注冊稅務(wù)師《稅一》：應(yīng)交消費稅

1.一般會計處理
    借：營業(yè)稅金及附加
    　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
    【要點提示】記住消費稅的歸屬科目。
    2.特殊會計處理
    （1）用應(yīng)稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為?！　?BR>    借：營業(yè)稅金及附加
    　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
    借：在建工程本文
    　貸：庫存商品
    　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
    　　　　　——應(yīng)交消費稅
    ①用應(yīng)稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面
    A.借：長期股權(quán)投資
    貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
    　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）
    B.同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:
    借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
    　存貨跌價準(zhǔn)備
    　貸：庫存商品或原材料
    C.計算應(yīng)交消費稅
    借：營業(yè)稅金及附加
    　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
    ②用應(yīng)稅消費品用于在建工程（非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）時
    借：在建工程
    　存貨跌價準(zhǔn)備
    　貸：庫存商品（賬面余額）
    　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）
    　　　　　――應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）
    【要點提示】掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解。
    （2）委托加工應(yīng)稅消費品
    ①如果收回后直接用于對外銷售的 　　由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：
     借：委托加工物資
    　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款
    ②如果收回后再加工然后再出售的 　　A.由受托方代交的消費稅先計入“應(yīng)交稅費----應(yīng)交消費稅”的借方：
     借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
    　貸：銀行存款
     B.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的貸方：
    借：營業(yè)稅金及附加
    　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
     C.最后，再補(bǔ)交其差額即可。
    ③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費稅時 　　借：營業(yè)稅金及附加
    　 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
    【要點提示】對于委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理，考生應(yīng)重點掌握消費稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。