第三節(jié) 計稅依據(jù)及應納稅額的計算
大綱：
(一)掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)
(二)掌握城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額的計算
一、計稅依據(jù)
城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積(平方米)為計稅依據(jù)。
1.納稅人實際占用面積，以房地產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書與確認的土地面積為準;
2.尚未核發(fā)的土地使用證書的，以納稅人據(jù)實申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書以后再作調(diào)整。
1998年 注冊會計師
例：納稅人實際占用的土地面積尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，并以此為計稅依據(jù)計算征收城鎮(zhèn)土地使用稅。( )
【答案】√
【解析】納稅人實際占用的土地面積尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，以此為計稅依據(jù)計算征收城鎮(zhèn)土地使用稅。待核發(fā)土地使用證以后再做調(diào)整。
例：某城市的一家公司，實際占地23000平方米。由于經(jīng)營規(guī)模擴大，年初該公司又受讓了一尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當年開發(fā)使用的2000平方米土地面積進行申報納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率。該公司當年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為( )元。
A.46000
B.48000
C.50000
D.52000
【答案】C
【解析】尚未核發(fā)出土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。所以該公司當年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(23000+2000)×2=50000(元)。
二、應納稅額的計算
(全年)應納稅額=計稅土地面積(平方米)×適用稅額
例:某市一商場坐落在該市繁華地段，企業(yè)土地使用證書記載占用土地的面積為6000 平方米，經(jīng)確定屬一等地段;該商場另設兩個統(tǒng)一核算的分店均坐落在市區(qū)三等地段，共占地4000平方米;一座倉庫位于市郊，屬五等地段，占地面積為1000平方米;另外，該商場自辦托兒所占地面積2500平方米，屬三等地段。計算該商場全年應納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。(一等地段年稅額4元/平方米;三等地段年稅額2元/平方米;五等地段年稅額1元/平方 米。當?shù)匾?guī)定托兒所占地面積免稅)
解: ( 1 )商場占地應納稅額= 6000×4 = 24000 (元)
(2)分店占地應納稅額= 4000×2 = 8000 (元)
(3)倉庫占地應納稅額= 1000×1 = 1000 (元)
(4)商場自辦托兒所按稅法規(guī)定免稅
(5)全年應納土地使用稅額= 24000 + 8000 + 1000 = 33000 (元)
土地使用權由幾方共有的，由共有各方按照各自實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅。
大綱：
(一)掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)
(二)掌握城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額的計算
一、計稅依據(jù)
城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積(平方米)為計稅依據(jù)。
1.納稅人實際占用面積，以房地產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書與確認的土地面積為準;
2.尚未核發(fā)的土地使用證書的，以納稅人據(jù)實申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書以后再作調(diào)整。
1998年 注冊會計師
例：納稅人實際占用的土地面積尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，并以此為計稅依據(jù)計算征收城鎮(zhèn)土地使用稅。( )
【答案】√
【解析】納稅人實際占用的土地面積尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，以此為計稅依據(jù)計算征收城鎮(zhèn)土地使用稅。待核發(fā)土地使用證以后再做調(diào)整。
例：某城市的一家公司，實際占地23000平方米。由于經(jīng)營規(guī)模擴大，年初該公司又受讓了一尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當年開發(fā)使用的2000平方米土地面積進行申報納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率。該公司當年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為( )元。
A.46000
B.48000
C.50000
D.52000
【答案】C
【解析】尚未核發(fā)出土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。所以該公司當年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(23000+2000)×2=50000(元)。
二、應納稅額的計算
(全年)應納稅額=計稅土地面積(平方米)×適用稅額
例:某市一商場坐落在該市繁華地段，企業(yè)土地使用證書記載占用土地的面積為6000 平方米，經(jīng)確定屬一等地段;該商場另設兩個統(tǒng)一核算的分店均坐落在市區(qū)三等地段，共占地4000平方米;一座倉庫位于市郊，屬五等地段，占地面積為1000平方米;另外，該商場自辦托兒所占地面積2500平方米，屬三等地段。計算該商場全年應納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。(一等地段年稅額4元/平方米;三等地段年稅額2元/平方米;五等地段年稅額1元/平方 米。當?shù)匾?guī)定托兒所占地面積免稅)
解: ( 1 )商場占地應納稅額= 6000×4 = 24000 (元)
(2)分店占地應納稅額= 4000×2 = 8000 (元)
(3)倉庫占地應納稅額= 1000×1 = 1000 (元)
(4)商場自辦托兒所按稅法規(guī)定免稅
(5)全年應納土地使用稅額= 24000 + 8000 + 1000 = 33000 (元)
土地使用權由幾方共有的，由共有各方按照各自實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅。