2010注冊(cè)會(huì)計(jì)師全真預(yù)測(cè)試題之《審計(jì)》(2)
答案部分
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案)
1.
(1).
【正確答案】：B
【答案解析】：選項(xiàng)A，對(duì)于所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定其是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍;選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的項(xiàng)目，否則審計(jì)程序的執(zhí)行將會(huì)得不到應(yīng)有的效果;選項(xiàng)D，從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，測(cè)試的是存貨盤點(diǎn)記錄的完整性，而不是真實(shí)性。
(2).
【正確答案】：D
【答案解析】：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回時(shí)支付的消費(fèi)稅，在收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下允許抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方。
(3).
【正確答案】：C
【答案解析】：A產(chǎn)品的成本=50+16=66(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=60-10=50(萬(wàn)元)，由于A產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，持有的用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的材料應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，材料的可變現(xiàn)凈值=60-16-10=34(萬(wàn)元)，成本為50萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50-34=16(萬(wàn)元)。
(4).
【正確答案】：B
【答案解析】：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)銷售已計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨時(shí)，應(yīng)該將計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
(5).
【正確答案】：A
【答案解析】：當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;已過(guò)期不可退貨的存貨(主要指食品);生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。參考教材P454頁(yè)。
2.
(1).
【正確答案】：A
【答案解析】：比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)原因。參考教材P383。
(2).
【正確答案】：A
【答案解析】：應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入
=(28000+100)×100%一22000=6100(萬(wàn)元)
(3).
【正確答案】：C
【答案解析】：銷售截止測(cè)試的關(guān)鍵是測(cè)試選項(xiàng)ABD三個(gè)日期是否屬于適當(dāng)?shù)耐粫?huì)計(jì)期間。選項(xiàng)C是無(wú)需考慮的。
(4).
【正確答案】：C
【答案解析】：在附有銷售退回條件的銷售方式下，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;企業(yè)不能估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。所以，選項(xiàng)C中企業(yè)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮提出審計(jì)調(diào)整建議。
3.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：對(duì)于重要性水平而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的依據(jù)是錯(cuò)報(bào)是否影響到信息使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所做出的決策，而不是所提供的保證程度，所以在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的重要性水平應(yīng)當(dāng)與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)相同。參考教材P713頁(yè)。
(2).
【正確答案】：C
【答案解析】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任實(shí)施程序以識(shí)別審閱報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)。參考教材P714頁(yè)。
(3).
【正確答案】：C
【答案解析】：如果出具無(wú)法提供任何保證的審閱報(bào)告，應(yīng)當(dāng)在說(shuō)明段中說(shuō)明審閱范圍受限的情況，而不是結(jié)論段。參考教材P717。
(4).
【正確答案】：B
【答案解析】：預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是被審核單位管理層對(duì)未來(lái)所作的預(yù)計(jì)和測(cè)算，很大程度上受到主觀判斷的影響，且所涉及的事項(xiàng)和行動(dòng)通常并非如預(yù)期的那樣發(fā)生、并且變動(dòng)可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)期財(cái)務(wù)信息存在差異，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見(jiàn)，故選項(xiàng)A說(shuō)法錯(cuò)誤。在預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)這一事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常提供合理保證，故選項(xiàng)C說(shuō)法錯(cuò)誤。在預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中，對(duì)于假設(shè)的合理性提供有限保證，同時(shí)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制與假設(shè)的一致性，以及是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)提供合理保證。所以，同一份預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告中往往會(huì)出現(xiàn)兩種保證共存的情況，故選項(xiàng)D說(shuō)法錯(cuò)誤。參考教材P722。
(5).
【正確答案】：C
【答案解析】：標(biāo)題應(yīng)是“審核報(bào)告”;收件人應(yīng)該是委托人，即“D公司”;管理層責(zé)任是“D公司管理層對(duì)該預(yù)測(cè)及其所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)負(fù)責(zé)。”參考教材P727頁(yè)。
4.
(1).
【正確答案】：A
【答案解析】：本題所述是在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形。
(2).
【正確答案】：C
【答案解析】：由于上期對(duì)應(yīng)數(shù)及相關(guān)披露的詳細(xì)程度與本期數(shù)及相關(guān)披露未必一致，兩者一致與否主要取決于上期對(duì)應(yīng)數(shù)及相關(guān)披露與本期數(shù)據(jù)的關(guān)系、信息披露法規(guī)的要求以及財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需要等因素，所以選項(xiàng)C不正確。
(3).
【正確答案】：D
【答案解析】：可以在審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及比較數(shù)據(jù)的情形：(1)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決，但對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍很重要。(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。參考教材P656。
5.
(1).
【正確答案】：D
【答案解析】：參考教材P256。
(2).
【正確答案】：A
【答案解析】：被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度越高，則信息技術(shù)審計(jì)的范圍就應(yīng)當(dāng)越大，所以兩者成正比關(guān)系。參考教材P256。
(3).
【正確答案】：B
【答案解析】：在信息技術(shù)環(huán)境中，手工控制的基本原理與方式在信息環(huán)境下并不會(huì)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改變，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤;信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過(guò)輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，和手工控制一樣，自動(dòng)系統(tǒng)控制同樣關(guān)注信息處理目標(biāo)的四個(gè)要素：完整性、準(zhǔn)確性、經(jīng)過(guò)授權(quán)和訪問(wèn)限制，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤;信息系統(tǒng)一般性控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實(shí)施的、對(duì)所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。參考教材P259～260。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分)
1.
(1).
【正確答案】：BD
【答案解析】：選項(xiàng)A與B說(shuō)法相反，其中選項(xiàng)B的說(shuō)法正確。選項(xiàng)C說(shuō)法不正確，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后如果認(rèn)為相關(guān)控制的信賴程度降低，一般不再擴(kuò)大控制測(cè)試，直接考慮實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是否需要調(diào)整及考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等。參考教材P344。
(2).
【正確答案】：CD
【答案解析】：選項(xiàng)A描述的是準(zhǔn)確性認(rèn)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo);選項(xiàng)B應(yīng)該是針對(duì)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄。參考教材P154～155。
2.
(1).
【正確答案】：AB
【答案解析】：選項(xiàng)C不正確，此時(shí)應(yīng)當(dāng)了解并測(cè)試控制變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響，而不能直接認(rèn)定不再信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)D不正確，不管在剩余期間相關(guān)內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，都要對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充證據(jù)。
(2).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：這四個(gè)選項(xiàng)概括性的總結(jié)了該如何考慮以前審計(jì)獲取的內(nèi)部控制相關(guān)審計(jì)證據(jù)的情形，這部分知識(shí)一定要掌握。另外可參考教材348頁(yè)的圖來(lái)幫助理解相互的邏輯關(guān)系。
(3).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P349。
(4).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項(xiàng)B是控制測(cè)試范圍需要考慮的內(nèi)容。參考教材P343～P344。
(5).
【正確答案】：BCD
【答案解析】：選項(xiàng)A，應(yīng)該為提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。參考教材P344。
(6).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P348。
3.
(1).
【正確答案】：BC
【答案解析】：營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件是審計(jì)檔案，但是不是審計(jì)工作底稿;對(duì)于被取代的審計(jì)工作底稿不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的支持性證據(jù)，因此通常無(wú)須保留這些記錄，不用作為審計(jì)工作底稿。參看教材P272～273。
(2).
【正確答案】：ABD
【答案解析】：審計(jì)工作底稿應(yīng)該在審計(jì)過(guò)程中，就及時(shí)的簽字確認(rèn)，不應(yīng)在歸檔期間補(bǔ)簽字。參考教材P272。
(3).
【正確答案】：BCD
【答案解析】：選項(xiàng)A屬于永久檔案。
(4).
【正確答案】：BCD
【答案解析】：審計(jì)工作底稿的保存期限為自審計(jì)報(bào)告日起，至少保存10年。參考教材P275。
4.
(1).
【正確答案】：BCD
【答案解析】：選項(xiàng)A，公式中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不僅與誤受風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，還跟錯(cuò)報(bào)的數(shù)量相關(guān)，選項(xiàng)A是不正確的。選項(xiàng)C，樣本規(guī)模=550*1.9/9.5=110。
(2).
【正確答案】：CD
【答案解析】：選項(xiàng)A，錯(cuò)報(bào)百分比分別為：0.08、0.30、0.03。選項(xiàng)B，錯(cuò)報(bào)百分比(錯(cuò)報(bào)比例)=錯(cuò)報(bào)金額/賬面余額。選項(xiàng)C，第一筆錯(cuò)報(bào)的影響數(shù)是550×(3.38-1.9)/110×0.30=2.22(萬(wàn)元)。選項(xiàng)D，錯(cuò)報(bào)比例=錯(cuò)報(bào)金額/賬面余額=1-審定金額/賬面余額，高估的情況下，賬面余額大于審定金額，所以錯(cuò)報(bào)比例不可能大于1。
(3).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項(xiàng)B，PPS抽樣的樣本規(guī)模無(wú)需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。參考教材P242。
(4).
【正確答案】：AD
【答案解析】：選取的5個(gè)樣本為：500、1500、2500、3500、4500。對(duì)應(yīng)的邏輯單位分別為2、2、5、7、7。
5.
(1).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P517。
(2).
【正確答案】：CD
【答案解析】：在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計(jì)可能揭露導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng)。既不應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位有違反法規(guī)行為，也不能假定其沒(méi)有，但必須充分考慮注意到的、反映被審計(jì)單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象。尤其是在有證據(jù)表明被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。參考教材P517。
(3).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：在執(zhí)行常規(guī)審計(jì)程序時(shí)，有可能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此保持警覺(jué)。一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，作出進(jìn)一步的調(diào)查和必要的處理。參考教材P519。
(4).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該違反法規(guī)行為作出恰當(dāng)反映，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并不會(huì)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。參考教材P522～523。
三、簡(jiǎn)答題(本題型共5題，每題5分，共25分。其中第1個(gè)簡(jiǎn)答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對(duì)指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎(jiǎng)勵(lì)5分)
1.
【正確答案】：(1)質(zhì)量控制制度適用范圍不正確。質(zhì)量控制制度適用于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。(1分)
(2)質(zhì)量控制制度的最終責(zé)任人不正確。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。(1分)
(3)向所受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函的時(shí)間要求不正確。應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。(1分)
(4)對(duì)于上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有嚴(yán)格制定定期輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是不正確的。對(duì)于上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，定期輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師是必須要執(zhí)行的，而不是“考慮是否”執(zhí)行定期輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師。(1分)
(5)對(duì)于上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行是不正確的。對(duì)于上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，一定要執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，并不是在無(wú)法實(shí)施其他相關(guān)措施后才執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。(1分)
Answer:
(1)The applicable scope of the quality control system is incorrect. The quality control system is applicable for Accounting firm ABC to have all historical financial information audits and approval service, other assurance engagement and other related service.
(2)The ultimate responsible person of quality control system is incorrect. The chief auditor of accounting firm should take ultimate responsibilities over the quality control system.
(3)The frequency requirement of the written confirmation submitted by related person to state their compliance with independence policy and procedure is incorrect. Related people controlled by independence policy and procedure should submit their confirmation in written to state their compliance with independence policy and procedure at least once a year.
(4)It is wrong as quality control system does not cover strict periodical rotation requirement of senior auditor for listed company financial audit service. For listed company financial audit service, it is required for the accounting firm to periodically rotate CPA. It is not appropriate to only consider whether to rotate CPA or not.
(5)For listed company financial audit service, it is incorrect that the project quality control review is not strictly implemented. As for listed company financial audit service, it is required to implement project quality control review rather than to implement quality control review only after other procedure cannot be implemented.
2.
【正確答案】：(1)該事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報(bào)告日前發(fā)生的，雖不影響2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，但可能影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)B公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以適當(dāng)披露。(1分)
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出(0.5分);如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的具體措施取決于自身的權(quán)利、義務(wù)以及所征詢的法律意見(jiàn)。(0.5分)
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施有：
① 實(shí)施必要的審計(jì)程序;(1分)
② 復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況;(1分)
③ 針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。(1分)
3.
【正確答案】：①人民法院應(yīng)當(dāng)告知丁公司對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)D分所和被審驗(yàn)單位甲公司一并提起訴訟，若丁公司拒不起訴甲公司，人民法院應(yīng)當(dāng)通知甲公司作為共同被告參加訴訟;(1分)
②人民法院可以將抽逃出資且事后未補(bǔ)足相關(guān)資金的出資人列為第三人參加訴訟;(0.5分)
③人民法院可以將ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。(0.5分)
(2)
①驗(yàn)資業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)。(1分)
②已經(jīng)遵守驗(yàn)資程序進(jìn)行審驗(yàn)并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金。(1分)
(3)人民法院不會(huì)采納該免責(zé)抗辯事由，因《司法解釋》第九條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。(1分)
4.
【正確答案】：(1)①注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確(1分)，由于僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告，因此，對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)相比，在確定其重要性水平時(shí)運(yùn)用的判斷基礎(chǔ)不同，所確定的重要性水平相對(duì)較低(1分)。這意味著，與對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告相比，對(duì)該組成部分的審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要實(shí)施更廣泛的審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)。(1分)
②為避免信息使用者誤認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告與整套財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)委托人不應(yīng)將整套財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后。(1分)
(2)如果已對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，只有在組成部分并不構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以對(duì)組成部分出具審計(jì)報(bào)告。否則，會(huì)對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。所以此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕出具審計(jì)
5.
【正確答案】：(1)“接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通”是不恰當(dāng)?shù)?。接受委托前的溝通是必須的?1分)
(2)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定信賴內(nèi)部審計(jì)工作而減少審計(jì)程序的數(shù)量”是不恰當(dāng)?shù)?。X公司總經(jīng)理?yè)?dān)任首席審計(jì)執(zhí)行官、各部門經(jīng)理?yè)?dān)任成員導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)不具有相對(duì)獨(dú)立性，使得其內(nèi)部審計(jì)職能有很大的局限性，不能直接信賴內(nèi)部審計(jì)工作而減少審計(jì)程序。(1分)
(3)“發(fā)現(xiàn)大量重復(fù)發(fā)生的小額錯(cuò)報(bào)而未與治理層進(jìn)行溝通”是不恰當(dāng)?shù)?。該事?xiàng)屬于第一類溝通事項(xiàng)，對(duì)于大量重復(fù)發(fā)生的小額錯(cuò)報(bào)，決不能因?yàn)閱喂P的金額都很小，就認(rèn)為它們不重要而不予溝通，而應(yīng)當(dāng)采用編制匯總表的方式進(jìn)行溝通，以引起治理層的注意，并提請(qǐng)更正。(1分)
(4)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求并查閱了工作底稿”不恰當(dāng)。與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通必須經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位的同意，而不能越過(guò)被審計(jì)單位直接溝通。(1分)
(5)“發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告”不恰當(dāng)。管理層修正了財(cái)務(wù)報(bào)表，且不存在其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。(1分)
四、綜合題(本題型共2題，其中第1題10分，第2題25分，共35分)
1.
【正確答案】：(1)對(duì)于第(1)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司作以下調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——海龍公司 600
貸：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 500
資產(chǎn)減值損失 100(0.5分)
對(duì)第(3)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要提請(qǐng)甲公司作以下調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn) 960
銀行存款 40
貸：無(wú)形資產(chǎn) 900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 50(0.5分)
對(duì)于第(4)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。(0.5分)
對(duì)于第(5)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司作以下調(diào)整分錄：
借：應(yīng)收賬款 351
貸：營(yíng)業(yè)收入 240
遞延收益 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51
借：營(yíng)業(yè)成本 240
貸：存貨 240(0.5分)
對(duì)于第(6)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司作以下調(diào)整分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 3 100
貸：其他應(yīng)付款 3 100 (0.5分)
(2)對(duì)于第(1)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額600萬(wàn)元，大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(0.5分)
對(duì)于第(2)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)榧坠静捎脵?quán)益法確認(rèn)該筆投資的投資收益1 620萬(wàn)元占甲公司利潤(rùn)總額的54%。占甲公司54%的利潤(rùn)無(wú)法通過(guò)審計(jì)予以確認(rèn)，說(shuō)明審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。(0.5分)
對(duì)于第(3)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樵擁?xiàng)交易中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的錯(cuò)報(bào)已經(jīng)超過(guò)了報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(0.5分)
對(duì)于第(4)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。甲公司2009年度審計(jì)后的凈利潤(rùn)為-1 000萬(wàn)元，2009年12月31日流動(dòng)負(fù)債余額大于資產(chǎn)總額，說(shuō)明甲公司已經(jīng)資不抵債，在財(cái)務(wù)方面存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。但岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)實(shí)施必要審計(jì)程序后認(rèn)為甲公司編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，并且甲公司已經(jīng)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理建議，在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該事項(xiàng)或情況予以披露。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)這一事項(xiàng)或情況在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以揭示，因此，應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。(0.5分)
對(duì)于第(5)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響應(yīng)收賬款的金額為351萬(wàn)元，超過(guò)了報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，影響重大，但又不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(0.5分)
對(duì)于第(6)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額3 100萬(wàn)元，超過(guò)甲公司的利潤(rùn)總額，大大高于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司的利潤(rùn)表將“由盈利變?yōu)樘潛p”。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映甲公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(0.5分)
(3)
審計(jì)報(bào)告
甲股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2009年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。(0.5分)
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是甲公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。(0.5分)
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。(1分)
三、審計(jì)意見(jiàn)
我們認(rèn)為，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司2009年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2009年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(1分)
四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，甲公司2009年度的凈利潤(rùn)為-1 000萬(wàn)元，在2009年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額1 300萬(wàn)元。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施。甲公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。(1分)
岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：岳濤(簽名并蓋章)
(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：華敏(簽名并蓋章)
中國(guó)北京市 二〇一〇年三月二十八日(0.5分)
2.
【正確答案】：(1)指出內(nèi)部控制的缺陷，并說(shuō)明理由提出建議：
資料一：銷售與收款控制：
①“如果超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批?！辈磺‘?dāng)。(0.2分)對(duì)超過(guò)銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。(1分)
②“銷售發(fā)票一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。(0.2分)登記總賬和明細(xì)賬的屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。(1分)
③“會(huì)計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。”不恰當(dāng)。(0.2分)銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。(1分)
④“為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)。信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限?！辈磺‘?dāng)。(0.2分)如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。(1分)
資料二：采購(gòu)與付款控制：
①“由采購(gòu)部的C職員進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。”不恰當(dāng)。(0.2分)詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。建議職責(zé)分離。(1分)
②“對(duì)于驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)在驗(yàn)收完畢后及時(shí)通知有關(guān)部門，并做出處理?！辈磺‘?dāng)。(0.2分)對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告;有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。建議確定負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門，對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常情況及時(shí)報(bào)告、查明原因后及時(shí)處理。(1分)
③“會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。”不恰當(dāng)。(0.2分)如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門將無(wú)法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。建議會(huì)計(jì)部門收集全部的原始憑證，在核對(duì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。(1分)
④“出納人員E登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表?！辈磺‘?dāng)。(0.2分)記錄現(xiàn)金收入支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶是不相容的崗位。建議職責(zé)分離。(1分)
資料三：存貨控制
①“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門”不恰當(dāng)。(0.2分)領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，一聯(lián)送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)部門留存。建議重新設(shè)置領(lǐng)料單。(1分)
②沒(méi)有缺陷。(1.1分)
③“對(duì)于該備件的保管由倉(cāng)庫(kù)保管人員S專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由備件使用車間的M組長(zhǎng)負(fù)責(zé)?！辈磺‘?dāng)。(0.2分)對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過(guò)嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時(shí)經(jīng)辦。建議設(shè)置兩人經(jīng)辦。(1分)
④沒(méi)有缺陷。(1.1分)
資料四：貨幣資金控制：
①“單筆付款金額在60萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。(0.2分)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--貨幣資金(試行)》明確規(guī)定，單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。因此，對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過(guò)設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)通過(guò)集體決策和審批進(jìn)行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會(huì)集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長(zhǎng)等也不能例外。建議修改授權(quán)審批權(quán)限。(1分)
②“為了保證庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)?！辈磺‘?dāng)。(0.2分)單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。建議修改盤點(diǎn)要求。(1分)
③“法定代表人不在期間，由財(cái)務(wù)主管代為保管?！辈磺‘?dāng)。(0.2分)嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。建議修改內(nèi)部控制。(1分)
④“出納人員為財(cái)務(wù)主管的女兒?！辈磺‘?dāng)。(0.2分)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。建議崗位調(diào)整。(1分)
(2)資料一事項(xiàng)(3)與“登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客”這一控制有關(guān)(1分)，針對(duì)該控制目標(biāo)的測(cè)試程序包括：
①檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)及顧客訂貨單;(1分)
②檢查客戶的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn);(0.5分)
③檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性;(0.5分)
④觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案。(1分)
(3)資料四事項(xiàng)(1)，主要與貨幣資金項(xiàng)目的完整性認(rèn)定有關(guān)(1分);資料四事項(xiàng)(2)，主要與貨幣資金項(xiàng)目的存在、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定有關(guān)。(1分)
答案部分
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案)
1.
(1).
【正確答案】：B
【答案解析】：選項(xiàng)A，對(duì)于所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定其是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍;選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的項(xiàng)目，否則審計(jì)程序的執(zhí)行將會(huì)得不到應(yīng)有的效果;選項(xiàng)D，從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，測(cè)試的是存貨盤點(diǎn)記錄的完整性，而不是真實(shí)性。
(2).
【正確答案】：D
【答案解析】：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回時(shí)支付的消費(fèi)稅，在收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下允許抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方。
(3).
【正確答案】：C
【答案解析】：A產(chǎn)品的成本=50+16=66(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=60-10=50(萬(wàn)元)，由于A產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，持有的用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的材料應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，材料的可變現(xiàn)凈值=60-16-10=34(萬(wàn)元)，成本為50萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50-34=16(萬(wàn)元)。
(4).
【正確答案】：B
【答案解析】：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)銷售已計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨時(shí)，應(yīng)該將計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
(5).
【正確答案】：A
【答案解析】：當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;已過(guò)期不可退貨的存貨(主要指食品);生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。參考教材P454頁(yè)。
2.
(1).
【正確答案】：A
【答案解析】：比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)原因。參考教材P383。
(2).
【正確答案】：A
【答案解析】：應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入
=(28000+100)×100%一22000=6100(萬(wàn)元)
(3).
【正確答案】：C
【答案解析】：銷售截止測(cè)試的關(guān)鍵是測(cè)試選項(xiàng)ABD三個(gè)日期是否屬于適當(dāng)?shù)耐粫?huì)計(jì)期間。選項(xiàng)C是無(wú)需考慮的。
(4).
【正確答案】：C
【答案解析】：在附有銷售退回條件的銷售方式下，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;企業(yè)不能估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。所以，選項(xiàng)C中企業(yè)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮提出審計(jì)調(diào)整建議。
3.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：對(duì)于重要性水平而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的依據(jù)是錯(cuò)報(bào)是否影響到信息使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所做出的決策，而不是所提供的保證程度，所以在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的重要性水平應(yīng)當(dāng)與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)相同。參考教材P713頁(yè)。
(2).
【正確答案】：C
【答案解析】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任實(shí)施程序以識(shí)別審閱報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)。參考教材P714頁(yè)。
(3).
【正確答案】：C
【答案解析】：如果出具無(wú)法提供任何保證的審閱報(bào)告，應(yīng)當(dāng)在說(shuō)明段中說(shuō)明審閱范圍受限的情況，而不是結(jié)論段。參考教材P717。
(4).
【正確答案】：B
【答案解析】：預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是被審核單位管理層對(duì)未來(lái)所作的預(yù)計(jì)和測(cè)算，很大程度上受到主觀判斷的影響，且所涉及的事項(xiàng)和行動(dòng)通常并非如預(yù)期的那樣發(fā)生、并且變動(dòng)可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)期財(cái)務(wù)信息存在差異，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見(jiàn)，故選項(xiàng)A說(shuō)法錯(cuò)誤。在預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)這一事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常提供合理保證，故選項(xiàng)C說(shuō)法錯(cuò)誤。在預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中，對(duì)于假設(shè)的合理性提供有限保證，同時(shí)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制與假設(shè)的一致性，以及是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)提供合理保證。所以，同一份預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告中往往會(huì)出現(xiàn)兩種保證共存的情況，故選項(xiàng)D說(shuō)法錯(cuò)誤。參考教材P722。
(5).
【正確答案】：C
【答案解析】：標(biāo)題應(yīng)是“審核報(bào)告”;收件人應(yīng)該是委托人，即“D公司”;管理層責(zé)任是“D公司管理層對(duì)該預(yù)測(cè)及其所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)負(fù)責(zé)。”參考教材P727頁(yè)。
4.
(1).
【正確答案】：A
【答案解析】：本題所述是在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形。
(2).
【正確答案】：C
【答案解析】：由于上期對(duì)應(yīng)數(shù)及相關(guān)披露的詳細(xì)程度與本期數(shù)及相關(guān)披露未必一致，兩者一致與否主要取決于上期對(duì)應(yīng)數(shù)及相關(guān)披露與本期數(shù)據(jù)的關(guān)系、信息披露法規(guī)的要求以及財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需要等因素，所以選項(xiàng)C不正確。
(3).
【正確答案】：D
【答案解析】：可以在審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及比較數(shù)據(jù)的情形：(1)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決，但對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍很重要。(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。參考教材P656。
5.
(1).
【正確答案】：D
【答案解析】：參考教材P256。
(2).
【正確答案】：A
【答案解析】：被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度越高，則信息技術(shù)審計(jì)的范圍就應(yīng)當(dāng)越大，所以兩者成正比關(guān)系。參考教材P256。
(3).
【正確答案】：B
【答案解析】：在信息技術(shù)環(huán)境中，手工控制的基本原理與方式在信息環(huán)境下并不會(huì)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改變，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤;信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過(guò)輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，和手工控制一樣，自動(dòng)系統(tǒng)控制同樣關(guān)注信息處理目標(biāo)的四個(gè)要素：完整性、準(zhǔn)確性、經(jīng)過(guò)授權(quán)和訪問(wèn)限制，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤;信息系統(tǒng)一般性控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實(shí)施的、對(duì)所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。參考教材P259～260。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分)
1.
(1).
【正確答案】：BD
【答案解析】：選項(xiàng)A與B說(shuō)法相反，其中選項(xiàng)B的說(shuō)法正確。選項(xiàng)C說(shuō)法不正確，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后如果認(rèn)為相關(guān)控制的信賴程度降低，一般不再擴(kuò)大控制測(cè)試，直接考慮實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是否需要調(diào)整及考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等。參考教材P344。
(2).
【正確答案】：CD
【答案解析】：選項(xiàng)A描述的是準(zhǔn)確性認(rèn)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo);選項(xiàng)B應(yīng)該是針對(duì)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄。參考教材P154～155。
2.
(1).
【正確答案】：AB
【答案解析】：選項(xiàng)C不正確，此時(shí)應(yīng)當(dāng)了解并測(cè)試控制變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響，而不能直接認(rèn)定不再信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)D不正確，不管在剩余期間相關(guān)內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，都要對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充證據(jù)。
(2).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：這四個(gè)選項(xiàng)概括性的總結(jié)了該如何考慮以前審計(jì)獲取的內(nèi)部控制相關(guān)審計(jì)證據(jù)的情形，這部分知識(shí)一定要掌握。另外可參考教材348頁(yè)的圖來(lái)幫助理解相互的邏輯關(guān)系。
(3).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P349。
(4).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項(xiàng)B是控制測(cè)試范圍需要考慮的內(nèi)容。參考教材P343～P344。
(5).
【正確答案】：BCD
【答案解析】：選項(xiàng)A，應(yīng)該為提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。參考教材P344。
(6).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P348。
3.
(1).
【正確答案】：BC
【答案解析】：營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件是審計(jì)檔案，但是不是審計(jì)工作底稿;對(duì)于被取代的審計(jì)工作底稿不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的支持性證據(jù)，因此通常無(wú)須保留這些記錄，不用作為審計(jì)工作底稿。參看教材P272～273。
(2).
【正確答案】：ABD
【答案解析】：審計(jì)工作底稿應(yīng)該在審計(jì)過(guò)程中，就及時(shí)的簽字確認(rèn)，不應(yīng)在歸檔期間補(bǔ)簽字。參考教材P272。
(3).
【正確答案】：BCD
【答案解析】：選項(xiàng)A屬于永久檔案。
(4).
【正確答案】：BCD
【答案解析】：審計(jì)工作底稿的保存期限為自審計(jì)報(bào)告日起，至少保存10年。參考教材P275。
4.
(1).
【正確答案】：BCD
【答案解析】：選項(xiàng)A，公式中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不僅與誤受風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，還跟錯(cuò)報(bào)的數(shù)量相關(guān)，選項(xiàng)A是不正確的。選項(xiàng)C，樣本規(guī)模=550*1.9/9.5=110。
(2).
【正確答案】：CD
【答案解析】：選項(xiàng)A，錯(cuò)報(bào)百分比分別為：0.08、0.30、0.03。選項(xiàng)B，錯(cuò)報(bào)百分比(錯(cuò)報(bào)比例)=錯(cuò)報(bào)金額/賬面余額。選項(xiàng)C，第一筆錯(cuò)報(bào)的影響數(shù)是550×(3.38-1.9)/110×0.30=2.22(萬(wàn)元)。選項(xiàng)D，錯(cuò)報(bào)比例=錯(cuò)報(bào)金額/賬面余額=1-審定金額/賬面余額，高估的情況下，賬面余額大于審定金額，所以錯(cuò)報(bào)比例不可能大于1。
(3).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項(xiàng)B，PPS抽樣的樣本規(guī)模無(wú)需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。參考教材P242。
(4).
【正確答案】：AD
【答案解析】：選取的5個(gè)樣本為：500、1500、2500、3500、4500。對(duì)應(yīng)的邏輯單位分別為2、2、5、7、7。
5.
(1).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P517。
(2).
【正確答案】：CD
【答案解析】：在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計(jì)可能揭露導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng)。既不應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位有違反法規(guī)行為，也不能假定其沒(méi)有，但必須充分考慮注意到的、反映被審計(jì)單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象。尤其是在有證據(jù)表明被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。參考教材P517。
(3).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：在執(zhí)行常規(guī)審計(jì)程序時(shí)，有可能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此保持警覺(jué)。一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，作出進(jìn)一步的調(diào)查和必要的處理。參考教材P519。
(4).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該違反法規(guī)行為作出恰當(dāng)反映，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并不會(huì)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。參考教材P522～523。
三、簡(jiǎn)答題(本題型共5題，每題5分，共25分。其中第1個(gè)簡(jiǎn)答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對(duì)指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎(jiǎng)勵(lì)5分)
1.
【正確答案】：(1)質(zhì)量控制制度適用范圍不正確。質(zhì)量控制制度適用于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。(1分)
(2)質(zhì)量控制制度的最終責(zé)任人不正確。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。(1分)
(3)向所受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函的時(shí)間要求不正確。應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。(1分)
(4)對(duì)于上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有嚴(yán)格制定定期輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是不正確的。對(duì)于上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，定期輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師是必須要執(zhí)行的，而不是“考慮是否”執(zhí)行定期輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師。(1分)
(5)對(duì)于上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行是不正確的。對(duì)于上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，一定要執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，并不是在無(wú)法實(shí)施其他相關(guān)措施后才執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。(1分)
Answer:
(1)The applicable scope of the quality control system is incorrect. The quality control system is applicable for Accounting firm ABC to have all historical financial information audits and approval service, other assurance engagement and other related service.
(2)The ultimate responsible person of quality control system is incorrect. The chief auditor of accounting firm should take ultimate responsibilities over the quality control system.
(3)The frequency requirement of the written confirmation submitted by related person to state their compliance with independence policy and procedure is incorrect. Related people controlled by independence policy and procedure should submit their confirmation in written to state their compliance with independence policy and procedure at least once a year.
(4)It is wrong as quality control system does not cover strict periodical rotation requirement of senior auditor for listed company financial audit service. For listed company financial audit service, it is required for the accounting firm to periodically rotate CPA. It is not appropriate to only consider whether to rotate CPA or not.
(5)For listed company financial audit service, it is incorrect that the project quality control review is not strictly implemented. As for listed company financial audit service, it is required to implement project quality control review rather than to implement quality control review only after other procedure cannot be implemented.
2.
【正確答案】：(1)該事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報(bào)告日前發(fā)生的，雖不影響2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，但可能影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)B公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以適當(dāng)披露。(1分)
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出(0.5分);如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的具體措施取決于自身的權(quán)利、義務(wù)以及所征詢的法律意見(jiàn)。(0.5分)
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施有：
① 實(shí)施必要的審計(jì)程序;(1分)
② 復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況;(1分)
③ 針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。(1分)
3.
【正確答案】：①人民法院應(yīng)當(dāng)告知丁公司對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)D分所和被審驗(yàn)單位甲公司一并提起訴訟，若丁公司拒不起訴甲公司，人民法院應(yīng)當(dāng)通知甲公司作為共同被告參加訴訟;(1分)
②人民法院可以將抽逃出資且事后未補(bǔ)足相關(guān)資金的出資人列為第三人參加訴訟;(0.5分)
③人民法院可以將ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。(0.5分)
(2)
①驗(yàn)資業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)。(1分)
②已經(jīng)遵守驗(yàn)資程序進(jìn)行審驗(yàn)并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金。(1分)
(3)人民法院不會(huì)采納該免責(zé)抗辯事由，因《司法解釋》第九條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。(1分)
4.
【正確答案】：(1)①注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確(1分)，由于僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告，因此，對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)相比，在確定其重要性水平時(shí)運(yùn)用的判斷基礎(chǔ)不同，所確定的重要性水平相對(duì)較低(1分)。這意味著，與對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告相比，對(duì)該組成部分的審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要實(shí)施更廣泛的審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)。(1分)
②為避免信息使用者誤認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告與整套財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)委托人不應(yīng)將整套財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后。(1分)
(2)如果已對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，只有在組成部分并不構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以對(duì)組成部分出具審計(jì)報(bào)告。否則，會(huì)對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。所以此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕出具審計(jì)
5.
【正確答案】：(1)“接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通”是不恰當(dāng)?shù)?。接受委托前的溝通是必須的?1分)
(2)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定信賴內(nèi)部審計(jì)工作而減少審計(jì)程序的數(shù)量”是不恰當(dāng)?shù)?。X公司總經(jīng)理?yè)?dān)任首席審計(jì)執(zhí)行官、各部門經(jīng)理?yè)?dān)任成員導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)不具有相對(duì)獨(dú)立性，使得其內(nèi)部審計(jì)職能有很大的局限性，不能直接信賴內(nèi)部審計(jì)工作而減少審計(jì)程序。(1分)
(3)“發(fā)現(xiàn)大量重復(fù)發(fā)生的小額錯(cuò)報(bào)而未與治理層進(jìn)行溝通”是不恰當(dāng)?shù)?。該事?xiàng)屬于第一類溝通事項(xiàng)，對(duì)于大量重復(fù)發(fā)生的小額錯(cuò)報(bào)，決不能因?yàn)閱喂P的金額都很小，就認(rèn)為它們不重要而不予溝通，而應(yīng)當(dāng)采用編制匯總表的方式進(jìn)行溝通，以引起治理層的注意，并提請(qǐng)更正。(1分)
(4)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求并查閱了工作底稿”不恰當(dāng)。與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通必須經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位的同意，而不能越過(guò)被審計(jì)單位直接溝通。(1分)
(5)“發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告”不恰當(dāng)。管理層修正了財(cái)務(wù)報(bào)表，且不存在其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。(1分)
四、綜合題(本題型共2題，其中第1題10分，第2題25分，共35分)
1.
【正確答案】：(1)對(duì)于第(1)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司作以下調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——海龍公司 600
貸：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 500
資產(chǎn)減值損失 100(0.5分)
對(duì)第(3)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要提請(qǐng)甲公司作以下調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn) 960
銀行存款 40
貸：無(wú)形資產(chǎn) 900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 50(0.5分)
對(duì)于第(4)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。(0.5分)
對(duì)于第(5)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司作以下調(diào)整分錄：
借：應(yīng)收賬款 351
貸：營(yíng)業(yè)收入 240
遞延收益 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51
借：營(yíng)業(yè)成本 240
貸：存貨 240(0.5分)
對(duì)于第(6)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司作以下調(diào)整分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 3 100
貸：其他應(yīng)付款 3 100 (0.5分)
(2)對(duì)于第(1)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額600萬(wàn)元，大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(0.5分)
對(duì)于第(2)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)榧坠静捎脵?quán)益法確認(rèn)該筆投資的投資收益1 620萬(wàn)元占甲公司利潤(rùn)總額的54%。占甲公司54%的利潤(rùn)無(wú)法通過(guò)審計(jì)予以確認(rèn)，說(shuō)明審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。(0.5分)
對(duì)于第(3)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樵擁?xiàng)交易中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的錯(cuò)報(bào)已經(jīng)超過(guò)了報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(0.5分)
對(duì)于第(4)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。甲公司2009年度審計(jì)后的凈利潤(rùn)為-1 000萬(wàn)元，2009年12月31日流動(dòng)負(fù)債余額大于資產(chǎn)總額，說(shuō)明甲公司已經(jīng)資不抵債，在財(cái)務(wù)方面存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。但岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)實(shí)施必要審計(jì)程序后認(rèn)為甲公司編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，并且甲公司已經(jīng)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理建議，在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該事項(xiàng)或情況予以披露。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)這一事項(xiàng)或情況在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以揭示，因此，應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。(0.5分)
對(duì)于第(5)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響應(yīng)收賬款的金額為351萬(wàn)元，超過(guò)了報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，影響重大，但又不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(0.5分)
對(duì)于第(6)事項(xiàng)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額3 100萬(wàn)元，超過(guò)甲公司的利潤(rùn)總額，大大高于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司的利潤(rùn)表將“由盈利變?yōu)樘潛p”。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映甲公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(0.5分)
(3)
審計(jì)報(bào)告
甲股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2009年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。(0.5分)
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是甲公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。(0.5分)
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。(1分)
三、審計(jì)意見(jiàn)
我們認(rèn)為，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司2009年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2009年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(1分)
四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，甲公司2009年度的凈利潤(rùn)為-1 000萬(wàn)元，在2009年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額1 300萬(wàn)元。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施。甲公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。(1分)
岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：岳濤(簽名并蓋章)
(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：華敏(簽名并蓋章)
中國(guó)北京市 二〇一〇年三月二十八日(0.5分)
2.
【正確答案】：(1)指出內(nèi)部控制的缺陷，并說(shuō)明理由提出建議：
資料一：銷售與收款控制：
①“如果超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批?！辈磺‘?dāng)。(0.2分)對(duì)超過(guò)銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。(1分)
②“銷售發(fā)票一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。(0.2分)登記總賬和明細(xì)賬的屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。(1分)
③“會(huì)計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。”不恰當(dāng)。(0.2分)銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。(1分)
④“為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)。信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限?！辈磺‘?dāng)。(0.2分)如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。(1分)
資料二：采購(gòu)與付款控制：
①“由采購(gòu)部的C職員進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。”不恰當(dāng)。(0.2分)詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。建議職責(zé)分離。(1分)
②“對(duì)于驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)在驗(yàn)收完畢后及時(shí)通知有關(guān)部門，并做出處理?！辈磺‘?dāng)。(0.2分)對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告;有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。建議確定負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門，對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常情況及時(shí)報(bào)告、查明原因后及時(shí)處理。(1分)
③“會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。”不恰當(dāng)。(0.2分)如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門將無(wú)法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。建議會(huì)計(jì)部門收集全部的原始憑證，在核對(duì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。(1分)
④“出納人員E登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表?！辈磺‘?dāng)。(0.2分)記錄現(xiàn)金收入支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶是不相容的崗位。建議職責(zé)分離。(1分)
資料三：存貨控制
①“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門”不恰當(dāng)。(0.2分)領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，一聯(lián)送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)部門留存。建議重新設(shè)置領(lǐng)料單。(1分)
②沒(méi)有缺陷。(1.1分)
③“對(duì)于該備件的保管由倉(cāng)庫(kù)保管人員S專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由備件使用車間的M組長(zhǎng)負(fù)責(zé)?！辈磺‘?dāng)。(0.2分)對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過(guò)嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時(shí)經(jīng)辦。建議設(shè)置兩人經(jīng)辦。(1分)
④沒(méi)有缺陷。(1.1分)
資料四：貨幣資金控制：
①“單筆付款金額在60萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。(0.2分)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--貨幣資金(試行)》明確規(guī)定，單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。因此，對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過(guò)設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)通過(guò)集體決策和審批進(jìn)行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會(huì)集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長(zhǎng)等也不能例外。建議修改授權(quán)審批權(quán)限。(1分)
②“為了保證庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)?！辈磺‘?dāng)。(0.2分)單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。建議修改盤點(diǎn)要求。(1分)
③“法定代表人不在期間，由財(cái)務(wù)主管代為保管?！辈磺‘?dāng)。(0.2分)嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。建議修改內(nèi)部控制。(1分)
④“出納人員為財(cái)務(wù)主管的女兒?！辈磺‘?dāng)。(0.2分)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。建議崗位調(diào)整。(1分)
(2)資料一事項(xiàng)(3)與“登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客”這一控制有關(guān)(1分)，針對(duì)該控制目標(biāo)的測(cè)試程序包括：
①檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)及顧客訂貨單;(1分)
②檢查客戶的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn);(0.5分)
③檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性;(0.5分)
④觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案。(1分)
(3)資料四事項(xiàng)(1)，主要與貨幣資金項(xiàng)目的完整性認(rèn)定有關(guān)(1分);資料四事項(xiàng)(2)，主要與貨幣資金項(xiàng)目的存在、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定有關(guān)。(1分)