三、職業(yè)道德規(guī)范
(一)遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。
值得說明的是，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)遵守獨立性要求。
(二)遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施
會計師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過必要的途徑予以強化。這些途徑有：
1.會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。
2.教育和培訓(xùn)。
3.監(jiān)控。
4.對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。
(三)滿足獨立性要求
1.總體要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。
2.具體要求。會計師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息有著重要的作用。為此，會計師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：
(1)項目負(fù)責(zé)人向會計師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會計師事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響。
(2)會計師事務(wù)所人員及時向會計師事務(wù)所報告對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系，以便會計師事務(wù)所采取適當(dāng)行動。
(3)會計師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達。例如，會計師事務(wù)所可以編制并保留禁止本所人員與之有商業(yè)關(guān)系的客戶清單，并將清單信息傳達給相關(guān)人員，以便其評價獨立性。會計師事務(wù)所還應(yīng)將清單的任何變更及時告知會計師事務(wù)所人員。
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視及時向適當(dāng)人員傳達收集的相關(guān)信息，以幫助其滿足獨立性要求。
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動予以解決。
這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：
(1)所有應(yīng)當(dāng)保持獨立性的人員，將注意到的違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務(wù)所;
(2)會計師事務(wù)所將已識別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達給需要與會計師事務(wù)所共同處理這些情況的項目負(fù)責(zé)人，以及需要采取適當(dāng)行動的會計師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨立性要求約束的人員;
(3)項目負(fù)責(zé)人、會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨立性的其他人員，在必要時，立即向會計師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題采取的行動，以便會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進一步的行動。
會計師事務(wù)所一旦獲知違反獨立性政策和程序的情況，應(yīng)當(dāng)立即將相關(guān)信息告知有關(guān)項目負(fù)責(zé)人和會計師事務(wù)所的其他適當(dāng)人員，如認(rèn)為必要，還應(yīng)當(dāng)立即告知會計師事務(wù)所聘用的專家和關(guān)聯(lián)會計師事務(wù)所的人員，以便他們采取適當(dāng)?shù)男袆印?BR> 3.獲取書面確認(rèn)函。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。
當(dāng)有其他會計師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認(rèn)函。
4.防范關(guān)系密切的威脅。長期由同一個高級人員執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)可能造成的親密關(guān)系對獨立性會產(chǎn)生威脅，為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的威脅：
(1)建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以便確定是否需要采取防護措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平;
(2)對所有的上市公司財務(wù)報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負(fù)責(zé)人。
會計師事務(wù)所在建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：
(1)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍;
(2)高級管理人員提供該項鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。
這里的防護措施包括輪換高級人員或要求進行項目質(zhì)量控制復(fù)核。
由于上市公司財務(wù)報表涉及公眾利益的范圍大，因此，對所有的上市公司財務(wù)報表審計，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，定期輪換項目負(fù)責(zé)人。
第三節(jié) 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則
一、質(zhì)量控制制度的目的和要素
(一)質(zhì)量控制制度的目的
會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)則旨在規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：
1.會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定;
2.會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?BR> 項目負(fù)責(zé)人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。
(二)質(zhì)量控制制度的要素(掌握)
會計師理由事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列七項要素而制定的政策和程序：
1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;
2.職業(yè)道德規(guī)范;
3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持;
4.人力資源;
5.業(yè)務(wù)執(zhí)行;
6.業(yè)務(wù)工作底稿;
7.監(jiān)控。
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。
關(guān)注結(jié)論性語言，例如，和具體數(shù)據(jù);考試出題一般與職業(yè)道德結(jié)合考
二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任
(一)對主任會計師的總體要求
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)終責(zé)任。
主任會計師可針對下列方面制定政策和程序，以適當(dāng)履行對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任：(8)
(二)行動示范和信息傳達
(三)樹立質(zhì)量至上的意識
(四)委派質(zhì)量控制制度運作人員
會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)終責(zé)任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運作效果，主任會計師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計師正確履行其職責(zé)。
為此，受會計師事務(wù)所主任會計師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。
(一)遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。
值得說明的是，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)遵守獨立性要求。
(二)遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施
會計師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過必要的途徑予以強化。這些途徑有：
1.會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。
2.教育和培訓(xùn)。
3.監(jiān)控。
4.對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。
(三)滿足獨立性要求
1.總體要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。
2.具體要求。會計師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息有著重要的作用。為此，會計師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：
(1)項目負(fù)責(zé)人向會計師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會計師事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響。
(2)會計師事務(wù)所人員及時向會計師事務(wù)所報告對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系，以便會計師事務(wù)所采取適當(dāng)行動。
(3)會計師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達。例如，會計師事務(wù)所可以編制并保留禁止本所人員與之有商業(yè)關(guān)系的客戶清單，并將清單信息傳達給相關(guān)人員，以便其評價獨立性。會計師事務(wù)所還應(yīng)將清單的任何變更及時告知會計師事務(wù)所人員。
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視及時向適當(dāng)人員傳達收集的相關(guān)信息，以幫助其滿足獨立性要求。
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動予以解決。
這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：
(1)所有應(yīng)當(dāng)保持獨立性的人員，將注意到的違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務(wù)所;
(2)會計師事務(wù)所將已識別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達給需要與會計師事務(wù)所共同處理這些情況的項目負(fù)責(zé)人，以及需要采取適當(dāng)行動的會計師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨立性要求約束的人員;
(3)項目負(fù)責(zé)人、會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨立性的其他人員，在必要時，立即向會計師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題采取的行動，以便會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進一步的行動。
會計師事務(wù)所一旦獲知違反獨立性政策和程序的情況，應(yīng)當(dāng)立即將相關(guān)信息告知有關(guān)項目負(fù)責(zé)人和會計師事務(wù)所的其他適當(dāng)人員，如認(rèn)為必要，還應(yīng)當(dāng)立即告知會計師事務(wù)所聘用的專家和關(guān)聯(lián)會計師事務(wù)所的人員，以便他們采取適當(dāng)?shù)男袆印?BR> 3.獲取書面確認(rèn)函。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。
當(dāng)有其他會計師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認(rèn)函。
4.防范關(guān)系密切的威脅。長期由同一個高級人員執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)可能造成的親密關(guān)系對獨立性會產(chǎn)生威脅，為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的威脅：
(1)建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以便確定是否需要采取防護措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平;
(2)對所有的上市公司財務(wù)報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負(fù)責(zé)人。
會計師事務(wù)所在建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：
(1)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍;
(2)高級管理人員提供該項鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。
這里的防護措施包括輪換高級人員或要求進行項目質(zhì)量控制復(fù)核。
由于上市公司財務(wù)報表涉及公眾利益的范圍大，因此，對所有的上市公司財務(wù)報表審計，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，定期輪換項目負(fù)責(zé)人。
第三節(jié) 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則
一、質(zhì)量控制制度的目的和要素
(一)質(zhì)量控制制度的目的
會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)則旨在規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：
1.會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定;
2.會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?BR> 項目負(fù)責(zé)人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。
(二)質(zhì)量控制制度的要素(掌握)
會計師理由事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列七項要素而制定的政策和程序：
1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;
2.職業(yè)道德規(guī)范;
3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持;
4.人力資源;
5.業(yè)務(wù)執(zhí)行;
6.業(yè)務(wù)工作底稿;
7.監(jiān)控。
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。
關(guān)注結(jié)論性語言，例如，和具體數(shù)據(jù);考試出題一般與職業(yè)道德結(jié)合考
二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任
(一)對主任會計師的總體要求
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)終責(zé)任。
主任會計師可針對下列方面制定政策和程序，以適當(dāng)履行對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任：(8)
(二)行動示范和信息傳達
(三)樹立質(zhì)量至上的意識
(四)委派質(zhì)量控制制度運作人員
會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)終責(zé)任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運作效果，主任會計師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計師正確履行其職責(zé)。
為此，受會計師事務(wù)所主任會計師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。