二、 借款費用資本化金額的確定
1.專門借款
為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
借款利息費用資本化金額的計算不再與資產(chǎn)支出相掛鉤。
2.一般借款
在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費用資本化。
資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計算確定。
①累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))
②資本化率的確定方法：如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。
加權(quán)平均利率計算公式如下：
一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))
【例題6】
(2006年)甲公司在對外發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理時，不可能涉及的會計科目是( )。
A.應(yīng)付債券 B.財務(wù)費用
C.管理費用 D.在建工程
【答案】C
【解析】發(fā)行債券籌集資金用于購建固定資產(chǎn)，產(chǎn)生的利息應(yīng)借記“財務(wù)費用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付債券-應(yīng)計利息”或“應(yīng)付利息”等科目，所以涉及的會計科目有應(yīng)付債券、財務(wù)費用、在建工程，選項C沒有涉及。
【例題7】
(根據(jù)2006年考題改編)丙公司于2005年1月1日向H銀行借用一般借款600萬元，借款期限5年，年利率5.4%;向M銀行借用一般借款600萬元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根據(jù)需要建造一幢生產(chǎn)車間，1月1日建造工程正式開工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款600萬元;9月1日第二次向施工單位支付工程款800萬元;12月31日工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并支付余款150萬元。該項目應(yīng)予資本化的借款利息為( )萬元。
A.28.60 B.29.25
C.41.60 D.46.80
【答案】C
【解析】一般借款的資本化金額=累計支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率=(600+600×4/12)×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(萬元)
【例題8】
(2007年)甲公司為建造廠房于20×7年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，無借款手續(xù)費，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時預(yù)付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬元。
A.15 B. 30 C.35 D.70
【答案】B
【解析】資本化期間為20×7年6月、11月、12月，資本化的借款費用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬元)
【例題9】專門借款、一般借款利息資本化
甲公司于2007年1月1日從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：
(1)工程于2007年1月1日開工，甲公司于2007年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元。
2007年1月1日-3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。
(2)2007年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。
(3)2007年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。
(4)2007年10月1日，甲公司從工商銀行借入流動資金借款500萬元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程進度款500萬元，工程占用了該筆流動資金200萬元。
(5)至2007年末該工程尚未完工。
要求：
(1)判斷專門借款在2007年的資本化期間。
(2)按季計算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行賬務(wù)處理。
【答案】(1)判斷專門借款的資本化期間
2007年資本化期間為2007年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日應(yīng)暫停資本化。
(2)按季計算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行賬務(wù)處理
①第一季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)
b.利息資本化金額=利息費用-閑置資金取得的利息收入=20—4=16(萬元)
借：在建工程——生產(chǎn)線 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
②第二度(暫停資本化)
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)
b.計入財務(wù)費用的金額=20—4=16(萬元)
借：財務(wù)費用 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
③第三季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)
b.利息資本化金額=20—9=11(萬元)
借：在建工程——生產(chǎn)線 11
銀行存款 9
貸：應(yīng)付利息 20
④第四季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)，應(yīng)全部資本化
b.從10月1日開始，該工程累計支出已達1200萬元，超過了專門借款200萬元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。
累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×(3/3)=200(萬元)
季度資本化率=6%/4=1.5%
一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3(萬元)
利息資本化金額=20+3=23(萬元)
c.賬務(wù)處理
借：在建工程——生產(chǎn)線 20
貸：應(yīng)付利息 20
借：在建工程——生產(chǎn)線 3
財務(wù)費用 4.5
貸：銀行存款(500×6%/4)7.5
1.專門借款
為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
借款利息費用資本化金額的計算不再與資產(chǎn)支出相掛鉤。
2.一般借款
在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費用資本化。
資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計算確定。
①累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))
②資本化率的確定方法：如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。
加權(quán)平均利率計算公式如下：
一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))
【例題6】
(2006年)甲公司在對外發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理時，不可能涉及的會計科目是( )。
A.應(yīng)付債券 B.財務(wù)費用
C.管理費用 D.在建工程
【答案】C
【解析】發(fā)行債券籌集資金用于購建固定資產(chǎn)，產(chǎn)生的利息應(yīng)借記“財務(wù)費用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付債券-應(yīng)計利息”或“應(yīng)付利息”等科目，所以涉及的會計科目有應(yīng)付債券、財務(wù)費用、在建工程，選項C沒有涉及。
【例題7】
(根據(jù)2006年考題改編)丙公司于2005年1月1日向H銀行借用一般借款600萬元，借款期限5年，年利率5.4%;向M銀行借用一般借款600萬元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根據(jù)需要建造一幢生產(chǎn)車間，1月1日建造工程正式開工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款600萬元;9月1日第二次向施工單位支付工程款800萬元;12月31日工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并支付余款150萬元。該項目應(yīng)予資本化的借款利息為( )萬元。
A.28.60 B.29.25
C.41.60 D.46.80
【答案】C
【解析】一般借款的資本化金額=累計支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率=(600+600×4/12)×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(萬元)
【例題8】
(2007年)甲公司為建造廠房于20×7年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，無借款手續(xù)費，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時預(yù)付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬元。
A.15 B. 30 C.35 D.70
【答案】B
【解析】資本化期間為20×7年6月、11月、12月，資本化的借款費用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬元)
【例題9】專門借款、一般借款利息資本化
甲公司于2007年1月1日從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：
(1)工程于2007年1月1日開工，甲公司于2007年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元。
2007年1月1日-3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。
(2)2007年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。
(3)2007年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。
(4)2007年10月1日，甲公司從工商銀行借入流動資金借款500萬元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程進度款500萬元，工程占用了該筆流動資金200萬元。
(5)至2007年末該工程尚未完工。
要求：
(1)判斷專門借款在2007年的資本化期間。
(2)按季計算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行賬務(wù)處理。
【答案】(1)判斷專門借款的資本化期間
2007年資本化期間為2007年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日應(yīng)暫停資本化。
(2)按季計算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行賬務(wù)處理
①第一季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)
b.利息資本化金額=利息費用-閑置資金取得的利息收入=20—4=16(萬元)
借：在建工程——生產(chǎn)線 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
②第二度(暫停資本化)
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)
b.計入財務(wù)費用的金額=20—4=16(萬元)
借：財務(wù)費用 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
③第三季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)
b.利息資本化金額=20—9=11(萬元)
借：在建工程——生產(chǎn)線 11
銀行存款 9
貸：應(yīng)付利息 20
④第四季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)，應(yīng)全部資本化
b.從10月1日開始，該工程累計支出已達1200萬元，超過了專門借款200萬元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。
累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×(3/3)=200(萬元)
季度資本化率=6%/4=1.5%
一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3(萬元)
利息資本化金額=20+3=23(萬元)
c.賬務(wù)處理
借：在建工程——生產(chǎn)線 20
貸：應(yīng)付利息 20
借：在建工程——生產(chǎn)線 3
財務(wù)費用 4.5
貸：銀行存款(500×6%/4)7.5