第四節(jié) 籌資活動的內(nèi)部控制和控制測試
一、籌資活動的內(nèi)部控制
應(yīng)付債券內(nèi)部控制的主要內(nèi)容：
(1)應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán);
(2)申請發(fā)行債券時，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件;
(3)應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利;
(4)每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約;
(5)債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議;
(6)記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計人員不得參與債券發(fā)行;(職責(zé)分離)
(7)如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對相符，若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則須定期同外部機(jī)構(gòu)核對;
(8)未發(fā)行的債券必須有專人負(fù)責(zé);
(9)債券的回購要有正式的授權(quán)程序。
二、評估重大錯報風(fēng)險
三、控制測試
第五節(jié) 籌資交易的實質(zhì)性程序
一、實質(zhì)性分析程序
5步驟
二、交易的細(xì)節(jié)測試
負(fù)債，注冊會計師對于負(fù)債項目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費用，從而高估利潤的目的。因此，低估債務(wù)不僅影響財務(wù)狀況的反映，而且還會極大地影響企業(yè)財務(wù)成果的反映。所以，注冊會計師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計時，應(yīng)將被審計單位是否低估借款作為一個關(guān)注的要點。
所有者權(quán)益，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，即企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額。如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動的正確性提供了有力的證據(jù)。同時，由于所有者權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點，注冊會計師在審計了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債之后，往往只花費相對較少的時間對所有者權(quán)益進(jìn)行審計。盡管如此，在審計過程中，對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨審計仍是十分必要的。
一、籌資活動的內(nèi)部控制
應(yīng)付債券內(nèi)部控制的主要內(nèi)容：
(1)應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán);
(2)申請發(fā)行債券時，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件;
(3)應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利;
(4)每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約;
(5)債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議;
(6)記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計人員不得參與債券發(fā)行;(職責(zé)分離)
(7)如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對相符，若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則須定期同外部機(jī)構(gòu)核對;
(8)未發(fā)行的債券必須有專人負(fù)責(zé);
(9)債券的回購要有正式的授權(quán)程序。
二、評估重大錯報風(fēng)險
三、控制測試
第五節(jié) 籌資交易的實質(zhì)性程序
一、實質(zhì)性分析程序
5步驟
二、交易的細(xì)節(jié)測試
負(fù)債，注冊會計師對于負(fù)債項目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費用，從而高估利潤的目的。因此，低估債務(wù)不僅影響財務(wù)狀況的反映，而且還會極大地影響企業(yè)財務(wù)成果的反映。所以，注冊會計師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計時，應(yīng)將被審計單位是否低估借款作為一個關(guān)注的要點。
所有者權(quán)益，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，即企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額。如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動的正確性提供了有力的證據(jù)。同時，由于所有者權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點，注冊會計師在審計了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債之后，往往只花費相對較少的時間對所有者權(quán)益進(jìn)行審計。盡管如此，在審計過程中，對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨審計仍是十分必要的。