【問(wèn)題】
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。請(qǐng)問(wèn)“當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”所指的進(jìn)項(xiàng)稅包括哪些項(xiàng)目？
假如：某報(bào)業(yè)公司，紙張采購(gòu)成本1萬(wàn)元，報(bào)紙發(fā)行銷售收入2萬(wàn)元，報(bào)紙專版廣告收入1萬(wàn)元。則紙張采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅是否屬于第二十六條所指的“無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅”，而需按銷售貨物、提供服務(wù)的收入比例劃分？
【解答】
1、“當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”是指企業(yè)在購(gòu)入原材料時(shí)，沒(méi)有明確用途，即沒(méi)有明確是用于應(yīng)稅、免稅還是非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，并且在使用時(shí)即用于應(yīng)稅，又用于免稅或又用于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。比如煤炭公司一車隊(duì)，即為本公司煤炭提供運(yùn)輸服務(wù)，又單獨(dú)對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)，所消耗的汽油的進(jìn)項(xiàng)就屬于無(wú)法劃分的。
2、報(bào)業(yè)公司紙張采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅屬于第二十六條所指的“無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅”，但應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]188號(hào)）文件的規(guī)定：“確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！币虼?，對(duì)于報(bào)業(yè)公司無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)按銷售貨物、提供服務(wù)的收入比例劃分。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。請(qǐng)問(wèn)“當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”所指的進(jìn)項(xiàng)稅包括哪些項(xiàng)目？
假如：某報(bào)業(yè)公司，紙張采購(gòu)成本1萬(wàn)元，報(bào)紙發(fā)行銷售收入2萬(wàn)元，報(bào)紙專版廣告收入1萬(wàn)元。則紙張采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅是否屬于第二十六條所指的“無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅”，而需按銷售貨物、提供服務(wù)的收入比例劃分？
【解答】
1、“當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”是指企業(yè)在購(gòu)入原材料時(shí)，沒(méi)有明確用途，即沒(méi)有明確是用于應(yīng)稅、免稅還是非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，并且在使用時(shí)即用于應(yīng)稅，又用于免稅或又用于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。比如煤炭公司一車隊(duì)，即為本公司煤炭提供運(yùn)輸服務(wù)，又單獨(dú)對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)，所消耗的汽油的進(jìn)項(xiàng)就屬于無(wú)法劃分的。
2、報(bào)業(yè)公司紙張采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅屬于第二十六條所指的“無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅”，但應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]188號(hào)）文件的規(guī)定：“確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！币虼?，對(duì)于報(bào)業(yè)公司無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)按銷售貨物、提供服務(wù)的收入比例劃分。