五、外幣財務(wù)報表折算
1.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定
(1)境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。
(2)企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性;(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。
2.外幣財務(wù)報表折算的一般原則
企業(yè)的境外經(jīng)營如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則境外經(jīng)營的財務(wù)報表不存在折算問題。如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表，這一過程就是外幣財務(wù)報表的折算。
在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致，根據(jù)調(diào)整后會計政策及會計期間編制相應(yīng)貨幣(記賬本位幣以外的貨幣)的財務(wù)報表，然后再進(jìn)行折算。
企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。
(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
(3)按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。
3.境外經(jīng)營的處置
企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
4.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況外幣財務(wù)報表的折算
(1)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)，通常按照以下特征進(jìn)行判斷：①3年累計通貨膨脹率接近或超過100%;②利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤;③一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿牛且韵鄬Ψ€(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ);④一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力;⑤即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交。
(2)企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)先予以重述，然后再進(jìn)行折算：
①資產(chǎn)負(fù)債表項目的重述
在對資產(chǎn)負(fù)債表項目進(jìn)行重述時，由于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貨幣性項目已經(jīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位表述，因此不需要對其進(jìn)行重述;通過協(xié)議與物價變動掛鉤的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)根據(jù)協(xié)議約定進(jìn)行調(diào)整;非貨幣項目中，有些是以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位列示的，如存貨如果已經(jīng)以可變現(xiàn)凈值列示，資產(chǎn)負(fù)債表日就不需要進(jìn)行重述。其他非貨幣性項目，如固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)等，應(yīng)自購置日起以一般物價指數(shù)變動予以重述。
②利潤表項目的重述
在對利潤表項目進(jìn)行重述時，所有項目金額都需要自其初始確認(rèn)之日起，以一般物價指數(shù)變動進(jìn)行重述，以使利潤表的所有項目都以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位表述。由于上述重述而產(chǎn)生的差額計入當(dāng)期凈利潤。
1.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定
(1)境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。
(2)企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性;(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。
2.外幣財務(wù)報表折算的一般原則
企業(yè)的境外經(jīng)營如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則境外經(jīng)營的財務(wù)報表不存在折算問題。如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表，這一過程就是外幣財務(wù)報表的折算。
在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致，根據(jù)調(diào)整后會計政策及會計期間編制相應(yīng)貨幣(記賬本位幣以外的貨幣)的財務(wù)報表，然后再進(jìn)行折算。
企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。
(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
(3)按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。
3.境外經(jīng)營的處置
企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
4.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況外幣財務(wù)報表的折算
(1)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)，通常按照以下特征進(jìn)行判斷：①3年累計通貨膨脹率接近或超過100%;②利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤;③一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿牛且韵鄬Ψ€(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ);④一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力;⑤即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交。
(2)企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)先予以重述，然后再進(jìn)行折算：
①資產(chǎn)負(fù)債表項目的重述
在對資產(chǎn)負(fù)債表項目進(jìn)行重述時，由于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貨幣性項目已經(jīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位表述，因此不需要對其進(jìn)行重述;通過協(xié)議與物價變動掛鉤的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)根據(jù)協(xié)議約定進(jìn)行調(diào)整;非貨幣項目中，有些是以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位列示的，如存貨如果已經(jīng)以可變現(xiàn)凈值列示，資產(chǎn)負(fù)債表日就不需要進(jìn)行重述。其他非貨幣性項目，如固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)等，應(yīng)自購置日起以一般物價指數(shù)變動予以重述。
②利潤表項目的重述
在對利潤表項目進(jìn)行重述時，所有項目金額都需要自其初始確認(rèn)之日起，以一般物價指數(shù)變動進(jìn)行重述，以使利潤表的所有項目都以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位表述。由于上述重述而產(chǎn)生的差額計入當(dāng)期凈利潤。