一、單項選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)
1.ABC會計師事務所接受委托審計A公司2009年度財務報表，甲注冊會計師負責對存貨項目的審查。在實施審計的過程中，遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).以下說法中甲注冊會計師認為正確的是( )。
A.對于所有權不屬于A公司的存貨，為了確定其數(shù)量、金額的正確性，需要將其納入存貨的盤點范圍
B.如果觀察程序表明A公司的組織管理得當，盤點、監(jiān)督以及復核程序充分有效，甲注冊會計師可以據(jù)此減少所需檢查的存貨項目
C.為了使得檢查程序效率更高，節(jié)省時間，可以提前與A公司相關人員進行溝通
D.檢查已盤點的存貨時，甲注冊會計師應當從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的真實性
(2).下列各項中，甲注冊會計師認為不應計入存貨實際成本中的是( )。
A.發(fā)出委托加工的物資的運輸費用
B.商品流通企業(yè)外購商品時所支付的相關費用
C.用于直接對外銷售的委托加工應稅消費品所支付的消費稅
D.用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的委托加工應稅消費品所支付的消費稅
(3).假設A公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2009年12月31日庫存用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料的實際成本為 50 萬元，預計進一步加工所需費用為16萬元。預計銷售費用及稅金為 10 萬元。該原材料加工完成后的產(chǎn)品預計銷售價格為60萬元。假定針對該原材料以前年度未計提存貨跌價準備。甲注冊會計師認為2009年該項存貨應計提的跌價準備為( ) 萬元。
A.0
B.4
C.16
D.20
(4).A公司銷售已經(jīng)計提了存貨跌價準備的商品時，下列有關存貨跌價準備的處理中，甲注冊會計師認可的是( )。
A.銷售時同時結轉已計提的存貨跌價準備，借記存貨跌價準備，貸記管理費用
B.銷售時同時將已計提的存貨跌價準備調整主營業(yè)務成本，借記存貨跌價準備，貸記主營業(yè)務成本
C.已經(jīng)計提的存貨跌價準備不得轉回或轉銷
D.銷售時同時結轉已計提的存貨跌價準備，借記存貨跌價準備，貸記資產(chǎn)減值損失
(5).A公司期末將下列存貨的余額全部轉入了當期損益中，注冊會計師應表示不予認可的是( )。
A.生產(chǎn)中已經(jīng)不再需要，轉讓價值較低的產(chǎn)品
B.已經(jīng)霉爛變質的水果
C.已過保質期且無法退貨的藥品
D.被有關部門鑒定為不合格的產(chǎn)品
2.ABC會計師事務所接受委托審計B公司2009年度財務報表，乙注冊會計師負責對營業(yè)收入的審計。在實施審計的過程中，遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).注冊會計師在對被審計單位營業(yè)收入進行審計時，運用了實質性分析程序，即比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，主要是為了實現(xiàn)( )。
A.是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動原因
B.注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因
C.分析產(chǎn)品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動原因
D.分析銷售業(yè)務的分類是否正確
(2).2008年1月1日，B公司與客戶簽訂一項固定造價建造合同，承建一幢辦公樓，預計2009年6月30日完工;合同總金額為28000萬元，預計合同總成本為24000萬元。2009年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客戶同意支付獎勵款100萬元。截至2008年l2月31日，B公司已確認合同收入22000萬元。注冊會計師對B公司2009年度財務報表進行審計，確定的該公司因該固定造價建造合同應確認的合同收入為( )萬元。
A.6100
B.4000
C.4100
D.2200
(3).注冊會計師實施銷售截止測試時，通常不應當重點關注的日期是( )。
A.發(fā)票開具日期或收款日期
B.記賬日期
C.銷售截止測試程序實施的日期
D.發(fā)貨日期或提供勞務日期
(4).注冊會計師在檢查主營業(yè)務收入明細賬時，發(fā)現(xiàn)下列特殊銷售商品業(yè)務，其中注冊會計師需要考慮提出調整建議的是( )。
A.甲公司代銷B公司產(chǎn)品，售價由甲公司自定，B公司按照協(xié)議約定價格收取貨款，且協(xié)議中明確，甲公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與B公司無關，B公司在發(fā)出商品時確認收入
B.乙公司購買B公司產(chǎn)品，采用分5年平均支付貨款的方式，B公司在交付產(chǎn)品時，按照應收的合同或協(xié)議的公允價值確定收入金額
C.丙公司購買B公司產(chǎn)品，合同中約定銷售退回條件，B公司應當在售出商品退貨期滿時確認收入
D.B公司與丁公司簽訂協(xié)議，在銷售商品的同時，協(xié)議第二年將商品回購，由于該業(yè)務具有融資性質，所以B公司未確認收入
3.ABC會計師事務所的丙注冊會計師2009年度負責下列鑒證業(yè)務，在執(zhí)行業(yè)務過程中，遇到下列問題，請代為做出專業(yè)判斷。
(1).丙注冊會計師對C公司2009年度財務報表進行了審閱，在確定的重要性水平往往( )財務報表審計業(yè)務中確定的重要性水平。
A.高于
B.低于
C.等于
D.以上均不正確
(2).丙注冊會計師對C公司2009年度財務報表進行了審閱，下列針對期后事項的說法中，恰當?shù)氖? )。
A.注冊會計師應當實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項
B.注冊會計師有責任實施程序以識別審閱報告日前和日后發(fā)生的事項
C.注冊會計師應當向C公司負責財務會計事項的人員詢問資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，可能需要在財務報表中調整或披露的期后事項
D.注冊會計師不應當向C公司負責財務會計事項的人員詢問資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，可能需要在財務報表中調整或披露的期后事項
(3).丙注冊會計師對C公司2009年度財務報表進行了審閱，并準備出具無法提供任何保證的審閱報告，在編寫審閱報告時，下列說法中錯誤的是( )。
A.應當刪除引言段中對于注冊會計師責任的表述
B.應當刪除范圍段
C.應當在結論段中說明審閱范圍受限的情況
D.應當在結論段中使用“由于受到前段所述事項的重大影響”、“我們無法對財務報表提供任何保證”等術語
(4).丙注冊會計師對D公司2009年度提供給銀行用于貸款申請的未來現(xiàn)金流量預測報告進行審核，下列說法中正確的是( )。
A.注冊會計師對D公司編制的未來現(xiàn)金流量預測報告是否可以實現(xiàn)發(fā)表意見
B.注冊會計師對D公司編制的未來現(xiàn)金流量預測報告所依據(jù)假設的合理性進行評價時，提供有限保證
C.注冊會計師對D公司編制的未來現(xiàn)金流量預測報告是否依據(jù)假設恰當編制，并按照適用的會計準則的規(guī)定進行列報發(fā)表意見，提供有限保證
D.注冊會計師對D公司編制的未來現(xiàn)金流量預測報告出具的審核報告，只能夠出現(xiàn)一種保證的情況
(5).在注冊會計師草擬的D公司未來現(xiàn)金流量預測報告的審核報告中，下列表達恰當?shù)氖? )。
A.標題，“未來現(xiàn)金流量預測審核報告”
B.收件人：“D公司全體股東”
C.審核的依據(jù)：“《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3111號——預測性財務信息的審核》”
D.管理層責任：“D公司管理層對該預測審核報告負責”
4.丁注冊會計師負責對D公司2009年度財務報表進行審計，丁注冊會計師遇到下列有關比較數(shù)據(jù)的問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
(1).如果上期財務報表未經(jīng)審計時，丁注冊會計師應當對本期期初余額實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不存在重大錯報。同時為使財務報表使用者以謹慎的態(tài)度利用比較數(shù)據(jù)作出決策，避免加重注冊會計師的責任，降低注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險，注冊會計師應當在審計報告的( )予以說明。
A.引言段
B.責任段
C.意見段
D.說明段
(2).以下關于比較數(shù)據(jù)的表述不正確的是( )。
A.財務報表除提供本期財務信息之外，還需要提供涉及一個或多個以前期間的比較信息，以幫助財務報表使用者判斷被審計單位在一定時期內財務狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢
B.比較數(shù)據(jù)是本期財務報表的重要組成部分
C.為確保財務信息的可比性和一致性，比較數(shù)據(jù)應包括上期對應數(shù)及相關披露，且上期對應數(shù)及相關披露的詳細程度與本期數(shù)及相關披露一致
D.比較數(shù)據(jù)本身并不構成完整的財務報表，應當和本期數(shù)據(jù)及相關披露聯(lián)系起來閱讀
(3).丁注冊會計師可以在審計報告強調事項段中提及比較數(shù)據(jù)的情形是( )。
A.導致對上期財務報表發(fā)表非無保留意見的事項已經(jīng)解決，對本期財務報表不重要
B.上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務報表已經(jīng)更正，并且注冊會計師重新出具審計報告，且本期財務報表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當重述和充分披露
C.導致對上期財務報表發(fā)表非無保留意見的事項未解決，且對本期財務報表仍很重要
D.上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但本期財務報表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當重述和充分披露
5.戊注冊會計師負責對E公司2009年度財務報表進行審計，戊注冊會計師遇到下列有關信息技術的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在信息技術審計中，注冊會計師確定審計策略時，需要結合( )對信息技術審計范圍進行適當考慮。
A.被審計單位業(yè)務流程復雜度、信息系統(tǒng)復雜度、信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜度
B.被審計單位業(yè)務流程復雜度、信息系統(tǒng)復雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復雜計算的數(shù)量
C.被審計單位業(yè)務流程復雜度、信息和復雜計算的數(shù)量、信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜度
D.被審計單位業(yè)務流程復雜度、信息系統(tǒng)復雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復雜計算的數(shù)量、信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜度
(2).信息技術審計的范圍與被審計單位在業(yè)務流程及信息系統(tǒng)相關方面的復雜度成( )。
A.正比關系
B.兩者構成的關系反映為拋物線形式
C.反比關系
D.無關系
(3).下列關于信息技術內部控制審計的說法中，正確的是( )。
A.在信息技術環(huán)境中，手工控制的基本原理與方式在信息環(huán)境下會發(fā)生實質性的改變
B.由于程序變更控制、計算機操作控制及程序數(shù)據(jù)訪問控制影響到系統(tǒng)驅動組件的持續(xù)有效運行，注冊會計師需要對上述三個領域實施控制測試
C.信息技術應用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，和手工控制不同之處在于自動系統(tǒng)控制需要關注信息處理目標的四個要素：完整性、準確性、經(jīng)過授權和訪問限制
D.信息技術應用控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對整個信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實施的、對所有的應用或控制模塊具有普遍影響的控制措施
二、多項選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分)
1.ABC會計師事務所接受委托，審計F公司2009年度的財務報表，己注冊會計師在審計過程中遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).實施實質性程序的結果對控制測試結果是一定影響，下列說法正確的有( )。
A.如果通過實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身說明與該認定有關的控制是有效運行的
B.如果通過實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身不能說明與該認定有關的控制是有效運行的
C.如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當考慮這些錯報對運行有效性的影響，必要時可以擴大控制測試的范圍
D.如果實施實質性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷
(2).下列關于認定和具體審計目標的說法中，正確的有( )。
A.由計價和分攤認定推導出的審計目標是確認已記錄的交易是按正確金額反映的
B.由截止認定推導出的審計目標是確認接近于審計報告日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g
C.由分類和可理解性認定推導出的審計目標是財務信息已被恰當列報和描述，且披露內容表述清楚
D.由權利和義務認定推導的審計目標是確認資產(chǎn)歸屬于F公司，負債屬于F公司的義務
2.ABC會計師事務所接受委托審計G公司2009年度財務報表，庚注冊會計師負責相關的控制測試。在實施審計的過程中，遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).假設注冊會計師對2009年1～9月被審計單位某項控制運行有效性進行了測試。為了得到該項控制在2010年度是否均運行有效的結論，下列說法正確的有( )。
A.對該項控制在2009年10～12月的運行有效性進行補充測試
B.獲取該項控制在2009年10～12月變化情況的審計證據(jù)
C.如果這些控制在2009年10～12月發(fā)生變化，注冊會計師就不能再信賴期中測試所獲取的證據(jù)
D.如果這些控制在2009年10～12月沒發(fā)生變化，注冊會計師就無須再對剩余期間獲取補充證據(jù)
(2).針對上次內部控制測試結果在本期審計中是否可被信賴的論述，下列說法正確的有( )。
A.如果旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的證據(jù)，應當在本年測試該控制
B.鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)
C.如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性
D.如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險，如果兩次測試時間未超過兩年，至少應從中選取足夠數(shù)量的控制進行有效性測試
(3).關于自動化控制的測試，下列表述中正確的有( )。
A.除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍
B.對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行測試以確定該控制持續(xù)有效運行
C.在測試該控制是否持續(xù)有效運行時，需要考慮確定對交易的處理，是否使用授權批準的軟件版本
D.利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術一般控制運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制運行有效性的重要審計證據(jù)
(4).注冊會計師確定控制測試的性質時需要考慮的內容包括( )。
A.控制是否留下、是否存在文件記錄
B.控制執(zhí)行的頻率
C.與認定直接相關和間接相關的控制
D.控制的自動化程度
(5).如果注冊會計師實施實質性程序發(fā)現(xiàn)了錯報，該情況導致注冊會計師對相關控制運行的有效性評價產(chǎn)生影響，注冊會計師可能會( )。
A.降低重大錯報風險的評估水平
B.降低對相關控制的信賴程度
C.調整實質性程序的性質
D.擴大實質性程序的范圍
(6).下列關于影響控制測試范圍的因素中，說法正確的有( )。
A.在整個擬信賴的期間，F(xiàn)公司控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大
B.F公司在擬信賴的期間內發(fā)生控制活動的次數(shù)越多，控制測試范圍越大
C.風險評估時對內部控制擬信賴程度越高，控制測試范圍越大
D.控制測試的預期偏差率在合理范圍內，如果該偏差率越大，控制測試范圍越大
3.辛注冊會計師負責對H公司2009年度財務報表進行審計，在審計工作底稿的歸檔中遇到下列問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列資料中，屬于審計工作底稿的有( )。
A.H公司營業(yè)執(zhí)照副本復印件
B.審計問題備忘錄
C.管理層聲明書
D.被原件替代的函證回函傳真件
(2).在歸檔過程中，注冊會計師的下列做法中恰當?shù)挠? )。
A.將財務報表的草稿從審計工作底稿中刪除
B.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引
C.對于審計過程中，由于時間緊張沒有及時簽字的審計工作底稿，找到相關人員補簽字
D.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可
(3).注冊會計師對審計檔案進行分類，其中應劃分到當期檔案的有( )。
A.H公司的組織結構圖
B.管理建議書
C.錯報匯總表
D.審計報告副本
(4).對H公司財務報表的審計工作于2010年3月5日完成，其形成的審計工作底稿的至少保存年限中錯誤的有( )。
A.2020年3月4日
B.2016年3月4日
C.2011年3月4日
D.2018年3月4日
4.壬注冊會計師對I公司2009年度財務報表進行審計。壬注冊會計師在運用PPS抽樣方法對I公司庫存商品X進行計價測試，X商品的賬面金額為550萬元。壬注冊會計師確定的誤受風險為15%(相應的風險系數(shù)為1.90，當發(fā)現(xiàn)的錯報數(shù)分別為0，1，2，3時，相應的風險系數(shù)分別為1.9，3.38，4.72，6.02;擴張系數(shù)為1.4)可容忍錯報為9.5萬元，預計總體錯報為0萬元。測試發(fā)現(xiàn)以下錯報：
請代注冊會計師做出以下判斷。
(1).壬注冊會計師決定采用公式法確定PPS抽樣的樣本規(guī)模。以下有關說法中，正確的有( )。
A.樣本規(guī)模公式中的風險系數(shù)僅與誤受風險相關，與總體賬面金額無關
B.樣本規(guī)模計算公式中的擴張系數(shù)僅與誤受風險相關，與可容忍誤差無關
C.壬注冊會計師運用公式法確定的樣本規(guī)模為110
D.樣本規(guī)模與可容忍誤差反向變動，與總體賬面金額同向變動
(2).為了根據(jù)樣本錯報情況推斷總體錯報，壬注冊會計師需要計算所發(fā)現(xiàn)的各筆錯報比例。以下說法中，正確的有( )。
A.上述樣本中三筆錯報的百分比分別為0.09、0.43、0.03
B.錯報比例=錯報金額/審定金額
C.排序后第一筆錯報的影響數(shù)是2.22萬元
D.高估的情況下，錯報比例不可能大于1
(3).下列對PPS抽樣的理解正確的有( )。
A.PPS抽樣運用屬性抽樣的原理，通過樣本錯報率來推斷總體錯報率，從而推斷總體錯報金額
B.PPS抽樣的樣本規(guī)模需要注冊會計師考慮被審計金額的總體變異性
C.PPS抽樣對零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮
D.PPS抽樣的樣本規(guī)模在預計沒有錯報時通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法小
(4).庫存商品——X商品總體表(部分)
假設注冊會計師欲從上表中選出5個樣本，抽樣間隔為1000，起點為500，選取的邏輯單元有( )。
A.2
B.3
C.4
D.5
5.ABC會計師事務所的癸注冊會計師負責J公司2009年度的財務報表審計業(yè)務，針對違反法規(guī)行為的審計中遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).由于存在( )因素，注冊會計師應當考慮違反法規(guī)行為會導致更高的重大錯報風險。
A.許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關，卻不能被被審計單位的會計信息系統(tǒng)所反映
B.審計程序的有效性受到內部控制的固有局限性和使用的測試方法的影響
C.注冊會計師獲取的審計證據(jù)大多是說服性而非結論性的
D.違反法規(guī)行為可能涉及故意隱瞞的行為
(2).下列關于注冊會計師針對被審計單位違反法規(guī)行為的態(tài)度，正確的有( )。
A.應當假定被審計單位有違反法規(guī)的行為
B.應當假定被審計單位沒有違反法規(guī)的行為
C.既不應當假定被審計單位有違反法規(guī)行為，也不能假定其沒有
D.有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應實施適當?shù)膶徲嫵绦?BR> (3).下列說法中，正確的有( )。
A.如果法律法規(guī)要求注冊會計師報告被審計單位對某些法定條款的遵守情況，注冊會計師應當制定計劃，以測試被審計單位對這些條款的遵守情況
B.注冊會計師應當特別關注某些法律法規(guī)可能導致對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響的經(jīng)營風險，即違反法律法規(guī)可能導致被審計單位停業(yè)或對其持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響
C.如果沒有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關法律法規(guī)
D.注冊會計師在執(zhí)行常規(guī)審計程序(為形成財務報表審計意見而實施的審計程序)時，不用考慮被審計單位可能存在影響財務報表的違反法規(guī)行為，針對該事項通過執(zhí)行特殊的審計程序來應對
(4).注冊會計師在出具審計報告時，應當考慮違反法規(guī)行為對其的影響，下列說法中恰當?shù)挠? )。
A.如果被審計單位在財務報表中對該違反法規(guī)行為作出恰當反映，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告
B.如果被審計單位在財務報表中對該違反法規(guī)行為作出恰當反映，注冊會計師應當出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告
C.如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告
D.如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到重大限制，根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
三、簡答題(本題型共5題，每題5分，共25分。其中第1個簡答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分)
1.ABC會計師事務所根據(jù)會計師事務所質量控制準則，制定了質量控制制度，其中部分內容摘錄如下：
ABC會計師事務所質量控制制度中規(guī)定，該質量控制制度適用于ABC會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務。制度中明確規(guī)定A副主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。ABC會計師事務所應當至少每兩年一次向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。在為上市公司執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，如果同一高級人員長期執(zhí)行該客戶的審計業(yè)務可能對獨立性造成不利影響時，會計師事務所要考慮是否定期輪換注冊會計師，如果無法實施該措施，則一定要執(zhí)行項目質量控制復核。
要求：根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)行準則的要求，請指出上述ABC會計師事務所質量控制制度中存在的問題，并簡要說明理由。(可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分)
2.乙注冊會計師審計B公司2009年度財務報表，審計報告日為2010年3月20日(并于同日將該審計報告提交給被審計單位)，財務報表公布日為3月25日。B公司在資產(chǎn)負債表日后有如下事項：
(1)B公司應收A公司一筆金額較大的貨款，在2009年12月31日，A公司經(jīng)營狀況良好，并無顯示財務困難的跡象。但在2010年3月15日，A公司發(fā)生火災，無力償還B公司的貨款。
(2)B公司內部審計人員于3月26日發(fā)現(xiàn)2009年度已審計財務報表存在1200萬元的重大錯報，并向公司管理層作了匯報。
要求：
(1)假定乙注冊會計師在2010年3月16日獲知A公司發(fā)生火災，并于當日實施了必要審計程序后，應當提請B公司如何處理?
(2)假定乙注冊會計師在2010年3月24日在閱讀審計報告日后獲取的其他信息時，注意到存在重大不一致，需要修改財務報表，但是被審計單位拒絕修改，同時審計報告已經(jīng)提交給B公司，注冊會計師應當采取的措施有哪些?
(3)假定乙注冊會計師在2010年3月30日獲知B公司財務報表中存在的重大錯報，并且被審計單位的管理層已經(jīng)修改了該財務報表，注冊會計師應當采取的措施有哪些?
3.ABC會計師事務所的分支機構D分所對甲公司設立登記時的出資情況進行了審驗并出具了驗資報告。甲公司系由乙、丙公司共同出資設立。丁公司在甲公司設立后進行交易，并蒙受巨額損失，為此丁公司未對甲公司提起訴訟而直接對ABC會計師事務所的分支機構D分所提起訴訟，要求ABC會計師事務所的分支機構D分所承擔侵權賠償責任。假設乙公司存在抽逃資金且事后未補足相關資金，丙公司出資不實。
要求：
(1)人民法院在受理此訴訟案件時，應如何確定訴訟當事人的列置。
(2)會計師事務所為了免于承擔賠償責任，可以提出的抗辯事由有哪些?
(3)會計師事務所欲以驗資報告中明確規(guī)定了驗資報告的用途是用于工商登記進行免責抗辯，請問人民法院會采納該免責抗辯事由嗎?為什么?
4.2010年3月5日，ABC會計師事務所應甲公司的要求對應收賬款明細表發(fā)表審計意見，ABC會計師事務所將其作為單獨的一項業(yè)務與甲公司簽訂了審計業(yè)務約定書。已知甲公司的應收賬款構成其財務報表的主要部分。
在注冊會計師實施審計的過程中，有以下做法：
(1)在確定重要性水平時，為了和整體財務報表保持一致，注冊會計師使用的重要性水平與對整體財務報表審計時確定的重要性水平相同;
(2)為了使得信息使用者更好的理解財務報表中列示的信息，注冊會計師將整套財務報表附于審計報告后。
要求：(1)針對上述注冊會計師的做法，你認為處理是否恰當，如不恰當，請說明理由。
(2)假如整套財務報表已由EFG會計師事務所審計，并于2010年2月25日發(fā)表了否定意見的審計報告，則在這種情況下，注冊會計師如何處理?
5.ABC會計師事務所欲接受委托審計X公司2009年度財務報表，在進行初步了解X公司后，且未與前任注冊會計師溝通，ABC事務所承接了該業(yè)務，任命甲注冊會計師為本次審計項目負責人。甲注冊會計師在了解X公司及其環(huán)境時了解到，X公司設有內部審計委員會，X公司總經(jīng)理A擔任首席審計執(zhí)行官，由各部門經(jīng)理擔任成員。甲注冊會計師決定信賴內部審計工作，減少審計程序的數(shù)量。在執(zhí)行業(yè)務過程中，甲注冊會計師發(fā)現(xiàn)大量重復發(fā)生的小額錯報，由于單筆的金額都很小，甲注冊會計師沒有就此與治理層進行溝通。此外，注冊會計師還發(fā)現(xiàn)某項大額錯報，為避免打草驚蛇，注冊會計師直接向前任注冊會計師要求并查閱了工作底稿。在完成審計階段，注冊會計師提請管理層調整發(fā)現(xiàn)的錯報，管理層同意了相關的調整事項，且不存在其他事項，注冊會計師為提醒報表使用者謹慎使用已審財務報表而發(fā)表帶強調事項段的無保留意見審計報告。
要求：根據(jù)以上表述，請指出不恰當之處，并簡要說明理由。
四、綜合題(本題型共2題，其中第1題10分，第2題25分，共35分)
1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系2006年設立的家電類企業(yè)，假定北京岳華會計師事務所的岳濤和華敏注冊會計師負責對其2009年度財務報表進行審計，在接受該項業(yè)務以后先對被審計單位進行了解，然后確定進一步的審計策略，在2010年3月10日完成審計工作。假定甲公司2009年度財務報表于2010年3月28日經(jīng)管理層批準并簽署，并于同日報送證券交易所，岳濤和華敏注冊會計師確定甲公司2009年度財務報表層次的重要性水平為300萬元。甲公司未經(jīng)審計的2009年度財務報表中的部分會計資料如下：
經(jīng)審計，岳濤和華敏注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司存在以下事項：
(1)甲公司應收海龍公司貨款的賬面價值為1 600萬元(賬面余額為2 100萬元，相應的壞賬準備為500萬元)，由于海龍公司無法償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商后進行債務重組：海龍公司以其1 100萬股普通股(該項股權的公允價值為1 700萬元，每股面值為1元)抵償該項債務(不考慮相關稅費)，債務重組日為2009年8月1日。甲公司據(jù)此于2009年8月1日作如下會計處理：借記“長期股權投資——海龍公司”1 100萬元、“壞賬準備”500萬元、“營業(yè)外支出——債務重組損失”500萬元，貸記“應收賬款——海龍公司”2 100萬元，并擬對該債務重組事項在2009年度財務報表附注中按規(guī)定予以披露(海龍公司2009年度經(jīng)審計的凈利潤為200萬元，未實施利潤分配方案)。
(2)海明公司系甲公司于2009年1月1日在國外投資設立的聯(lián)營公司，其2009年度財務報表反映的凈利潤為3 600萬元。甲公司占海明公司45%的股權比例，對其財務和經(jīng)營政策具有重大影響，故在2009年度財務報表中采用權益法確認了該項投資收益1 620萬元。海明公司2009年度財務報表未經(jīng)其他會計師事務所審計，北京岳華會計師事務所也未能審計。
(3)2009年12月，經(jīng)與正清公司協(xié)商，甲公司以其擁有的一項專利權換取正清公司一臺生產(chǎn)設備。甲公司專利權的賬面價值和賬面余額均為900萬元，公允價值和計稅價格均為1 000萬元，營業(yè)稅稅率為5%(不考慮教育費附加等其他稅費);正清公司生產(chǎn)設備的賬面原價為1 300萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備100萬元，公允價值為960萬元，正清公司另支付40萬元現(xiàn)金給甲公司。2009年12月31日，甲公司辦妥專利權過戶的相關法律手續(xù)，收到正清公司匯付的銀行存款40萬元以及換入的生產(chǎn)設備，該生產(chǎn)設備在生產(chǎn)車間已安裝調試完畢(安裝調試費用忽略不計)，當日甲公司做的會計處理是借記銀行存款40，貸記預收賬款40。(假定該交易具有商業(yè)實質，不考慮增值稅)。
(4)甲公司2009年度審計后的凈利潤為-1 000萬元，2009年12月31日流動負債為28 600萬元，資產(chǎn)總額為27 300萬元。岳濤和華敏注冊會計師經(jīng)實施必要審計程序后認為甲公司編制2009年度財務報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設是合理的，但仍對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。甲公司未對該事項做出任何處理。
(5)岳濤和華敏注冊會計師在審計甲公司2009年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)其在12 月 31 日，與華興公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的 20%屬于商品售出后2年內提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為240萬元。在2009年12月已符合銷售收入確認條件，而未對其進行處理。
(6)甲公司為保華公司向銀行借款2 800萬元提供信用擔保。2009年10月，保華公司因經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔擔保連帶責任，支付本息3 100萬元。2010年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日執(zhí)行完畢?？紤]到無法向保華公司追償，甲公司在2010年2月支付該筆款項的同時，將其全額計入當月營業(yè)外支出項目。對上述事項，甲公司擬在2010年度財務報表附注中按規(guī)定予以披露。
要求：
(1)如果不考慮重要性水平，針對上述(1)、(3)、(4)、(5)、(6)事項，請分別回答岳濤和華敏注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對甲公司2009年度的企業(yè)所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響)。
(2)如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在上述6個事項中的1個事項，并且只接受岳濤和華敏注冊會計師對第(4)事項提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請分別指出岳濤和華敏注冊會計師應出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。
(3)如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在上述第(4)事項，并且接受岳濤和華敏注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請代岳濤和華敏注冊會計師編制甲公司2009年度財務報表的審計報告。
2.Y股份有限公司(以下簡稱Y公司)是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強內部控制制度建設，聘請甲會計師事務所在年報審計時對公司銷售與收款控制、采購與付款控制、存貨控制、貨幣資金控制的相關內部控制制度的設計進行評價，并對其健全和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：
資料一：銷售與收款控制：
(1)接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門A職員，A職員在職權范圍內進行審批，如果超過職權范圍內的賒銷業(yè)務，全部交給銷售部門經(jīng)理進行審批。
(2)B職員在核對商品裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;銷售發(fā)票一聯(lián)交財務部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。
(3)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。
(4)公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數(shù)據(jù)的權限。
資料二：采購與付款控制：
(1)采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其C職員進行詢價并確定供應商，再由其D職員負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結算的應付憑單部門。
(2)驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢后及時通知有關部門，并做出處理。
(3)應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。
(4)應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權審批權限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，然后交財務出納人員E。出納人員E據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節(jié)表，交會計主管審核。
資料三：存貨控制
(1)在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領料單發(fā)出原材料。領料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明細賬。
(2)會計部門的成本會計Y根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復核人員復核后，據(jù)以核算成本和登記相關賬簿。
(3)由于公司存貨中存在單位價值較大的生產(chǎn)用關鍵備件，所以特別規(guī)定，對于該備件的保管由倉庫保管人員S專門負責，調用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負責，轉移由備件使用車間的M組長負責。
(4)公司每三個月定期對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準后進行相應處理。
資料四：貨幣資金控制：
(1)為加強貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在12萬元以下的，由財務部經(jīng)理審批;單筆付款金額在12萬元以上、60萬元以下的，由財務總監(jiān)審批;單筆付款金額在60萬元以上的，由總經(jīng)理審批。
(2)為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。
(3)對于銀行預留印鑒的管理：財務專用章由財務主管保管，個人名章應由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財務主管代為保管。
(4)財務部門主管人員為Y股份有限公司法定代表人的同學，出納人員為財務主管的女兒。
要求：
(1) 根據(jù)資料一、二、三、四，假定不考慮其他條件，從內部控制角度，分析、判斷并指出以上內部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，說明理由并提出改進建議。
(2) 根據(jù)資料一第(1)至第(4)項，請指出哪一項與“登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客”這一控制有關，并確定針對該控制目標的測試程序。
(3) 針對資料四第(1)至第(2)項，請分別指出這些事項主要與貨幣資金項目的哪一個認定相關。
附：2010注冊會計師全真預測試題答案之《審計》(2)
1.ABC會計師事務所接受委托審計A公司2009年度財務報表，甲注冊會計師負責對存貨項目的審查。在實施審計的過程中，遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).以下說法中甲注冊會計師認為正確的是( )。
A.對于所有權不屬于A公司的存貨，為了確定其數(shù)量、金額的正確性，需要將其納入存貨的盤點范圍
B.如果觀察程序表明A公司的組織管理得當，盤點、監(jiān)督以及復核程序充分有效，甲注冊會計師可以據(jù)此減少所需檢查的存貨項目
C.為了使得檢查程序效率更高，節(jié)省時間，可以提前與A公司相關人員進行溝通
D.檢查已盤點的存貨時，甲注冊會計師應當從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的真實性
(2).下列各項中，甲注冊會計師認為不應計入存貨實際成本中的是( )。
A.發(fā)出委托加工的物資的運輸費用
B.商品流通企業(yè)外購商品時所支付的相關費用
C.用于直接對外銷售的委托加工應稅消費品所支付的消費稅
D.用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的委托加工應稅消費品所支付的消費稅
(3).假設A公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2009年12月31日庫存用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料的實際成本為 50 萬元，預計進一步加工所需費用為16萬元。預計銷售費用及稅金為 10 萬元。該原材料加工完成后的產(chǎn)品預計銷售價格為60萬元。假定針對該原材料以前年度未計提存貨跌價準備。甲注冊會計師認為2009年該項存貨應計提的跌價準備為( ) 萬元。
A.0
B.4
C.16
D.20
(4).A公司銷售已經(jīng)計提了存貨跌價準備的商品時，下列有關存貨跌價準備的處理中，甲注冊會計師認可的是( )。
A.銷售時同時結轉已計提的存貨跌價準備，借記存貨跌價準備，貸記管理費用
B.銷售時同時將已計提的存貨跌價準備調整主營業(yè)務成本，借記存貨跌價準備，貸記主營業(yè)務成本
C.已經(jīng)計提的存貨跌價準備不得轉回或轉銷
D.銷售時同時結轉已計提的存貨跌價準備，借記存貨跌價準備，貸記資產(chǎn)減值損失
(5).A公司期末將下列存貨的余額全部轉入了當期損益中，注冊會計師應表示不予認可的是( )。
A.生產(chǎn)中已經(jīng)不再需要，轉讓價值較低的產(chǎn)品
B.已經(jīng)霉爛變質的水果
C.已過保質期且無法退貨的藥品
D.被有關部門鑒定為不合格的產(chǎn)品
2.ABC會計師事務所接受委托審計B公司2009年度財務報表，乙注冊會計師負責對營業(yè)收入的審計。在實施審計的過程中，遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).注冊會計師在對被審計單位營業(yè)收入進行審計時，運用了實質性分析程序，即比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，主要是為了實現(xiàn)( )。
A.是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動原因
B.注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因
C.分析產(chǎn)品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動原因
D.分析銷售業(yè)務的分類是否正確
(2).2008年1月1日，B公司與客戶簽訂一項固定造價建造合同，承建一幢辦公樓，預計2009年6月30日完工;合同總金額為28000萬元，預計合同總成本為24000萬元。2009年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客戶同意支付獎勵款100萬元。截至2008年l2月31日，B公司已確認合同收入22000萬元。注冊會計師對B公司2009年度財務報表進行審計，確定的該公司因該固定造價建造合同應確認的合同收入為( )萬元。
A.6100
B.4000
C.4100
D.2200
(3).注冊會計師實施銷售截止測試時，通常不應當重點關注的日期是( )。
A.發(fā)票開具日期或收款日期
B.記賬日期
C.銷售截止測試程序實施的日期
D.發(fā)貨日期或提供勞務日期
(4).注冊會計師在檢查主營業(yè)務收入明細賬時，發(fā)現(xiàn)下列特殊銷售商品業(yè)務，其中注冊會計師需要考慮提出調整建議的是( )。
A.甲公司代銷B公司產(chǎn)品，售價由甲公司自定，B公司按照協(xié)議約定價格收取貨款，且協(xié)議中明確，甲公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與B公司無關，B公司在發(fā)出商品時確認收入
B.乙公司購買B公司產(chǎn)品，采用分5年平均支付貨款的方式，B公司在交付產(chǎn)品時，按照應收的合同或協(xié)議的公允價值確定收入金額
C.丙公司購買B公司產(chǎn)品，合同中約定銷售退回條件，B公司應當在售出商品退貨期滿時確認收入
D.B公司與丁公司簽訂協(xié)議，在銷售商品的同時，協(xié)議第二年將商品回購，由于該業(yè)務具有融資性質，所以B公司未確認收入
3.ABC會計師事務所的丙注冊會計師2009年度負責下列鑒證業(yè)務，在執(zhí)行業(yè)務過程中，遇到下列問題，請代為做出專業(yè)判斷。
(1).丙注冊會計師對C公司2009年度財務報表進行了審閱，在確定的重要性水平往往( )財務報表審計業(yè)務中確定的重要性水平。
A.高于
B.低于
C.等于
D.以上均不正確
(2).丙注冊會計師對C公司2009年度財務報表進行了審閱，下列針對期后事項的說法中，恰當?shù)氖? )。
A.注冊會計師應當實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項
B.注冊會計師有責任實施程序以識別審閱報告日前和日后發(fā)生的事項
C.注冊會計師應當向C公司負責財務會計事項的人員詢問資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，可能需要在財務報表中調整或披露的期后事項
D.注冊會計師不應當向C公司負責財務會計事項的人員詢問資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，可能需要在財務報表中調整或披露的期后事項
(3).丙注冊會計師對C公司2009年度財務報表進行了審閱，并準備出具無法提供任何保證的審閱報告，在編寫審閱報告時，下列說法中錯誤的是( )。
A.應當刪除引言段中對于注冊會計師責任的表述
B.應當刪除范圍段
C.應當在結論段中說明審閱范圍受限的情況
D.應當在結論段中使用“由于受到前段所述事項的重大影響”、“我們無法對財務報表提供任何保證”等術語
(4).丙注冊會計師對D公司2009年度提供給銀行用于貸款申請的未來現(xiàn)金流量預測報告進行審核，下列說法中正確的是( )。
A.注冊會計師對D公司編制的未來現(xiàn)金流量預測報告是否可以實現(xiàn)發(fā)表意見
B.注冊會計師對D公司編制的未來現(xiàn)金流量預測報告所依據(jù)假設的合理性進行評價時，提供有限保證
C.注冊會計師對D公司編制的未來現(xiàn)金流量預測報告是否依據(jù)假設恰當編制，并按照適用的會計準則的規(guī)定進行列報發(fā)表意見，提供有限保證
D.注冊會計師對D公司編制的未來現(xiàn)金流量預測報告出具的審核報告，只能夠出現(xiàn)一種保證的情況
(5).在注冊會計師草擬的D公司未來現(xiàn)金流量預測報告的審核報告中，下列表達恰當?shù)氖? )。
A.標題，“未來現(xiàn)金流量預測審核報告”
B.收件人：“D公司全體股東”
C.審核的依據(jù)：“《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3111號——預測性財務信息的審核》”
D.管理層責任：“D公司管理層對該預測審核報告負責”
4.丁注冊會計師負責對D公司2009年度財務報表進行審計，丁注冊會計師遇到下列有關比較數(shù)據(jù)的問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
(1).如果上期財務報表未經(jīng)審計時，丁注冊會計師應當對本期期初余額實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不存在重大錯報。同時為使財務報表使用者以謹慎的態(tài)度利用比較數(shù)據(jù)作出決策，避免加重注冊會計師的責任，降低注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險，注冊會計師應當在審計報告的( )予以說明。
A.引言段
B.責任段
C.意見段
D.說明段
(2).以下關于比較數(shù)據(jù)的表述不正確的是( )。
A.財務報表除提供本期財務信息之外，還需要提供涉及一個或多個以前期間的比較信息，以幫助財務報表使用者判斷被審計單位在一定時期內財務狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢
B.比較數(shù)據(jù)是本期財務報表的重要組成部分
C.為確保財務信息的可比性和一致性，比較數(shù)據(jù)應包括上期對應數(shù)及相關披露，且上期對應數(shù)及相關披露的詳細程度與本期數(shù)及相關披露一致
D.比較數(shù)據(jù)本身并不構成完整的財務報表，應當和本期數(shù)據(jù)及相關披露聯(lián)系起來閱讀
(3).丁注冊會計師可以在審計報告強調事項段中提及比較數(shù)據(jù)的情形是( )。
A.導致對上期財務報表發(fā)表非無保留意見的事項已經(jīng)解決，對本期財務報表不重要
B.上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務報表已經(jīng)更正，并且注冊會計師重新出具審計報告，且本期財務報表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當重述和充分披露
C.導致對上期財務報表發(fā)表非無保留意見的事項未解決，且對本期財務報表仍很重要
D.上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但本期財務報表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當重述和充分披露
5.戊注冊會計師負責對E公司2009年度財務報表進行審計，戊注冊會計師遇到下列有關信息技術的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在信息技術審計中，注冊會計師確定審計策略時，需要結合( )對信息技術審計范圍進行適當考慮。
A.被審計單位業(yè)務流程復雜度、信息系統(tǒng)復雜度、信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜度
B.被審計單位業(yè)務流程復雜度、信息系統(tǒng)復雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復雜計算的數(shù)量
C.被審計單位業(yè)務流程復雜度、信息和復雜計算的數(shù)量、信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜度
D.被審計單位業(yè)務流程復雜度、信息系統(tǒng)復雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復雜計算的數(shù)量、信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜度
(2).信息技術審計的范圍與被審計單位在業(yè)務流程及信息系統(tǒng)相關方面的復雜度成( )。
A.正比關系
B.兩者構成的關系反映為拋物線形式
C.反比關系
D.無關系
(3).下列關于信息技術內部控制審計的說法中，正確的是( )。
A.在信息技術環(huán)境中，手工控制的基本原理與方式在信息環(huán)境下會發(fā)生實質性的改變
B.由于程序變更控制、計算機操作控制及程序數(shù)據(jù)訪問控制影響到系統(tǒng)驅動組件的持續(xù)有效運行，注冊會計師需要對上述三個領域實施控制測試
C.信息技術應用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，和手工控制不同之處在于自動系統(tǒng)控制需要關注信息處理目標的四個要素：完整性、準確性、經(jīng)過授權和訪問限制
D.信息技術應用控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對整個信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實施的、對所有的應用或控制模塊具有普遍影響的控制措施
二、多項選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分)
1.ABC會計師事務所接受委托，審計F公司2009年度的財務報表，己注冊會計師在審計過程中遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).實施實質性程序的結果對控制測試結果是一定影響，下列說法正確的有( )。
A.如果通過實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身說明與該認定有關的控制是有效運行的
B.如果通過實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身不能說明與該認定有關的控制是有效運行的
C.如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當考慮這些錯報對運行有效性的影響，必要時可以擴大控制測試的范圍
D.如果實施實質性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷
(2).下列關于認定和具體審計目標的說法中，正確的有( )。
A.由計價和分攤認定推導出的審計目標是確認已記錄的交易是按正確金額反映的
B.由截止認定推導出的審計目標是確認接近于審計報告日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g
C.由分類和可理解性認定推導出的審計目標是財務信息已被恰當列報和描述，且披露內容表述清楚
D.由權利和義務認定推導的審計目標是確認資產(chǎn)歸屬于F公司，負債屬于F公司的義務
2.ABC會計師事務所接受委托審計G公司2009年度財務報表，庚注冊會計師負責相關的控制測試。在實施審計的過程中，遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).假設注冊會計師對2009年1～9月被審計單位某項控制運行有效性進行了測試。為了得到該項控制在2010年度是否均運行有效的結論，下列說法正確的有( )。
A.對該項控制在2009年10～12月的運行有效性進行補充測試
B.獲取該項控制在2009年10～12月變化情況的審計證據(jù)
C.如果這些控制在2009年10～12月發(fā)生變化，注冊會計師就不能再信賴期中測試所獲取的證據(jù)
D.如果這些控制在2009年10～12月沒發(fā)生變化，注冊會計師就無須再對剩余期間獲取補充證據(jù)
(2).針對上次內部控制測試結果在本期審計中是否可被信賴的論述，下列說法正確的有( )。
A.如果旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的證據(jù)，應當在本年測試該控制
B.鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)
C.如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性
D.如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險，如果兩次測試時間未超過兩年，至少應從中選取足夠數(shù)量的控制進行有效性測試
(3).關于自動化控制的測試，下列表述中正確的有( )。
A.除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍
B.對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行測試以確定該控制持續(xù)有效運行
C.在測試該控制是否持續(xù)有效運行時，需要考慮確定對交易的處理，是否使用授權批準的軟件版本
D.利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術一般控制運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制運行有效性的重要審計證據(jù)
(4).注冊會計師確定控制測試的性質時需要考慮的內容包括( )。
A.控制是否留下、是否存在文件記錄
B.控制執(zhí)行的頻率
C.與認定直接相關和間接相關的控制
D.控制的自動化程度
(5).如果注冊會計師實施實質性程序發(fā)現(xiàn)了錯報，該情況導致注冊會計師對相關控制運行的有效性評價產(chǎn)生影響，注冊會計師可能會( )。
A.降低重大錯報風險的評估水平
B.降低對相關控制的信賴程度
C.調整實質性程序的性質
D.擴大實質性程序的范圍
(6).下列關于影響控制測試范圍的因素中，說法正確的有( )。
A.在整個擬信賴的期間，F(xiàn)公司控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大
B.F公司在擬信賴的期間內發(fā)生控制活動的次數(shù)越多，控制測試范圍越大
C.風險評估時對內部控制擬信賴程度越高，控制測試范圍越大
D.控制測試的預期偏差率在合理范圍內，如果該偏差率越大，控制測試范圍越大
3.辛注冊會計師負責對H公司2009年度財務報表進行審計，在審計工作底稿的歸檔中遇到下列問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列資料中，屬于審計工作底稿的有( )。
A.H公司營業(yè)執(zhí)照副本復印件
B.審計問題備忘錄
C.管理層聲明書
D.被原件替代的函證回函傳真件
(2).在歸檔過程中，注冊會計師的下列做法中恰當?shù)挠? )。
A.將財務報表的草稿從審計工作底稿中刪除
B.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引
C.對于審計過程中，由于時間緊張沒有及時簽字的審計工作底稿，找到相關人員補簽字
D.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可
(3).注冊會計師對審計檔案進行分類，其中應劃分到當期檔案的有( )。
A.H公司的組織結構圖
B.管理建議書
C.錯報匯總表
D.審計報告副本
(4).對H公司財務報表的審計工作于2010年3月5日完成，其形成的審計工作底稿的至少保存年限中錯誤的有( )。
A.2020年3月4日
B.2016年3月4日
C.2011年3月4日
D.2018年3月4日
4.壬注冊會計師對I公司2009年度財務報表進行審計。壬注冊會計師在運用PPS抽樣方法對I公司庫存商品X進行計價測試，X商品的賬面金額為550萬元。壬注冊會計師確定的誤受風險為15%(相應的風險系數(shù)為1.90，當發(fā)現(xiàn)的錯報數(shù)分別為0，1，2，3時，相應的風險系數(shù)分別為1.9，3.38，4.72，6.02;擴張系數(shù)為1.4)可容忍錯報為9.5萬元，預計總體錯報為0萬元。測試發(fā)現(xiàn)以下錯報：
漏記單元序號 | 賬面余額 | 審定金額 | 錯報 |
25 | 44805 | 41221 | 3584 |
90 | 56700 | 39690 | 17010 |
156 | 34789 | 33739 | 1050 |
請代注冊會計師做出以下判斷。
(1).壬注冊會計師決定采用公式法確定PPS抽樣的樣本規(guī)模。以下有關說法中，正確的有( )。
A.樣本規(guī)模公式中的風險系數(shù)僅與誤受風險相關，與總體賬面金額無關
B.樣本規(guī)模計算公式中的擴張系數(shù)僅與誤受風險相關，與可容忍誤差無關
C.壬注冊會計師運用公式法確定的樣本規(guī)模為110
D.樣本規(guī)模與可容忍誤差反向變動，與總體賬面金額同向變動
(2).為了根據(jù)樣本錯報情況推斷總體錯報，壬注冊會計師需要計算所發(fā)現(xiàn)的各筆錯報比例。以下說法中，正確的有( )。
A.上述樣本中三筆錯報的百分比分別為0.09、0.43、0.03
B.錯報比例=錯報金額/審定金額
C.排序后第一筆錯報的影響數(shù)是2.22萬元
D.高估的情況下，錯報比例不可能大于1
(3).下列對PPS抽樣的理解正確的有( )。
A.PPS抽樣運用屬性抽樣的原理，通過樣本錯報率來推斷總體錯報率，從而推斷總體錯報金額
B.PPS抽樣的樣本規(guī)模需要注冊會計師考慮被審計金額的總體變異性
C.PPS抽樣對零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮
D.PPS抽樣的樣本規(guī)模在預計沒有錯報時通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法小
(4).庫存商品——X商品總體表(部分)
| 邏輯單元 | 賬面金額 | 累計合計數(shù) | 相關的貨幣單位 |
1 | 357 | 357 | 1～357 |
2 | 1 281 | 1 638 | 358～1 638 |
3 | 60 | 1 698 | 1 639～1 698 |
4 | 573 | 2 271 | 1 699～2 271 |
5 | 691 | 2 962 | 2 272～2 962 |
6 | 143 | 3 105 | 2 963～3 105 |
7 | 1 425 | 4 530 | 3 106～4 530 |
8 | 278 | 4 808 | 4 531～4 808 |
9 | 942 | 5 750 | 4 809～5 750 |
10 | 826 | 6 576 | 5 751～6 576 |
11 | 404 | 6 980 | 6 577～6 980 |
12 | 396 | 7 376 | 6 981～7 376 |
假設注冊會計師欲從上表中選出5個樣本，抽樣間隔為1000，起點為500，選取的邏輯單元有( )。
A.2
B.3
C.4
D.5
5.ABC會計師事務所的癸注冊會計師負責J公司2009年度的財務報表審計業(yè)務，針對違反法規(guī)行為的審計中遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).由于存在( )因素，注冊會計師應當考慮違反法規(guī)行為會導致更高的重大錯報風險。
A.許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關，卻不能被被審計單位的會計信息系統(tǒng)所反映
B.審計程序的有效性受到內部控制的固有局限性和使用的測試方法的影響
C.注冊會計師獲取的審計證據(jù)大多是說服性而非結論性的
D.違反法規(guī)行為可能涉及故意隱瞞的行為
(2).下列關于注冊會計師針對被審計單位違反法規(guī)行為的態(tài)度，正確的有( )。
A.應當假定被審計單位有違反法規(guī)的行為
B.應當假定被審計單位沒有違反法規(guī)的行為
C.既不應當假定被審計單位有違反法規(guī)行為，也不能假定其沒有
D.有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應實施適當?shù)膶徲嫵绦?BR> (3).下列說法中，正確的有( )。
A.如果法律法規(guī)要求注冊會計師報告被審計單位對某些法定條款的遵守情況，注冊會計師應當制定計劃，以測試被審計單位對這些條款的遵守情況
B.注冊會計師應當特別關注某些法律法規(guī)可能導致對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響的經(jīng)營風險，即違反法律法規(guī)可能導致被審計單位停業(yè)或對其持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響
C.如果沒有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關法律法規(guī)
D.注冊會計師在執(zhí)行常規(guī)審計程序(為形成財務報表審計意見而實施的審計程序)時，不用考慮被審計單位可能存在影響財務報表的違反法規(guī)行為，針對該事項通過執(zhí)行特殊的審計程序來應對
(4).注冊會計師在出具審計報告時，應當考慮違反法規(guī)行為對其的影響，下列說法中恰當?shù)挠? )。
A.如果被審計單位在財務報表中對該違反法規(guī)行為作出恰當反映，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告
B.如果被審計單位在財務報表中對該違反法規(guī)行為作出恰當反映，注冊會計師應當出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告
C.如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告
D.如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到重大限制，根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
三、簡答題(本題型共5題，每題5分，共25分。其中第1個簡答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分)
1.ABC會計師事務所根據(jù)會計師事務所質量控制準則，制定了質量控制制度，其中部分內容摘錄如下：
ABC會計師事務所質量控制制度中規(guī)定，該質量控制制度適用于ABC會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務。制度中明確規(guī)定A副主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。ABC會計師事務所應當至少每兩年一次向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。在為上市公司執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，如果同一高級人員長期執(zhí)行該客戶的審計業(yè)務可能對獨立性造成不利影響時，會計師事務所要考慮是否定期輪換注冊會計師，如果無法實施該措施，則一定要執(zhí)行項目質量控制復核。
要求：根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)行準則的要求，請指出上述ABC會計師事務所質量控制制度中存在的問題，并簡要說明理由。(可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分)
2.乙注冊會計師審計B公司2009年度財務報表，審計報告日為2010年3月20日(并于同日將該審計報告提交給被審計單位)，財務報表公布日為3月25日。B公司在資產(chǎn)負債表日后有如下事項：
(1)B公司應收A公司一筆金額較大的貨款，在2009年12月31日，A公司經(jīng)營狀況良好，并無顯示財務困難的跡象。但在2010年3月15日，A公司發(fā)生火災，無力償還B公司的貨款。
(2)B公司內部審計人員于3月26日發(fā)現(xiàn)2009年度已審計財務報表存在1200萬元的重大錯報，并向公司管理層作了匯報。
要求：
(1)假定乙注冊會計師在2010年3月16日獲知A公司發(fā)生火災，并于當日實施了必要審計程序后，應當提請B公司如何處理?
(2)假定乙注冊會計師在2010年3月24日在閱讀審計報告日后獲取的其他信息時，注意到存在重大不一致，需要修改財務報表，但是被審計單位拒絕修改，同時審計報告已經(jīng)提交給B公司，注冊會計師應當采取的措施有哪些?
(3)假定乙注冊會計師在2010年3月30日獲知B公司財務報表中存在的重大錯報，并且被審計單位的管理層已經(jīng)修改了該財務報表，注冊會計師應當采取的措施有哪些?
3.ABC會計師事務所的分支機構D分所對甲公司設立登記時的出資情況進行了審驗并出具了驗資報告。甲公司系由乙、丙公司共同出資設立。丁公司在甲公司設立后進行交易，并蒙受巨額損失，為此丁公司未對甲公司提起訴訟而直接對ABC會計師事務所的分支機構D分所提起訴訟，要求ABC會計師事務所的分支機構D分所承擔侵權賠償責任。假設乙公司存在抽逃資金且事后未補足相關資金，丙公司出資不實。
要求：
(1)人民法院在受理此訴訟案件時，應如何確定訴訟當事人的列置。
(2)會計師事務所為了免于承擔賠償責任，可以提出的抗辯事由有哪些?
(3)會計師事務所欲以驗資報告中明確規(guī)定了驗資報告的用途是用于工商登記進行免責抗辯，請問人民法院會采納該免責抗辯事由嗎?為什么?
4.2010年3月5日，ABC會計師事務所應甲公司的要求對應收賬款明細表發(fā)表審計意見，ABC會計師事務所將其作為單獨的一項業(yè)務與甲公司簽訂了審計業(yè)務約定書。已知甲公司的應收賬款構成其財務報表的主要部分。
在注冊會計師實施審計的過程中，有以下做法：
(1)在確定重要性水平時，為了和整體財務報表保持一致，注冊會計師使用的重要性水平與對整體財務報表審計時確定的重要性水平相同;
(2)為了使得信息使用者更好的理解財務報表中列示的信息，注冊會計師將整套財務報表附于審計報告后。
要求：(1)針對上述注冊會計師的做法，你認為處理是否恰當，如不恰當，請說明理由。
(2)假如整套財務報表已由EFG會計師事務所審計，并于2010年2月25日發(fā)表了否定意見的審計報告，則在這種情況下，注冊會計師如何處理?
5.ABC會計師事務所欲接受委托審計X公司2009年度財務報表，在進行初步了解X公司后，且未與前任注冊會計師溝通，ABC事務所承接了該業(yè)務，任命甲注冊會計師為本次審計項目負責人。甲注冊會計師在了解X公司及其環(huán)境時了解到，X公司設有內部審計委員會，X公司總經(jīng)理A擔任首席審計執(zhí)行官，由各部門經(jīng)理擔任成員。甲注冊會計師決定信賴內部審計工作，減少審計程序的數(shù)量。在執(zhí)行業(yè)務過程中，甲注冊會計師發(fā)現(xiàn)大量重復發(fā)生的小額錯報，由于單筆的金額都很小，甲注冊會計師沒有就此與治理層進行溝通。此外，注冊會計師還發(fā)現(xiàn)某項大額錯報，為避免打草驚蛇，注冊會計師直接向前任注冊會計師要求并查閱了工作底稿。在完成審計階段，注冊會計師提請管理層調整發(fā)現(xiàn)的錯報，管理層同意了相關的調整事項，且不存在其他事項，注冊會計師為提醒報表使用者謹慎使用已審財務報表而發(fā)表帶強調事項段的無保留意見審計報告。
要求：根據(jù)以上表述，請指出不恰當之處，并簡要說明理由。
四、綜合題(本題型共2題，其中第1題10分，第2題25分，共35分)
1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系2006年設立的家電類企業(yè)，假定北京岳華會計師事務所的岳濤和華敏注冊會計師負責對其2009年度財務報表進行審計，在接受該項業(yè)務以后先對被審計單位進行了解，然后確定進一步的審計策略，在2010年3月10日完成審計工作。假定甲公司2009年度財務報表于2010年3月28日經(jīng)管理層批準并簽署，并于同日報送證券交易所，岳濤和華敏注冊會計師確定甲公司2009年度財務報表層次的重要性水平為300萬元。甲公司未經(jīng)審計的2009年度財務報表中的部分會計資料如下：
項目 | 金額（萬元） |
資產(chǎn)總額 | 42 000 |
股本 | 15 000 |
資本公積——其他資本公積 | 8 000 |
法定盈余公積 | 2 000 |
未分配利潤 | 6 000 |
利潤總額 | 3 000 |
凈利潤 | 2 400 |
經(jīng)審計，岳濤和華敏注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司存在以下事項：
(1)甲公司應收海龍公司貨款的賬面價值為1 600萬元(賬面余額為2 100萬元，相應的壞賬準備為500萬元)，由于海龍公司無法償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商后進行債務重組：海龍公司以其1 100萬股普通股(該項股權的公允價值為1 700萬元，每股面值為1元)抵償該項債務(不考慮相關稅費)，債務重組日為2009年8月1日。甲公司據(jù)此于2009年8月1日作如下會計處理：借記“長期股權投資——海龍公司”1 100萬元、“壞賬準備”500萬元、“營業(yè)外支出——債務重組損失”500萬元，貸記“應收賬款——海龍公司”2 100萬元，并擬對該債務重組事項在2009年度財務報表附注中按規(guī)定予以披露(海龍公司2009年度經(jīng)審計的凈利潤為200萬元，未實施利潤分配方案)。
(2)海明公司系甲公司于2009年1月1日在國外投資設立的聯(lián)營公司，其2009年度財務報表反映的凈利潤為3 600萬元。甲公司占海明公司45%的股權比例，對其財務和經(jīng)營政策具有重大影響，故在2009年度財務報表中采用權益法確認了該項投資收益1 620萬元。海明公司2009年度財務報表未經(jīng)其他會計師事務所審計，北京岳華會計師事務所也未能審計。
(3)2009年12月，經(jīng)與正清公司協(xié)商，甲公司以其擁有的一項專利權換取正清公司一臺生產(chǎn)設備。甲公司專利權的賬面價值和賬面余額均為900萬元，公允價值和計稅價格均為1 000萬元，營業(yè)稅稅率為5%(不考慮教育費附加等其他稅費);正清公司生產(chǎn)設備的賬面原價為1 300萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備100萬元，公允價值為960萬元，正清公司另支付40萬元現(xiàn)金給甲公司。2009年12月31日，甲公司辦妥專利權過戶的相關法律手續(xù)，收到正清公司匯付的銀行存款40萬元以及換入的生產(chǎn)設備，該生產(chǎn)設備在生產(chǎn)車間已安裝調試完畢(安裝調試費用忽略不計)，當日甲公司做的會計處理是借記銀行存款40，貸記預收賬款40。(假定該交易具有商業(yè)實質，不考慮增值稅)。
(4)甲公司2009年度審計后的凈利潤為-1 000萬元，2009年12月31日流動負債為28 600萬元，資產(chǎn)總額為27 300萬元。岳濤和華敏注冊會計師經(jīng)實施必要審計程序后認為甲公司編制2009年度財務報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設是合理的，但仍對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。甲公司未對該事項做出任何處理。
(5)岳濤和華敏注冊會計師在審計甲公司2009年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)其在12 月 31 日，與華興公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的 20%屬于商品售出后2年內提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為240萬元。在2009年12月已符合銷售收入確認條件，而未對其進行處理。
(6)甲公司為保華公司向銀行借款2 800萬元提供信用擔保。2009年10月，保華公司因經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔擔保連帶責任，支付本息3 100萬元。2010年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日執(zhí)行完畢?？紤]到無法向保華公司追償，甲公司在2010年2月支付該筆款項的同時，將其全額計入當月營業(yè)外支出項目。對上述事項，甲公司擬在2010年度財務報表附注中按規(guī)定予以披露。
要求：
(1)如果不考慮重要性水平，針對上述(1)、(3)、(4)、(5)、(6)事項，請分別回答岳濤和華敏注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對甲公司2009年度的企業(yè)所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響)。
(2)如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在上述6個事項中的1個事項，并且只接受岳濤和華敏注冊會計師對第(4)事項提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請分別指出岳濤和華敏注冊會計師應出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。
(3)如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在上述第(4)事項，并且接受岳濤和華敏注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請代岳濤和華敏注冊會計師編制甲公司2009年度財務報表的審計報告。
2.Y股份有限公司(以下簡稱Y公司)是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強內部控制制度建設，聘請甲會計師事務所在年報審計時對公司銷售與收款控制、采購與付款控制、存貨控制、貨幣資金控制的相關內部控制制度的設計進行評價，并對其健全和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：
資料一：銷售與收款控制：
(1)接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門A職員，A職員在職權范圍內進行審批，如果超過職權范圍內的賒銷業(yè)務，全部交給銷售部門經(jīng)理進行審批。
(2)B職員在核對商品裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;銷售發(fā)票一聯(lián)交財務部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。
(3)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。
(4)公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數(shù)據(jù)的權限。
資料二：采購與付款控制：
(1)采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其C職員進行詢價并確定供應商，再由其D職員負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結算的應付憑單部門。
(2)驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢后及時通知有關部門，并做出處理。
(3)應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。
(4)應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權審批權限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，然后交財務出納人員E。出納人員E據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節(jié)表，交會計主管審核。
資料三：存貨控制
(1)在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領料單發(fā)出原材料。領料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明細賬。
(2)會計部門的成本會計Y根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復核人員復核后，據(jù)以核算成本和登記相關賬簿。
(3)由于公司存貨中存在單位價值較大的生產(chǎn)用關鍵備件，所以特別規(guī)定，對于該備件的保管由倉庫保管人員S專門負責，調用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負責，轉移由備件使用車間的M組長負責。
(4)公司每三個月定期對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準后進行相應處理。
資料四：貨幣資金控制：
(1)為加強貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在12萬元以下的，由財務部經(jīng)理審批;單筆付款金額在12萬元以上、60萬元以下的，由財務總監(jiān)審批;單筆付款金額在60萬元以上的，由總經(jīng)理審批。
(2)為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。
(3)對于銀行預留印鑒的管理：財務專用章由財務主管保管，個人名章應由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財務主管代為保管。
(4)財務部門主管人員為Y股份有限公司法定代表人的同學，出納人員為財務主管的女兒。
要求：
(1) 根據(jù)資料一、二、三、四，假定不考慮其他條件，從內部控制角度，分析、判斷并指出以上內部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，說明理由并提出改進建議。
(2) 根據(jù)資料一第(1)至第(4)項，請指出哪一項與“登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客”這一控制有關，并確定針對該控制目標的測試程序。
(3) 針對資料四第(1)至第(2)項，請分別指出這些事項主要與貨幣資金項目的哪一個認定相關。
附：2010注冊會計師全真預測試題答案之《審計》(2)