業(yè)務執(zhí)行(比較重要，包括：指導、監(jiān)督與復核;咨詢;意見分歧;項目質(zhì)量控制復核)
(一)指導、監(jiān)督與復核
1.指導、監(jiān)督與復核的總體要求。由于業(yè)務執(zhí)行對業(yè)務質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務質(zhì)量控制的關鍵環(huán)節(jié)，因此，會計師事務所應當要求項目負責人負責組織對業(yè)務執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復核。
2.指導的具體要求：
(1)使項目組了解工作目標。
(2)提供適當?shù)膱F隊工作和培訓。
3.監(jiān)督的具體要求。合理有效的監(jiān)督工作，是提高會計師事務所工作質(zhì)量，完成各項任務，向客戶提供符合質(zhì)量要求的服務的必要保證。項目負責人對業(yè)務的監(jiān)督內(nèi)容。具體包括下列方面：
(1)追蹤業(yè)務進程。要求項目負責人在業(yè)務進行中適時實施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務工作。
(2)考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時問執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作。項目負責人在考慮這些事項后，可能決定提供進一步的指導，或在各成員之問做適當?shù)墓ぷ髡{(diào)整，或要求成員采取補救措施使其執(zhí)行的工作達到計劃方案的要求。
(3)解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案。
(4)識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。
4.復核的具體要求。
在復核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復核人員應當考慮：
(1)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行;
(2)重大事項是否已提請進一步考慮;
(3)相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行;
(4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍;
(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄;
(6)獲取的證據(jù)是否充分、適當;
(7)業(yè)務程序的目標是否實現(xiàn)。
復核人員應當擁有適當?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責任感，因此，確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。
(二)咨詢
1.咨詢的總體要求。項目組在業(yè)務執(zhí)行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項。當這些問題和事項在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。為此，會計師事務所應當建立政策和程序，以合理保證：
(1)就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢;
(2)可獲取充分的資源進行適當咨詢;
(3)咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄;
(4)咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。
咨詢包括與會計師事務所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當專業(yè)層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。
2.咨詢的具體要求：
(1)形成良好咨詢文化。
(2)合理確定咨詢事項。
(3)適當確定被咨詢者。被咨詢者既可以是會計師事務所內(nèi)部的其他專業(yè)人士，在適當情況下，也可以是會計師事務所外部的其他專業(yè)人士。但值得注意的是，被咨詢者應當具備適當?shù)闹R、資歷和經(jīng)驗。
(4)充分提供相關事實。項目組在向會計師事務所內(nèi)部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時，應當提供所有相關事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马椞岢鲇幸姷氐囊庖?BR> (5)考慮利用外部咨詢。
(6)完整記錄咨詢情況。
項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應當經(jīng)被咨詢者認可。
(三)意見分歧
會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決意見分歧。
1.處理意見分歧的總體要求。注冊會計師處理意見分歧應當符合下列兩點要求：
(1)會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧;
(2)形成的結(jié)論應當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。
會計師事務所應當認識到對業(yè)務問題的意見出現(xiàn)分歧是正?，F(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。會計師事務所應當制定切實可行的政策和程序，例如，向適當?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、會計師事務所、職業(yè)團體或監(jiān)管機構進行咨詢，以解決這些分歧。
2.對出具報告的影響。只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告
(四)項目質(zhì)量控制復核(與八監(jiān)控區(qū)別)
1.項目質(zhì)量控制復核的總體要求。為了保證特定業(yè)務執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項目組實施組內(nèi)復核外，會計師事務所還應當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復核。
項目質(zhì)量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員(客觀)，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。
對特定業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核，充分體現(xiàn)了分類控制、突出重點的質(zhì)量控制理念。值得注意的是，項目質(zhì)量控制復核并不減輕項目負責人的責任，更不能替代項目負責人的責任。
2.項目質(zhì)量控制復核對象的確定。會計師事務所制定的項目質(zhì)量控制復核政策和程序應當包括下列要求：
(1)對所有上市公司財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核;
(2)規(guī)定適當?shù)臉藴?，?jù)此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質(zhì)量控制復核;
(3)對符合適當標準的所有業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核。
在制定用于確定除上市公司財務報表審計以外的其他業(yè)務是否需要實施項目質(zhì)量控制復核的標準時，會計師事務所應當考慮下列事項：
(1)業(yè)務的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍;
(2)在某項業(yè)務或某類業(yè)務中已識別的異常情況或風險;
(3)法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復核。
3.項目質(zhì)量控制復核的具體要求。會計師事務所應當制定政策和程序，以規(guī)定：
(1)項目質(zhì)量控制復核的性質(zhì)、時間和范圍;
(2)項目質(zhì)量控制復核人員的資格標準;
(3)對項目質(zhì)量控制復核的記錄要求。
4.項目質(zhì)量控制復核的性質(zhì)。會計師事務所應當根據(jù)實現(xiàn)項目質(zhì)量控制復核目標的總體要求，并結(jié)合具體情況，合理確定項目質(zhì)量控制復核的性質(zhì)。確定復核的性質(zhì)就是決定采用怎樣的方法實施復核。
會計師事務所通常采用的項目質(zhì)量控制復核方法包括：
(1)與項目負責人進行討論;
(2)復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當;
(3)選取與項目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關的工作底稿進行復核。
5.項目質(zhì)量控制復核的范圍。項目質(zhì)量控制復核的范圍取決于業(yè)務的復雜程度和出具不恰當報告的風險。
在對上市公司財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核時，復核人員應當考慮：
(1)項目組就具體業(yè)務對會計師事務所獨立性做出的評價;
(2)在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施;
(3)做出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷;
(4)是否巳就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;
(5)在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況;
(6)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項;
(7)所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論;
(8)擬出具的審計報告的適當性。
6.項目質(zhì)量控制復核的時間。會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復核。項目質(zhì)量控制復核人員應當在業(yè)務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。
如果項目負責人不接受項目質(zhì)量控制復核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目負責人不應當出具報告。只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負責人才能出具報告。
7.項目質(zhì)量控制復核人員的資格標準。會計師事務所應當制定政策和程序，明確被委派的項目質(zhì)量控制復核人員應符合的下列要求：
(1)履行職責需要的技術資格，包括必要的經(jīng)驗和權限;
(2)在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務咨詢的程度。
8.項目質(zhì)量控制復核的記錄。會計師事務所應當制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復核情況，包括：
(1)有關項目質(zhì)量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行;
(2)項目質(zhì)量控制復核在出具報告前業(yè)已完成;
(3)復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當。
(一)指導、監(jiān)督與復核
1.指導、監(jiān)督與復核的總體要求。由于業(yè)務執(zhí)行對業(yè)務質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務質(zhì)量控制的關鍵環(huán)節(jié)，因此，會計師事務所應當要求項目負責人負責組織對業(yè)務執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復核。
2.指導的具體要求：
(1)使項目組了解工作目標。
(2)提供適當?shù)膱F隊工作和培訓。
3.監(jiān)督的具體要求。合理有效的監(jiān)督工作，是提高會計師事務所工作質(zhì)量，完成各項任務，向客戶提供符合質(zhì)量要求的服務的必要保證。項目負責人對業(yè)務的監(jiān)督內(nèi)容。具體包括下列方面：
(1)追蹤業(yè)務進程。要求項目負責人在業(yè)務進行中適時實施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務工作。
(2)考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時問執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作。項目負責人在考慮這些事項后，可能決定提供進一步的指導，或在各成員之問做適當?shù)墓ぷ髡{(diào)整，或要求成員采取補救措施使其執(zhí)行的工作達到計劃方案的要求。
(3)解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案。
(4)識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。
4.復核的具體要求。
在復核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復核人員應當考慮：
(1)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行;
(2)重大事項是否已提請進一步考慮;
(3)相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行;
(4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍;
(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄;
(6)獲取的證據(jù)是否充分、適當;
(7)業(yè)務程序的目標是否實現(xiàn)。
復核人員應當擁有適當?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責任感，因此，確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。
(二)咨詢
1.咨詢的總體要求。項目組在業(yè)務執(zhí)行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項。當這些問題和事項在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。為此，會計師事務所應當建立政策和程序，以合理保證：
(1)就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢;
(2)可獲取充分的資源進行適當咨詢;
(3)咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄;
(4)咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。
咨詢包括與會計師事務所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當專業(yè)層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。
2.咨詢的具體要求：
(1)形成良好咨詢文化。
(2)合理確定咨詢事項。
(3)適當確定被咨詢者。被咨詢者既可以是會計師事務所內(nèi)部的其他專業(yè)人士，在適當情況下，也可以是會計師事務所外部的其他專業(yè)人士。但值得注意的是，被咨詢者應當具備適當?shù)闹R、資歷和經(jīng)驗。
(4)充分提供相關事實。項目組在向會計師事務所內(nèi)部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時，應當提供所有相關事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马椞岢鲇幸姷氐囊庖?BR> (5)考慮利用外部咨詢。
(6)完整記錄咨詢情況。
項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應當經(jīng)被咨詢者認可。
(三)意見分歧
會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決意見分歧。
1.處理意見分歧的總體要求。注冊會計師處理意見分歧應當符合下列兩點要求：
(1)會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧;
(2)形成的結(jié)論應當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。
會計師事務所應當認識到對業(yè)務問題的意見出現(xiàn)分歧是正?，F(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。會計師事務所應當制定切實可行的政策和程序，例如，向適當?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、會計師事務所、職業(yè)團體或監(jiān)管機構進行咨詢，以解決這些分歧。
2.對出具報告的影響。只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告
(四)項目質(zhì)量控制復核(與八監(jiān)控區(qū)別)
1.項目質(zhì)量控制復核的總體要求。為了保證特定業(yè)務執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項目組實施組內(nèi)復核外，會計師事務所還應當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復核。
項目質(zhì)量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員(客觀)，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。
對特定業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核，充分體現(xiàn)了分類控制、突出重點的質(zhì)量控制理念。值得注意的是，項目質(zhì)量控制復核并不減輕項目負責人的責任，更不能替代項目負責人的責任。
2.項目質(zhì)量控制復核對象的確定。會計師事務所制定的項目質(zhì)量控制復核政策和程序應當包括下列要求：
(1)對所有上市公司財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核;
(2)規(guī)定適當?shù)臉藴?，?jù)此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質(zhì)量控制復核;
(3)對符合適當標準的所有業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核。
在制定用于確定除上市公司財務報表審計以外的其他業(yè)務是否需要實施項目質(zhì)量控制復核的標準時，會計師事務所應當考慮下列事項：
(1)業(yè)務的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍;
(2)在某項業(yè)務或某類業(yè)務中已識別的異常情況或風險;
(3)法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復核。
3.項目質(zhì)量控制復核的具體要求。會計師事務所應當制定政策和程序，以規(guī)定：
(1)項目質(zhì)量控制復核的性質(zhì)、時間和范圍;
(2)項目質(zhì)量控制復核人員的資格標準;
(3)對項目質(zhì)量控制復核的記錄要求。
4.項目質(zhì)量控制復核的性質(zhì)。會計師事務所應當根據(jù)實現(xiàn)項目質(zhì)量控制復核目標的總體要求，并結(jié)合具體情況，合理確定項目質(zhì)量控制復核的性質(zhì)。確定復核的性質(zhì)就是決定采用怎樣的方法實施復核。
會計師事務所通常采用的項目質(zhì)量控制復核方法包括：
(1)與項目負責人進行討論;
(2)復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當;
(3)選取與項目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關的工作底稿進行復核。
5.項目質(zhì)量控制復核的范圍。項目質(zhì)量控制復核的范圍取決于業(yè)務的復雜程度和出具不恰當報告的風險。
在對上市公司財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核時，復核人員應當考慮：
(1)項目組就具體業(yè)務對會計師事務所獨立性做出的評價;
(2)在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施;
(3)做出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷;
(4)是否巳就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;
(5)在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況;
(6)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項;
(7)所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論;
(8)擬出具的審計報告的適當性。
6.項目質(zhì)量控制復核的時間。會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復核。項目質(zhì)量控制復核人員應當在業(yè)務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。
如果項目負責人不接受項目質(zhì)量控制復核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目負責人不應當出具報告。只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負責人才能出具報告。
7.項目質(zhì)量控制復核人員的資格標準。會計師事務所應當制定政策和程序，明確被委派的項目質(zhì)量控制復核人員應符合的下列要求：
(1)履行職責需要的技術資格，包括必要的經(jīng)驗和權限;
(2)在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務咨詢的程度。
8.項目質(zhì)量控制復核的記錄。會計師事務所應當制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復核情況，包括：
(1)有關項目質(zhì)量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行;
(2)項目質(zhì)量控制復核在出具報告前業(yè)已完成;
(3)復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當。