傳真件整理到了工作底稿中，乙注冊會計師認為有必要修改現(xiàn)有的工作底稿，將該原件替代傳真件整理到工作底稿，并將傳真件銷毀，除此之外未作任何其他處理。ABC會計師事務所決定自2010年3月3日起保存該審計工作底稿10年。
要求：指出ABC會計師事務所(包括審計項目組以及各注冊會計師)在審計工作中存在的問題，并簡要說明理由。
4. ABC會計師事務所在2008年度執(zhí)業(yè)過程中，假設分別存在以下情況：
(1)在執(zhí)行A公司2008年度財務報表審計業(yè)務時，某項目組成員持有甲基金公司5000股基金，市值3500元。甲基金公司的投資業(yè)務中，購買了A公司15%的股份，市值15000萬元。
(2)ABC會計師事務所乙合伙人在2008年8月1日加入審計客戶B上市公司并擔任高級管理人員，乙合伙人在2006年11月30日之前為ABC會計師事務所關鍵審計合伙人，自2006年12月1日后不再是ABC會計師事務關鍵合伙人。在歷年審計中，乙合伙人從未加入對B上市公司執(zhí)行審計的項目小組。
(3)ABC會計師事務所執(zhí)行C上市公司2008年度財務報表審計業(yè)務，在以前年度審計業(yè)務中，丙注冊會計師連續(xù)擔任了該公司5年審計業(yè)務的項目合伙人。2008年度審計業(yè)務中，ABC會計師事務所輪換了項目合伙人，丙注冊會計師也不再是項目組成員?？紤]到丙注冊會計師熟悉C上市公司實際情況，由丙注冊會計師及另一位未參加C上市公司審計業(yè)務的注冊會計師執(zhí)行項目質量控制復核工作。
(4)D公司由于財務人員短缺，2008年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核后的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。該注冊會計師不是2008年度D公司財務報表審計的項目組成員。
(5)審計客戶E公司為上市公司，ABC會計師事務所在執(zhí)行2008年度財務報表審計業(yè)務的同時也為E公司提供了與財務報表相關的內部審計服務，提供內部審計服務的工作人員未參加財務報表審計業(yè)務。同時為了保證兩項審計業(yè)務的質量，ABC會計師事務所在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，不但沒有利用此次內部審計業(yè)務工作，還用財務報表審計業(yè)務工作結果與內部審計業(yè)務工作結果進行比較，以防止出現(xiàn)工作中重大失誤。
要求：請指出上述各項是否對獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。(本題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分)
5.對W公司2009年度財務報表進行審計時，X注冊會計師負責審計主營業(yè)務收入。X注冊會計師對2009年度的主營業(yè)務收入實施了截止測試程序，并于2010年2月15日編制了以下主營業(yè)務收入截止測試工作底稿。
主營業(yè)務收入截止測試
從發(fā)貨單到明細賬
審計說明：
(略)
(從明細賬到發(fā)貨單方向的主營業(yè)務收入截止測試工作底稿略)
要求：請簡要回答以下問題：
(1)X注冊會計師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?
(2)X注冊會計師針對主營業(yè)務收入設計截止測試程序時，圍繞發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期，可以設計哪幾條截止測試程序。
四、綜合題
1.公開發(fā)行股票的X股份有限公司(以下簡稱X公司，下同)系ABC會計師事務所的審計客戶。甲和乙注冊會計師負責對X公司2009年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為120萬元。X公司2009年度財務報告于2010年3月5日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。甲和乙注冊會計師獲取的其他相關資料如下：
資料一：X公司未經審計的2009年度財務報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下：
資料二：甲和乙注冊會計師在審計過程中注意到以下事項：
(1)Y公司系X公司于2009年1月1日在國外投資設立的聯(lián)營公司，其2009年度財務報表反映的凈利潤為3600萬元。X公司占Y公司45%的股權比例，對其財務和經營政策具有重大影響，故在2009年度財務報表中采用權益法確認了該項投資收益1620萬元。Y公司2009年度財務報表未經其他會計師事務所審計，ABC會計師事務所也未能審計。
(2)2009年12月，經與Z公司協(xié)商，X公司以其擁有的一項專利權換取Z公司一臺生產設備。X公司專利權的賬面價值和賬面余額均為800萬元，公允價值和計稅價格均為900萬元，營業(yè)稅稅率為5%(不考慮教育費附加等);Z公司生產設備的賬面原值為1000萬元，已提折舊100萬元，已提減值準備60萬元，公允價值為840萬元，Z公司另支付60萬元給X公司。2009年12月31日，X公司辦妥專利權過戶的相關法律手續(xù)，收到Z公司匯付的銀行存款60萬元以及換入的生產設備，將該生產設備在生產車間安裝調試完畢(安裝調試費用忽略不計)，尚未做會計處理(假定該交易具有商業(yè)實質，不考慮固定資產所涉及的增值稅)。
(3)X公司2009年1月30日將采用公允價值模式計量的投資性房地產(建筑物)轉為本公司的行政管理部門辦公使用。該建筑物2008年12月31日的公允價值為2000萬元(成本1900萬元，公允價值變動100萬元)，2009年1月30日的公允價值為2070萬元。轉換日該建筑物的尚可使用年限為15年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2009年1月30日，X公司做了如下會計處理：借記“固定資產”2000萬元，貸記“投資性房地產—成本”1900萬元、“投資性房地產—公允價值變動”100萬元。同時，X公司還對該建筑物計提了當年的折舊，相應的會計處理為：借記“管理費用”122.2萬元，貸記“累計折舊”122.2萬元。
(4)X公司于2009年1月2日從證券市場上購入H公司于2009年1月1日發(fā)行的債券。該債券3年期，票面年利率為4%，到期日歸還本金和利息。X公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為947.5萬元，另支付相關費用20萬元。X公司購入債券的實際利率為5%，購入后將其劃分為持有至到期投資。此筆業(yè)務按年計提利息，且不以復利計算利息。X公司于2009年1月2日購入該債券時，進行了如下會計處理：借記：“持有至到期投資—成本”967.50萬元，貸記“銀行存款”967.50萬元。2009年12月31日確認利息收入時：借記：“持有至到期投資—應計利息”40萬元、借記：“持有至到期投資—利息調整”8.38萬元，貸記“投資收益”48.38萬元。
(5)X公司應收D公司貨款的賬面價值為1400萬元(賬面余額為2000萬元，相應的壞賬準備為600萬元)，由于D公司無法償還貨款，經雙方協(xié)商后進行債務重組，D公司以其1000萬股普通股(該項股權的公允價值為1800萬元，每股面值為1元)抵償該項債務(不考慮相關稅費)，債務重組日為2009年8月1日。X公司據此于2009年8月1日作如下會計處理：借記“長期股權投資—D公司”1000萬元、“壞賬準備”600萬元、“營業(yè)外支出—債務重組損失”400萬元，貸記“應收賬款—D公司”2000萬元，并擬對該債務重組事項在2009年度財務報表附注中按規(guī)定予以披露(D公司2009年度經審計的凈利潤為200萬元，未實施利潤分配方案)。
(6)X公司為G公司向銀行借款6000萬元提供信用擔保。2009年10月，G公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求X公司承擔連帶擔保責任，支付本息6400萬元。2010年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日執(zhí)行完畢?？紤]到無法向G公司追償，X公司在2010年2月支付該筆款項的同時，將其全額計入當月營業(yè)外支出項目。
要求：
(1)針對資料二所述事項(2)～(6)，請分別回答甲和乙注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對X公司2009年度的企業(yè)所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響)。
(2)如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在資料二所述6個事項中的1個事項，并且拒絕接受甲和乙注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請分別指出甲和乙注冊會計師應出具何種類型的審計報告。
(3)假設X公司接受了注冊會計師提出的資料二中的事項(1)～(5)的處理建議，拒絕接受事項(6)的處理建議，請代為編寫審計報告。
2.乙注冊會計師負責對W公司2009年度財務報表進行審計。相關資料如下：
資料一：W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以W公司倉庫為交貨地點，產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為一個月。
資料二：產成品結存及銷售量明細資料(單位：件)
資料三：A型及B型生產設備明細資料(單位：萬元)
W公司生產甲產品的大部分A型固定資產均購買于公司設立的2001年初，預計使用年限為l0年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2009年1月份，由于一部分設備已無法正常使用，經董事會批準購買了200萬元的同類設備，同時淘汰了原值為100萬元的老舊設備。
為擴大生產規(guī)模，W公司決定引進B型設備專門生產乙產品。2006年末，W公司累計出資5350萬元陸續(xù)購買了80多臺B型設備。B型設備的預計使用年限為8年，預計凈殘值為零。因為該種設備屬于高科技設備，W公司采用年數(shù)總和法計提折舊。由于乙產品供不應求，到2008年底為止，乙產品的產量已達到B型固定資產的大生產能力。W公司2009年用于生產A型產品及B型產品的固定資產及累計折舊資料(單位：萬元)如下：
資料四：乙注冊會計師在了解被審計單位及其情況時，了解到以下情況：
(1)為擴展業(yè)務，W公司出資1000萬元于2009年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了W公司在西部市場的立足點，降低了在西部市場的競爭程度。
(2)2009年11月，為開拓國際市場，W公司董事會決定中東地區(qū)設立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場準入，公司董事會決定投入500萬美元在伊拉克設立分公司。到2009年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地區(qū)時常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經營基本未受影響。
(3)直到2009年9月底，W公司一直采用手工記賬。為提高財務工作效率和質量，W公司投資500萬元于2009年11月份實現(xiàn)了會計電算化。考慮到這一變化對財務人員的影響，財務部門分期分批對全體財務人員進行了培訓，同時還聘請了外部專家進行經常性業(yè)務指導。至2009年底，相關的培訓工作和計算機信息系統(tǒng)調試工作均已進行完畢。
(4)2009年11月起，W公司將原存放于Q銀行的2000萬元款項全部轉入3名高級管理人員及財務經理的信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結算。
要求：
(一)針對資料三及相關資料，必要時運用分析程序的方法，分析并指出W公司的A型和B型固定資產與累計折舊或其他相關資料中存在的或可能存在的不合理之處，簡要說明原因。
(二)針對資料四，回答以下問題：
(1)逐一針對上述各種情況，指出是否會導致W公司產生重大錯報風險，簡要說明理由。
(2)上述情況中，哪一種情況可能會導致W公司的財務報表產生重大錯報?對此，乙注冊會計師應當如何應對?
(3)上述情況中，哪一種情況可能意味著W公司存在特別風險?乙注冊會計師應當如何應對?
(4)上述情況中，哪兩種情況可能導致W公司的經營風險增加?
(三)假定W公司2009年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，乙注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對。
附：2010注冊會計師全真預測試題答案之《審計》(1)
1.ABC會計師事務所接受了A公司驗資業(yè)務的委托，為了更好的執(zhí)行該驗資業(yè)務，特召開專業(yè)知識研討會，在會議上遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列無需進行變更驗資的是( )。
A.被審驗單位的此次出資為分次出資的非首次出資，增加實收資本，但是注冊資本不變
B.被審驗單位按照股東會決議和修改后的章程規(guī)定以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增股本
C.被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本
D.公司出資人和出資比例發(fā)生變化，但注冊資本及實收資本金額不變
(2).下列說法中錯誤的是( )。
A.在設立驗資中，無論是足額出資還是分次出資中的首次出資，全體股東或發(fā)起人的貨幣出資金額不得低于注冊資本的30%
B.有限責任公司在分次出資中，全體股東的首次出資額不得低于公司注冊資本的20%，且不低于法定的注冊資本低限額
C.以盈余公積轉增資本的，法定公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%
D.募集設立的股份有限公司，發(fā)起人認購的股份不得少于公司股份總數(shù)的35%
(3).下列關于驗資報告收件人的描述中，錯誤的是( )。
A.有限責任公司(內資企業(yè))的設立驗資，驗資報告中的收件人為“××有限責任公司(籌)”
B.外商投資企業(yè)(有限責任公司)的設立驗資，驗資報告中的收件人為“××有限責任公司(籌)”
C.有限責任公司分次出資的非首次驗資，驗資報告收件人為“××有限責任公司”
D.股份有限責任公司的增資、減資等變更驗資，驗資報告收件人為“××股份有限公司”
(4).關于變更驗資的驗資報告要素及其內容，下列說法錯誤的是( )。
A.驗資報告的標題為“驗資報告”
B.收件人應當載明收件人的全稱，但不用加“籌”字
C.驗資報告的范圍段應當說明審驗范圍、出資者和被審驗單位的責任、注冊會計師的責任、審驗依據和已實施的主要審驗程序等
D.如果不存在注冊會計師認為應當說明的其他重要事項，說明段說明驗資報告的用途、使用責任即可
(5).被審驗單位的出資者以貨幣出資的，下列具體審驗程序中不正確的是( )。
A.直接從被審驗單位開戶銀行獲取加蓋其業(yè)務公章的銀行詢證函回函，檢查出資者是否繳存貨幣資金，金額是否與收款憑證一致
B.被審驗單位為外商投資企業(yè)的，如果出資者將出資款直接匯入被審驗單位在境外開立的銀行賬戶，檢查被審驗單位注冊地外匯管理部門的批準文件
C.獲取截至驗資報告日止的銀行對賬單，檢查與出資者出資貨幣相關的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致，并關注被審驗單位與出資者的資金往來有無明顯異常情況
D.檢查收款憑證是否加蓋銀行受理章
2.ABC會計師事務所在執(zhí)業(yè)過程中，遇到了關于注冊會計師法律責任問題，針對下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列說法正確的是( )。
A.利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，會計師事務所不對其分支機構的責任承擔連帶賠償責任
B.會計師事務所因過失而給利害關系人造成損失的，會計師事務所應當按規(guī)定與被審驗單位承擔連帶責任
C.利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或出資不實、抽逃資金，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟
D.被審驗單位未足額出資，但會計師事務所依然出具不實驗資報告而導致利害關系人產生損失的，即便是出資人在登記后已補足出資，會計師事務所依然應當承擔賠償責任
(2).出現(xiàn)下列( )情況，應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶責任。
A.普通過失
B.重大過失
C.會計師事務所違約
D.欺詐
(3).下列不能作為免責事由的是( )。
A.會計師事務所在出具的驗資報告中明確指明驗資報告僅供工商登記使用
B.已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤
C.審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實
D.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明
3.ABC會計師事務所接受委托對C公司(上市公司)2009年度財務報表進行審計，丙為主任會計師，乙為項目負責人。為保證業(yè)務質量，ABC會計師事務所制定了業(yè)務質量控制政策和程序，對該業(yè)務執(zhí)行了項目質量控制。請根據《業(yè)務質量控制準則》的規(guī)定，對以下問題作出正確的專業(yè)判斷。
(1).ABC會計師事務所制定的質量控制制度中不包括針對以下( )要素而制定的政策和程序。
A.業(yè)務工作底稿
B.客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持
C.收費標準和時間預算
D.對業(yè)務質量承擔的領導責任及職業(yè)道德規(guī)范
(2).對質量控制制度承擔終責任的是ABC會計師事務所的( )。
A.項目合伙人
B.項目負責人
C.主任會計師
D.副主任會計師
(3).按照準則的規(guī)定，為了保證業(yè)務執(zhí)行的質量，除了需要項目組實施組內復核外，會計師事務所還應當執(zhí)行政策和程序，對特定業(yè)務實施項目質量控制復核，對于ABC會計師事務所執(zhí)行的此次業(yè)務，以下說法正確的是( )。
A.需要實施項目質量控制復核
B.不需要實施項目質量控制復核
C.按照ABC會計師事務所的標準衡量是否需要對該業(yè)務實施項目質量控制復核
D.按照法律法規(guī)的要求決定是否對該業(yè)務實施項目質量控制復核
(4).在乙項目負責人組織對業(yè)務執(zhí)行復核時，應當考慮的內容中不包括( )。
A.重大事項是否已提請進一步考慮
B.報表是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制
C.已執(zhí)行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄
D.是否需要修改已執(zhí)行工作的性質、時間和范圍
4.D注冊會計師負責對丁公司2009年度財務報表進行審計，在對采購與付款循環(huán)審計時，D注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列關鍵內部控制程序與丁公司采購與付款循環(huán)中與“計價和分攤”認定相關的是( )。
A.已填制的驗收單均已登記入賬
B.注銷憑證以防重復使用
C.采購的價格和折扣均經適當批準
D.要求收到商品或接受勞務后及時記錄采購交易
(2).針對丁公司未經授權的供應商可能進入經批準的供應商主文檔的風險， D注冊會計師實施的控制測試程序為( )。
A.詢問管理層并檢查證明為之設計的計算機控制及人工控制完成情況的文件
B.檢查復核例外報告的證據，以及批準僭越控制的人工處理的恰當簽名
C.詢問和檢查授權批準和授權越權的文件
D.檢查訂購單并確定其是否在授權批準的范圍之內
(3).D注冊會計師對丁公司付款交易實施的截止測試程序不包括( )。
A.確定期末后簽署的支票的號碼，確保其后的支票支付未被當作本期的交易予以記錄
B.追蹤付款至期后的銀行對賬單，確定其在期后的合理期間內被支付
C.詢問期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項支付是否應在本期沖回，計入下一會計期間
D.選擇已采購的樣本，檢查相關的產品驗收單，保證交易已計入正確的會計期間
(4).D注冊會計師尋找丁公司未記錄負債的截止測試是( )。
A.確定丁公司本期用于識別為記錄負債的程序，獲取相關交易已計入應付賬款的證據
B.復核并確定在本期是否應增加一項應計負債
C.調查有關訂購單、商品驗收單和發(fā)票不符的例外報告，識別遺漏的交易或計入不恰當會計期間的交易
D.復核截至審計報告日記錄在期后的付款，查找其是否在審計工作結束日前發(fā)生的證據
5.ABC會計師事務所接受了D公司2009年度的財務報表審計業(yè)務，戊注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務的過程中，遇到了下列有關貨幣資金審計的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).針對D公司下列與貨幣資金相關的內部控制，戊注冊會計師不應當提出改進建議的是( )。
A.擔任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責的人員與擔任現(xiàn)金出納職責的人員分開
B.在辦理費用報銷付款手續(xù)后，出納人員應及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關費用明細賬
C.對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調節(jié)表
D.指定負責成本核算的會計人員每月核對銀行存款賬戶
(2).戊注冊會計師實施的下列審計程序中，屬于實質性程序的是( )。
A.檢查銀行預留印鑒的保管情況
B.檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定
C.檢查是否定期編制銀行存款余額調節(jié)表
D.計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性
(3).D公司某銀行賬戶的銀行存款對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，戊注冊會計師應當執(zhí)行的有效的審計程序是( )。
A.審查該賬戶銀行存款對賬單
B.審查該賬戶銀行存款日記賬
C.審查該賬戶銀行存款余額調節(jié)表
D.重新測試相關內部控制
(4).D公司銀行存款日記賬余額為360000元，在審查D公司編制的銀行存款余額調節(jié)表時，注冊會計師注意到下列事項：
(1)12月31日，D公司收到購貨方支付貨款的支票1張300000元，尚未送存銀行;
(2)12月31日，D公司用支票支付材料款100000元，供應商尚未送存銀行;
(3)12月31日，銀行按期代扣D公司貸款利息4506.12元，相關單據D公司尚未獲取;
(4)12月20日，D公司辦理委托收款，12月31日，銀行實際收到款項230000元，D公司尚未拿到相關單據。
則，注冊會計師獲取的銀行存款對賬單余額為( )時，可以確定被審計單位正確編制并復核了銀行存款余額調節(jié)表。
A.585493.88
B.426595.88
C.405953.88
D.385493.88
二、多項選擇題
1.ABC會計師事務所擬承接F公司(上市的企業(yè)集團公司)2009年度財務報表審計業(yè)務。己注冊會計師任項目負責人，在實施初步業(yè)務活動、計劃審計工作的過程中，遇到了下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務活動，下列關于初步業(yè)務活動的目的，說法正確的有( )。
A.確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力
B.確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況
C.確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解
D.確保所實施審計程序的針對性
(2).在擬與F公司之間簽訂業(yè)務約定書之前，ABC會計師事務所需要開展一系列的活動，就相關事項與F公司之間達成一致意見，以下各項中，屬于應當在該階段中執(zhí)行的工作有( )。
A.針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序
B.確定擬實施的進一步審計程序
C.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況
D.及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書
(3).下列關于進一步審計程序性質的敘述中，正確的有( )。
A.進一步審計程序的性質是指進一步審計程序的目的和類型
B.進一步審計程序的性質僅包括通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性及通過實施實質性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次重大的錯報風險
C.進一步審計程序的性質僅包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序
D.在應對評估的錯報風險時，進一步審計程序的性質、時間、范圍三者中，審計程序的性質重要
(4).審計重要性和審計風險之間存在密切的關系，下列說法中不正確的有( )。
A.對于F公司2009年度財務報表審計業(yè)務來說，己注冊會計師確定400萬元的重要性水平比確定200萬元的重要性水平時所承受的審計風險要高
B.重要性水平為200萬元時需要收集的審計證據的數(shù)量比重要性水平為300萬元時少
C.當審計風險過高時，注冊會計師可以調高重要性水平，以降低審計風險至己注冊會計師可接受的水平
D.對于流動性較高的項目，注冊會計師應當考慮對此從嚴制定重要性水平
2.ABC會計師事務所負責對G公司2009年度財務報表進行審計，庚注冊會計師遇到下列有關應對舞弊導致的重大錯報風險的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).庚注冊會計師為應對G公司對與收入相關的財務報表項目做出虛假報告，應采取下列應對審計程序的有( )。
A.向G公司的銷售人員和內部法律顧問詢問臨近期末的異常銷量變化及異常交易條款
B.通過函證和更直接的溝通方式向G公司的顧客確證銷售合同的部分或全部條款
C.在銷售及發(fā)貨現(xiàn)場如發(fā)現(xiàn)退貨情形或待處理的退回貨物，觀察G公司的處理與相關記錄
D.對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易，實施控制測試
(2).當表明存在舞弊或可能表明存在舞弊的錯報涉及較高級別的管理層時，注冊會計師應當采取( )等措施。
A.重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性
B.重新評估舞弊導致的檢查風險，考慮是否需要擴大實質性程序的范圍
C.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響
D.重新考慮評估的重大錯報風險，并擴大控制測試的范圍
(3).下列屬于G公司管理層可能實施的舞弊手段有( )。
A.不恰當?shù)卣{整會計估計所依據的假設及改變原先做出的判斷
B.構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經營成果
C.篡改與年度重大銷貨交易相關的合同金額條款
D.故意制造影響財務報表金額的事項
(4).管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險，針對這種情況，庚注冊會計師應該實施的應對措施有( )。
A.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務報表做出的調整分錄是否適當
B.對相關控制活動的執(zhí)行有效性進行測試
C.復核會計估計是否有失公允，從而可能產生舞弊導致的重大錯報
D.對注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性
3.ABC會計師事務所負責對H公司2009年度財務報表進行審計，辛注冊會計師作為項目負責人，在考慮利用他人工作時遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).辛注冊會計師作為主審注冊會計師計劃利用其他注冊會計師的工作時，應當根據其他注冊會計師承擔的具體業(yè)務考慮其專業(yè)勝任能力。了解的內容通常包括( )。
A.其他注冊會計師擁有的資格證書
B.其他注冊會計師對相關職業(yè)道德規(guī)范的遵循情況，尤其是獨立性和專業(yè)勝任能力
C.其他注冊會計師所在會計師事務所的質量控制系統(tǒng)
D.其他注冊會計師的學歷證明
(2).辛注冊會計師的下列做法中錯誤的有( )。
A.由于審計工作中利用了其他注冊會計師的工作，所以在審計報告中說明了這點
B.辛注冊會計師認為無法利用其他注冊會計師的工作，于是對由其他注冊會計師審計的組成部分財務信息實施追加程序，但是感覺實施的審計程序無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，則應出具無法表示意見的審計報告
C.如果其他注冊會計師出具了非標準審計報告，則辛注冊會計師也應當出具非標準審計報告
D.由于被審計單位財務報表整體的重要性水平與各組成部分財務信息的重要性水平并不相同，所以辛注冊會計師應當考慮這些錯報匯總起來可能對被審計單位財務報表的影響
(3).在評價利用內部審計工作時，辛注冊會計師通過對H公司內部審計制度及其運作的了解，可以判斷內部審計結果是否有助于注冊會計師審計。以下說法中正確的有( )。
A.當內部審計與財務報表審計無關時，注冊會計師無需考慮內部審計的影響
B.當內部審計與財務報表審計相關但不足以影響注冊會計師的審計程序時，注冊會計師對內部審計結果可以不予采用
C.當內部審計與財務報表審計相關但不足以影響注冊會計師的審計程序時，注冊會計師應當評價內部審計人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，以確定是否在審計工作中利用被審計單位內部審計工作的結果
D.當內部審計與財務報表審計的內容、時間和范圍存在直接聯(lián)系時，注冊會計師應當評價內部審計人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，以確定是否在審計工作中利用被審計單位內部審計工作的結果
(4).如果內部審計工作是注冊會計師確定審計程序性質、時間和范圍時考慮的一項因素，注冊會計師應當預先就( )事項與內部審計人員協(xié)調。
A.審計工作的時間
B.重要性水平
C.擬確定的選取樣本的方法
D.對已實施工作的記錄
4.ABC會計師事務所負責對I公司2009年度財務報表進行審計，壬注冊會計師負責關聯(lián)方的審計，在審計過程中遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在評價I公司的關聯(lián)方時，以下屬于I公司關聯(lián)方的有( )。
A.國稅局
B.對I公司實施共同控制的投資方Q公司
C.與I公司同被M公司控制的W公司
D.I公司董事長妹妹作為董事長管理的N公司
(2).壬注冊會計師為識別關聯(lián)方存在的審計程序有( )。
A.復核被審計單位識別關聯(lián)方的程序
B.查閱股東會和董事會的會議紀要以及其他相關的法定記錄
C.復核被審計單位向監(jiān)管機構報送的所得稅申報表和其他信息
D.檢查商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易
(3).下列說法中正確的有( )。
A.注冊會計師應當獲取管理層關于關聯(lián)方和關聯(lián)方交易的書面聲明
B.注冊會計師必須獲取管理層關于已識別關聯(lián)方信息是完整的，以及在財務報表中關聯(lián)方和關聯(lián)方交易披露是充分的書面聲明
C.如果治理層對編制財務報表負責，則注冊會計師可以向治理層獲取關于關聯(lián)方和關聯(lián)方交易的書面聲明
D.無論存在任何情況，注冊會計師需要獲取的書面聲明，只能是向管理層獲取
(4).下列關于注冊會計師出具審計報告的意見恰當?shù)挠? )。
A.如果注冊會計師無法就關聯(lián)方和關聯(lián)方交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，應視同審計范圍受到限制，并根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
B.如果被審計單位關聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的會計準則和相關會計制度的要求并拒絕調整，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告
C.如果管理層拒絕簽署必要的聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告
D.如果被審計單位未能按照適用的會計準則和相關的會計制度的要求，在財務報表中對關聯(lián)方和關聯(lián)方交易進行充分披露，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
5.ABC會計師事務所的癸注冊會計師負責J公司2009年度的財務報表審計業(yè)務，在對應收賬款審計中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).針對應收賬款審計運用分析程序，以下分析思路恰當?shù)挠? )。
A.復核應收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務收入是否配比
B.將當期應收賬款貸方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較
C.計算應收賬款周轉率，并與J公司以前年度指標、同行業(yè)同期的相關指標對比分析
D.計算應收賬款周轉天數(shù)，并與J公司以前年度指標、同行業(yè)同期的相關指標對比分析
(2).采用函證程序時，注冊會計師對函證數(shù)量和范圍的確定應考慮的因素有( )。
A.應收賬款在全部資產中的重要性
B.被審計單位內部控制的強弱
C.以前期間的函證結果
D.注冊會計師的專業(yè)勝任能力
(3).下列關于注冊會計師在應收賬款函證中的處理，恰當?shù)挠? )。
A.注冊會計師評估的重大錯報風險為低，于是選擇在資產負債表日前適當日期為截止實施函證
B.函證回函表示債務人已經收到貨物，但由于質量原因準備退貨，且已經告知J公司，則注冊會計師建議被審計單位沖減該筆應收賬款
C.對于函證有差異的情況，一律建議被審計單位調整
D.對于大額且賬齡較長的項目，作為函證對象予以函證
(4).對J公司計提的下列壞賬準備，注冊會計師予以認可的有( )。
A.2009年5月產生的應收甲公司賬款1200萬元，由于該公司發(fā)生嚴重自然災害，導致收回可能性非常小，J公司全額計提壞賬準備
B.2008年2月產生的應收乙公司賬款1200萬元，由于該公司財務狀況不佳，雙方約定進行債務重組，但前景不樂觀，J公司全額計提壞賬準備
C.2009年4月產生的應收子公司賬款1200萬元，J公司預計將會發(fā)生20%的壞賬準備，期末按照20%計提壞賬準備
D.2007年1月產生的應收丁公司賬款1200萬元，已經逾期多次催繳均未收回，但無確鑿證據證明無法收回，J公司考慮已經逾期，于期末全額計提壞賬準備
三、簡答題
1.20×9年2月2日ABC會計師事務所接受A公司委托，對其2008年度財務報表進行審計。在審計過程中注冊會計師了解到下列情況，A公司在財務、經營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導致經營風險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導致對持續(xù)經營假設產生重大疑慮。
①無法償還到期債務;
②存在大額的逾期未繳稅金;
③累計經營性虧損數(shù)額巨大;
④過度依賴短期借款籌資;
⑤關鍵管理人員離職且無人替代;
⑥人力資源短缺。
A公司針對上述問題已積極采取包括準備變賣資產、借款或債務重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應對措施，并提交給注冊會計師相關應對計劃的書面聲明，并保證能夠持續(xù)經營12個月以上。
要求：
(1)如果單獨存在上述事項中的一個事項，A公司在財務報表中已經充分披露，注冊會計師應出具何種意見的審計報告?
(2)如果存在上述全部事項，A公司已充分披露，注冊會計師可能考慮出具何種意見的審計報告?
(3)如果A公司對上述事項在財務報表中未能作出充分披露，注冊會計師應當出具何種意見的審計報告?
(4)如果以持續(xù)經營為基礎編制財務報表不再合理，A公司決定采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披露這一事實，注冊會計師應該采取何種措施?
2.2009年12月10日，ABC會計師事務所與乙公司簽訂了該公司2009年度財務報表審計業(yè)務約定書，并任命A和B注冊會計師為項目負責人。按照業(yè)務約定，ABC會計師事務所應在2009年12月18日開始外勤審計工作。A和B注冊會計師確定的乙公司年度財務報表層次的重要性水平為15萬元。
經過了解，得知乙公司是一家生產和銷售酒產品的公司，其產品主要向某些大型客戶直銷。直銷的產品根據客戶訂單和需求量預測報告生產，并在產品包裝上印有客戶名稱和標志;除此之外，乙公司還向部分省、市級經銷商銷售，并根據經銷商的訂單生產。
資料一：
存貨是A和B注冊會計師對乙公司確定的重點審計領域。按照ABC會計師事務所與乙公司的約定，A和B注冊會計師于2009年12月25日對存貨實施監(jiān)盤程序。
在對存貨進行盤點前，A和B注冊會計師于12月24日對乙公司的倉庫進行了觀察。存放在乙公司的成品倉儲區(qū)的存貨主要包括：
(1)已裝箱、打包完畢，并貼上運輸單的各種酒類制品5000箱。運輸單上蓋的是承運商的業(yè)務章，填有商品名稱、規(guī)格、數(shù)量、承運商名稱、發(fā)貨日期、運輸目的地、經銷商名稱與電話號碼等;
(2)在包裝物上印有終端客戶名稱和標志的各種特制酒類制品共計3000箱;
(3)已灌裝完畢但尚未貼上標簽紙(根據訂單在包裝瓶上貼不同的標簽紙)的各種酒制品12000木箱(特制大木箱，由叉車直接從生產流水線運到倉庫)。木箱外標有商品名稱、型號、數(shù)量、生產班組負責人簽名;
存放在乙公司原材料倉庫的存貨包括：
(4)各種制酒用原材料30種，存放在直徑10米，高20米的50個木桶中;
(5)各種品種的液體原材料10種，存放在直徑40厘米、高40厘米的8000個密封鋁桶中，外包裝上印有供應商名稱、品名、數(shù)量、價格;
資料二：
2009年2月27日，注冊會計師對乙公司截至當日的期后事項進行了審計，獲悉作為乙公司直銷終端客戶向人民法院提起訴訟，要求乙公司賠償其100萬元。起訴的主要原因是該客戶飲用乙公司的酒產品，導致其身體產生多種不良反應。經向律師了解，乙公司在酒制品中加入過量甲醇導致，該訴訟很可能支付賠償款20萬元。A和B注冊會計師要求乙公司據此計提預計負債20萬元。
要求：
(1)針對資料一，回答下列問題：
①請指出在監(jiān)盤之前對成品倉庫進行現(xiàn)場觀察時，注冊會計師應重點核實的內容，并簡要列示相應的審計程序;
②假定注冊會計師對乙公司原材料的盤點程序不滿意，請指出注冊會計師及審計小組的專家應采取何種方法驗證乙公司記載的各種原材料數(shù)量的正確性;
③為了確定乙公司資產負債表上所列示的存貨余額是否正確，A和B注冊會計師在監(jiān)盤之后還應進行哪些必要的工作。
(2)假定在審計結束前，乙公司以法院尚未判決為由，拒絕接受注冊會計師針對資料二中事項提出的計提預計負債的建議。請代A和B注冊會計師確定應當發(fā)表的審計意見類型并簡要說明原因。
3.ABC會計師事務所2010年2月1日承接了C公司2009年度財務報表審計業(yè)務，甲注冊會計師負責該項業(yè)務，于2010年3月1日完成審計工作，3月3日完成審計報告并簽字，并決定不再繼續(xù)承接該公司的審計業(yè)務，3月20日甲注冊會計師在整理工作底稿時發(fā)現(xiàn)，一張存貨計價測試的工作底稿順序混亂且頁面潦草，甲注冊會計師重新謄寫了一張，并將原工作底稿附在新的工作底稿后面以備審核。5月2日，工作底稿歸檔完畢。5月5日，乙注冊會計師在復核該工作底稿時發(fā)現(xiàn)，在審計報告日前收到的一張應收賬款函證回函原件并沒有加入工作底稿，只是將同筆應收賬款回函傳真件整理到了工作底稿中，乙注冊會計師認為有必要修改現(xiàn)有的工作底稿，將該原件替代傳真件整理到工作底稿，并將傳真件銷毀，除此之外未作任何其他處理。ABC會計師事務所決定自2010年3月3日起保存該審計工作底稿10年。
要求：指出ABC會計師事務所(包括審計項目組以及各注冊會計師)在審計工作中存在的問題，并簡要說明理由。
4. ABC會計師事務所在2008年度執(zhí)業(yè)過程中，假設分別存在以下情況：
(1)在執(zhí)行A公司2008年度財務報表審計業(yè)務時，某項目組成員持有甲基金公司5000股基金，市值3500元。甲基金公司的投資業(yè)務中，購買了A公司15%的股份，市值15000萬元。
(2)ABC會計師事務所乙合伙人在2008年8月1日加入審計客戶B上市公司并擔任高級管理人員，乙合伙人在2006年11月30日之前為ABC會計師事務所關鍵審計合伙人，自2006年12月1日后不再是ABC會計師事務關鍵合伙人。在歷年審計中，乙合伙人從未加入對B上市公司執(zhí)行審計的項目小組。
(3)ABC會計師事務所執(zhí)行C上市公司2008年度財務報表審計業(yè)務，在以前年度審計業(yè)務中，丙注冊會計師連續(xù)擔任了該公司5年審計業(yè)務的項目合伙人。2008年度審計業(yè)務中，ABC會計師事務所輪換了項目合伙人，丙注冊會計師也不再是項目組成員?？紤]到丙注冊會計師熟悉C上市公司實際情況，由丙注冊會計師及另一位未參加C上市公司審計業(yè)務的注冊會計師執(zhí)行項目質量控制復核工作。
(4)D公司由于財務人員短缺，2008年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核后的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。該注冊會計師不是2008年度D公司財務報表審計的項目組成員。
(5)審計客戶E公司為上市公司，ABC會計師事務所在執(zhí)行2008年度財務報表審計業(yè)務的同時也為E公司提供了與財務報表相關的內部審計服務，提供內部審計服務的工作人員未參加財務報表審計業(yè)務。同時為了保證兩項審計業(yè)務的質量，ABC會計師事務所在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，不但沒有利用此次內部審計業(yè)務工作，還用財務報表審計業(yè)務工作結果與內部審計業(yè)務工作結果進行比較，以防止出現(xiàn)工作中重大失誤。
要求：請指出上述各項是否對獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。(本題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分)
5.對W公司2009年度財務報表進行審計時，X注冊會計師負責審計主營業(yè)務收入。X注冊會計師對2009年度的主營業(yè)務收入實施了截止測試程序，并于2010年2月15日編制了以下主營業(yè)務收入截止測試工作底稿。
主營業(yè)務收入截止測試
被審計單位： W公司 項目： 主營業(yè)務收入截止測試 編制： X 日期： 2010年2月15日 | 索引號： SA5-1 財務報表截止日/期間： 復核： 日期： |
從發(fā)貨單到明細賬
編號 | 發(fā)貨單 | 發(fā)票內容 | 明細賬 | 是否跨期√ （×） | ||||||||
日期 | 號碼 | 日期 | 客戶名稱 | 貨物名稱 | 銷售額 | 稅額 | 日期 | 憑證號 | 主營業(yè)務收入 | 應交稅費 | ||
1 | 12.26 | 260 | 12.28 | 甲 | A產品 | 100萬 | 17萬 | 1.5 | 23 | 100萬 | 17萬 | × |
2 | 12.28 | 270 | 12.28 | 乙 | B產品 | 100萬 | 17萬 | 12.29 | 632 | 100萬 | 17萬 | × |
…… | ||||||||||||
截止日前 --------------------------------------------------------------- 截止日期： 2010年2月15日--------------------------------------------------------------- 截止日后 | ||||||||||||
1 | 2.16 | 63 | 1.10 | 乙 | C產品 | 100萬 | 17萬 | 1.15 | 69 | 100萬 | 17萬 | √ |
2 | 2.20 | 89 | 2.28 | 乙 | B產品 | 100萬 | 17萬 | 2.28 | 126 | 100萬 | 17萬 | × |
…… | ||||||||||||
審計說明：
(略)
(從明細賬到發(fā)貨單方向的主營業(yè)務收入截止測試工作底稿略)
要求：請簡要回答以下問題：
(1)X注冊會計師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?
(2)X注冊會計師針對主營業(yè)務收入設計截止測試程序時，圍繞發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期，可以設計哪幾條截止測試程序。
四、綜合題
1.公開發(fā)行股票的X股份有限公司(以下簡稱X公司，下同)系ABC會計師事務所的審計客戶。甲和乙注冊會計師負責對X公司2009年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為120萬元。X公司2009年度財務報告于2010年3月5日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。甲和乙注冊會計師獲取的其他相關資料如下：
資料一：X公司未經審計的2009年度財務報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下：
項目 | 金額（萬元） |
資產總額 | 42000 |
股本 | 15000 |
資本公積 | 8000 |
盈余公積 | 2000 |
未分配利潤 | 1800 |
營業(yè)收入 | 36000 |
利潤總額 | 6000 |
凈利潤 | 3000 |
資料二：甲和乙注冊會計師在審計過程中注意到以下事項：
(1)Y公司系X公司于2009年1月1日在國外投資設立的聯(lián)營公司，其2009年度財務報表反映的凈利潤為3600萬元。X公司占Y公司45%的股權比例，對其財務和經營政策具有重大影響，故在2009年度財務報表中采用權益法確認了該項投資收益1620萬元。Y公司2009年度財務報表未經其他會計師事務所審計，ABC會計師事務所也未能審計。
(2)2009年12月，經與Z公司協(xié)商，X公司以其擁有的一項專利權換取Z公司一臺生產設備。X公司專利權的賬面價值和賬面余額均為800萬元，公允價值和計稅價格均為900萬元，營業(yè)稅稅率為5%(不考慮教育費附加等);Z公司生產設備的賬面原值為1000萬元，已提折舊100萬元，已提減值準備60萬元，公允價值為840萬元，Z公司另支付60萬元給X公司。2009年12月31日，X公司辦妥專利權過戶的相關法律手續(xù)，收到Z公司匯付的銀行存款60萬元以及換入的生產設備，將該生產設備在生產車間安裝調試完畢(安裝調試費用忽略不計)，尚未做會計處理(假定該交易具有商業(yè)實質，不考慮固定資產所涉及的增值稅)。
(3)X公司2009年1月30日將采用公允價值模式計量的投資性房地產(建筑物)轉為本公司的行政管理部門辦公使用。該建筑物2008年12月31日的公允價值為2000萬元(成本1900萬元，公允價值變動100萬元)，2009年1月30日的公允價值為2070萬元。轉換日該建筑物的尚可使用年限為15年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2009年1月30日，X公司做了如下會計處理：借記“固定資產”2000萬元，貸記“投資性房地產—成本”1900萬元、“投資性房地產—公允價值變動”100萬元。同時，X公司還對該建筑物計提了當年的折舊，相應的會計處理為：借記“管理費用”122.2萬元，貸記“累計折舊”122.2萬元。
(4)X公司于2009年1月2日從證券市場上購入H公司于2009年1月1日發(fā)行的債券。該債券3年期，票面年利率為4%，到期日歸還本金和利息。X公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為947.5萬元，另支付相關費用20萬元。X公司購入債券的實際利率為5%，購入后將其劃分為持有至到期投資。此筆業(yè)務按年計提利息，且不以復利計算利息。X公司于2009年1月2日購入該債券時，進行了如下會計處理：借記：“持有至到期投資—成本”967.50萬元，貸記“銀行存款”967.50萬元。2009年12月31日確認利息收入時：借記：“持有至到期投資—應計利息”40萬元、借記：“持有至到期投資—利息調整”8.38萬元，貸記“投資收益”48.38萬元。
(5)X公司應收D公司貨款的賬面價值為1400萬元(賬面余額為2000萬元，相應的壞賬準備為600萬元)，由于D公司無法償還貨款，經雙方協(xié)商后進行債務重組，D公司以其1000萬股普通股(該項股權的公允價值為1800萬元，每股面值為1元)抵償該項債務(不考慮相關稅費)，債務重組日為2009年8月1日。X公司據此于2009年8月1日作如下會計處理：借記“長期股權投資—D公司”1000萬元、“壞賬準備”600萬元、“營業(yè)外支出—債務重組損失”400萬元，貸記“應收賬款—D公司”2000萬元，并擬對該債務重組事項在2009年度財務報表附注中按規(guī)定予以披露(D公司2009年度經審計的凈利潤為200萬元，未實施利潤分配方案)。
(6)X公司為G公司向銀行借款6000萬元提供信用擔保。2009年10月，G公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求X公司承擔連帶擔保責任，支付本息6400萬元。2010年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日執(zhí)行完畢?？紤]到無法向G公司追償，X公司在2010年2月支付該筆款項的同時，將其全額計入當月營業(yè)外支出項目。
要求：
(1)針對資料二所述事項(2)～(6)，請分別回答甲和乙注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對X公司2009年度的企業(yè)所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響)。
(2)如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在資料二所述6個事項中的1個事項，并且拒絕接受甲和乙注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請分別指出甲和乙注冊會計師應出具何種類型的審計報告。
(3)假設X公司接受了注冊會計師提出的資料二中的事項(1)～(5)的處理建議，拒絕接受事項(6)的處理建議，請代為編寫審計報告。
2.乙注冊會計師負責對W公司2009年度財務報表進行審計。相關資料如下：
資料一：W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以W公司倉庫為交貨地點，產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為一個月。
資料二：產成品結存及銷售量明細資料(單位：件)
年份 | 期初結存量 | 本期銷售量 | 期末結存量 | |||
甲產品 | 乙產品 | 甲產品 | 乙產品 | 甲產品 | 乙產品 | |
2008 | 200 | 3000 | 5600 | 55000 | 600 | 4500 |
2009 | 600 | 4500 | 5800 | 70500 | 400 | 2500 |
資料三：A型及B型生產設備明細資料(單位：萬元)
W公司生產甲產品的大部分A型固定資產均購買于公司設立的2001年初，預計使用年限為l0年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2009年1月份，由于一部分設備已無法正常使用，經董事會批準購買了200萬元的同類設備，同時淘汰了原值為100萬元的老舊設備。
為擴大生產規(guī)模，W公司決定引進B型設備專門生產乙產品。2006年末，W公司累計出資5350萬元陸續(xù)購買了80多臺B型設備。B型設備的預計使用年限為8年，預計凈殘值為零。因為該種設備屬于高科技設備，W公司采用年數(shù)總和法計提折舊。由于乙產品供不應求，到2008年底為止，乙產品的產量已達到B型固定資產的大生產能力。W公司2009年用于生產A型產品及B型產品的固定資產及累計折舊資料(單位：萬元)如下：
型號 | 項目 | 期初余額 | 本期增加額 | 本期減少額 | 期末余額 |
A型 | 固定資產原值 | 3350 | 200 | 100 | 3450 |
累計折舊 | 2680 | 300 | 10 | 2970 | |
B型 | 固定資產原值 | 5350 | 0 | O | 5350 |
累計折舊 | 2229 | 591 | O | 2820 |
資料四：乙注冊會計師在了解被審計單位及其情況時，了解到以下情況：
(1)為擴展業(yè)務，W公司出資1000萬元于2009年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了W公司在西部市場的立足點，降低了在西部市場的競爭程度。
(2)2009年11月，為開拓國際市場，W公司董事會決定中東地區(qū)設立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場準入，公司董事會決定投入500萬美元在伊拉克設立分公司。到2009年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地區(qū)時常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經營基本未受影響。
(3)直到2009年9月底，W公司一直采用手工記賬。為提高財務工作效率和質量，W公司投資500萬元于2009年11月份實現(xiàn)了會計電算化。考慮到這一變化對財務人員的影響，財務部門分期分批對全體財務人員進行了培訓，同時還聘請了外部專家進行經常性業(yè)務指導。至2009年底，相關的培訓工作和計算機信息系統(tǒng)調試工作均已進行完畢。
(4)2009年11月起，W公司將原存放于Q銀行的2000萬元款項全部轉入3名高級管理人員及財務經理的信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結算。
要求：
(一)針對資料三及相關資料，必要時運用分析程序的方法，分析并指出W公司的A型和B型固定資產與累計折舊或其他相關資料中存在的或可能存在的不合理之處，簡要說明原因。
(二)針對資料四，回答以下問題：
(1)逐一針對上述各種情況，指出是否會導致W公司產生重大錯報風險，簡要說明理由。
(2)上述情況中，哪一種情況可能會導致W公司的財務報表產生重大錯報?對此，乙注冊會計師應當如何應對?
(3)上述情況中，哪一種情況可能意味著W公司存在特別風險?乙注冊會計師應當如何應對?
(4)上述情況中，哪兩種情況可能導致W公司的經營風險增加?
(三)假定W公司2009年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，乙注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對。
附：2010注冊會計師全真預測試題答案之《審計》(1)