業(yè)務(wù)執(zhí)行(比較重要，包括：指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核;咨詢;意見分歧;項目質(zhì)量控制復(fù)核)
(一)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
1.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求。由于業(yè)務(wù)執(zhí)行對業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。
2.指導(dǎo)的具體要求：
(1)使項目組了解工作目標(biāo)。
(2)提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊工作和培訓(xùn)。
3.監(jiān)督的具體要求。合理有效的監(jiān)督工作，是提高會計師事務(wù)所工作質(zhì)量，完成各項任務(wù)，向客戶提供符合質(zhì)量要求的服務(wù)的必要保證。項目負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)的監(jiān)督內(nèi)容。具體包括下列方面：
(1)追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程。要求項目負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)進(jìn)行中適時實施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作。
(2)考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時問執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作。項目負(fù)責(zé)人在考慮這些事項后，可能決定提供進(jìn)一步的指導(dǎo)，或在各成員之問做適當(dāng)?shù)墓ぷ髡{(diào)整，或要求成員采取補救措施使其執(zhí)行的工作達(dá)到計劃方案的要求。
(3)解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計劃的方案。
(4)識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。
4.復(fù)核的具體要求。
在復(fù)核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：
(1)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行;
(2)重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮;
(3)相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行;
(4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍;
(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄;
(6)獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng);
(7)業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)。
復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。
(二)咨詢
1.咨詢的總體要求。項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項。當(dāng)這些問題和事項在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：
(1)就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢;
(2)可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢;
(3)咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄;
(4)咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。
咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。
2.咨詢的具體要求：
(1)形成良好咨詢文化。
(2)合理確定咨詢事項。
(3)適當(dāng)確定被咨詢者。被咨詢者既可以是會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他專業(yè)人士，在適當(dāng)情況下，也可以是會計師事務(wù)所外部的其他專業(yè)人士。但值得注意的是，被咨詢者應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)?shù)闹R、資歷和經(jīng)驗。
(4)充分提供相關(guān)事實。項目組在向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马椞岢鲇幸姷氐囊庖?BR> (5)考慮利用外部咨詢。
(6)完整記錄咨詢情況。
項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。
(三)意見分歧
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決意見分歧。
1.處理意見分歧的總體要求。注冊會計師處理意見分歧應(yīng)當(dāng)符合下列兩點要求：
(1)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧;
(2)形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到對業(yè)務(wù)問題的意見出現(xiàn)分歧是正?，F(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定切實可行的政策和程序，例如，向適當(dāng)?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、會計師事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)體或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，以解決這些分歧。
2.對出具報告的影響。只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告
(四)項目質(zhì)量控制復(fù)核(與八監(jiān)控區(qū)別)
1.項目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求。為了保證特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項目組實施組內(nèi)復(fù)核外，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。
項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員(客觀)，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。
對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，充分體現(xiàn)了分類控制、突出重點的質(zhì)量控制理念。值得注意的是，項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。
2.項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定。會計師事務(wù)所制定的項目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：
(1)對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;
(2)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;
(3)對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。
在制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：
(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍;
(2)在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險;
(3)法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。
3.項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定：
(1)項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍;
(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn);
(3)對項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求。
4.項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)實現(xiàn)項目質(zhì)量控制復(fù)核目標(biāo)的總體要求，并結(jié)合具體情況，合理確定項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。確定復(fù)核的性質(zhì)就是決定采用怎樣的方法實施復(fù)核。
會計師事務(wù)所通常采用的項目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括：
(1)與項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論;
(2)復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng);
(3)選取與項目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。
5.項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍。項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報告的風(fēng)險。
在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：
(1)項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價;
(2)在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施;
(3)做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷;
(4)是否巳就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;
(5)在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況;
(6)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項;
(7)所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論;
(8)擬出具的審計報告的適當(dāng)性。
6.項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間。會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。
如果項目負(fù)責(zé)人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報告。只有在按照會計師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。
7.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求：
(1)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限;
(2)在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。
8.項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：
(1)有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行;
(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成;
(3)復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認(rèn)為項目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。
(一)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
1.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求。由于業(yè)務(wù)執(zhí)行對業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。
2.指導(dǎo)的具體要求：
(1)使項目組了解工作目標(biāo)。
(2)提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊工作和培訓(xùn)。
3.監(jiān)督的具體要求。合理有效的監(jiān)督工作，是提高會計師事務(wù)所工作質(zhì)量，完成各項任務(wù)，向客戶提供符合質(zhì)量要求的服務(wù)的必要保證。項目負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)的監(jiān)督內(nèi)容。具體包括下列方面：
(1)追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程。要求項目負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)進(jìn)行中適時實施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作。
(2)考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時問執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作。項目負(fù)責(zé)人在考慮這些事項后，可能決定提供進(jìn)一步的指導(dǎo)，或在各成員之問做適當(dāng)?shù)墓ぷ髡{(diào)整，或要求成員采取補救措施使其執(zhí)行的工作達(dá)到計劃方案的要求。
(3)解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計劃的方案。
(4)識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。
4.復(fù)核的具體要求。
在復(fù)核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：
(1)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行;
(2)重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮;
(3)相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行;
(4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍;
(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄;
(6)獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng);
(7)業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)。
復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。
(二)咨詢
1.咨詢的總體要求。項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項。當(dāng)這些問題和事項在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：
(1)就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢;
(2)可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢;
(3)咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄;
(4)咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。
咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。
2.咨詢的具體要求：
(1)形成良好咨詢文化。
(2)合理確定咨詢事項。
(3)適當(dāng)確定被咨詢者。被咨詢者既可以是會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他專業(yè)人士，在適當(dāng)情況下，也可以是會計師事務(wù)所外部的其他專業(yè)人士。但值得注意的是，被咨詢者應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)?shù)闹R、資歷和經(jīng)驗。
(4)充分提供相關(guān)事實。項目組在向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马椞岢鲇幸姷氐囊庖?BR> (5)考慮利用外部咨詢。
(6)完整記錄咨詢情況。
項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。
(三)意見分歧
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決意見分歧。
1.處理意見分歧的總體要求。注冊會計師處理意見分歧應(yīng)當(dāng)符合下列兩點要求：
(1)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧;
(2)形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到對業(yè)務(wù)問題的意見出現(xiàn)分歧是正?，F(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定切實可行的政策和程序，例如，向適當(dāng)?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、會計師事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)體或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，以解決這些分歧。
2.對出具報告的影響。只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告
(四)項目質(zhì)量控制復(fù)核(與八監(jiān)控區(qū)別)
1.項目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求。為了保證特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項目組實施組內(nèi)復(fù)核外，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。
項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員(客觀)，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。
對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，充分體現(xiàn)了分類控制、突出重點的質(zhì)量控制理念。值得注意的是，項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。
2.項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定。會計師事務(wù)所制定的項目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：
(1)對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;
(2)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;
(3)對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。
在制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：
(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍;
(2)在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險;
(3)法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。
3.項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定：
(1)項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍;
(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn);
(3)對項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求。
4.項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)實現(xiàn)項目質(zhì)量控制復(fù)核目標(biāo)的總體要求，并結(jié)合具體情況，合理確定項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。確定復(fù)核的性質(zhì)就是決定采用怎樣的方法實施復(fù)核。
會計師事務(wù)所通常采用的項目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括：
(1)與項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論;
(2)復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng);
(3)選取與項目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。
5.項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍。項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報告的風(fēng)險。
在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：
(1)項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價;
(2)在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施;
(3)做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷;
(4)是否巳就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;
(5)在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況;
(6)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項;
(7)所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論;
(8)擬出具的審計報告的適當(dāng)性。
6.項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間。會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。
如果項目負(fù)責(zé)人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報告。只有在按照會計師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。
7.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求：
(1)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限;
(2)在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。
8.項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：
(1)有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行;
(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成;
(3)復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認(rèn)為項目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。