2010年注會《審計》輔導(dǎo)：審計證據(jù)(5)

4、函證程序?qū)嵤┑姆秶?BR>    如果采用審計抽樣的方式確定函證程序的范圍，無論采用統(tǒng)計還是非統(tǒng)計抽樣方法，選取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體。
    注冊會計師根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從總體中選取特定項目進(jìn)行測試。選取的特定項目可能包括：
    ①金額較大的項目;
    ②賬齡較長的項目;
    ③交易頻繁但期末余額較小的項目;
    ④重大關(guān)聯(lián)方交易;
    ⑤重大或異常的交易;
    ⑥可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。
    5、函證的時間
    通常，以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債報日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。
    重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對函證的截止日到資產(chǎn)負(fù)債表日的變動實施實質(zhì)性程序。
    6、管理層要求不實施函證時的處理(客觀題)
    首先要進(jìn)行判斷，考慮要求是否合理
    如果要求合理：注冊會計師實施替代程序
    如果要求不合理：應(yīng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。
    注冊會計師在分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：
    ①管理層是否誠信;
    ②是否可能存在重大的舞弊或錯誤;
    ③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。