一、單項(xiàng)選擇題(本題型共6大題，20小題，每小題l分，本題型共20分。每小題只 有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡 相應(yīng)位置上用28鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
(一)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用重要性水平時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1．在理解重要性概念時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是( )。
A．重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷
B．如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的
C．判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對個(gè)別特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響
D．較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果，可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響
【答案】C
【解析】教材p165-166
2．在確定重要性水平時(shí)，下列各項(xiàng)中通常不宜作為計(jì)算重要性水平基準(zhǔn)的是( )。
A．持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤 B．非經(jīng)常性收益
C．資產(chǎn)總額 D.營業(yè)收入
【答案】B
【解析】教材p170
3．使用重要性水平，可能無助于實(shí)現(xiàn)下列目的的是( )。
A．確定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
B．識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C．確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
D．確定重大不確定事項(xiàng)發(fā)生的可能性
【答案】D
【解析】教材P165,P170。考前一周串講“P165倒數(shù)第一段，打勾?！?BR> (二)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
4．在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是( )。
A．錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多
B．審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少
C．審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ)
D．通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量
【答案】D
【解析】教材P181，教材P183，教材P172。
5．在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是( )。
A．特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)
B．針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)存在矛盾，表明審計(jì)證據(jù)不存在說服力
C．只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)
D．針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)
【答案】B
【解析】教材P181～184，考前一周串講“P181倒數(shù)第三、第二、第一段，打勾。”
6．在確定審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是( )。
A．以電子形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠
B．從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠
C．從復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠
D．直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠
【答案】C
【解析】教材p182,考前一周串講“P182證據(jù)比較原則的5點(diǎn)。”
(三)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
7．職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是 ( )。
A．交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離
B．交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離
C．資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分離
D．交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離
【答案】B
【解析】教材p311第二段。
8．持續(xù)監(jiān)督活動應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。下列活動中屬于持續(xù)監(jiān)督 活動的是( )。
A．審計(jì)委員會定期了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)
B．相應(yīng)級別的員工復(fù)核采購業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況
C．注冊會計(jì)師對年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)
D．內(nèi)部審計(jì)人員對控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估
【答案】B
【解析】教材p312第二段。
9．在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是( )。
A．控制風(fēng)險(xiǎn) B．控制活動 C．對控制的監(jiān)督 D．控制環(huán)境
【答案】A
【解析】教材p296。
10．在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，下列審計(jì)程序中可能無法 實(shí)現(xiàn)這一目的的是( )。
A．詢問員工執(zhí)行控制活動的情況 B．使用高度匯總的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序
C．觀察員工執(zhí)行的控制活動 D．檢查文件和記錄
【答案】B
【解析】教材p299第一段。
(四)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮利用專家的工作時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為僨出正確的專業(yè)判斷。
11．在確定是否需要利用專家的工作時(shí)，A注冊會計(jì)師通常不需考慮的因素是( )。
A．審計(jì)項(xiàng)目組成員對所涉及事項(xiàng)具有的知識和經(jīng)驗(yàn)
B．根據(jù)所涉及事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C．出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求
D．預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量
【答案】C
【解析】教材P567的（二）。
12．在計(jì)劃利用專家的工作時(shí)，A注冊會計(jì)師通常不需考慮的因素是( )。
A．專家的專業(yè)勝任能力 B．專家的客觀性
C．專家在特定領(lǐng)域的聲望和經(jīng)驗(yàn) D．專家的會計(jì)審計(jì)知識
【答案】D
【解析】教材P566～567。
13．在將專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，A注冊會計(jì)師通常不需考慮的因素是( )。
A．專家的工作范圍是否適當(dāng)
B．專家的工作結(jié)果是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)反映或支持相關(guān)認(rèn)定
C．是否在審計(jì)報(bào)告中披露專家工作結(jié)果
D．專家使用的數(shù)據(jù)、假設(shè)和方法的合理性
【答案】C
【解析】教材P566的第三段。
(五)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮甲公司運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
14．在確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的適當(dāng)性時(shí)，下列判斷中正確的是( )。
A．管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的6個(gè)月
B．如果甲公司具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估
C．如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)，管理層沒有義務(wù)確定其潛在的影響
D．管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時(shí)考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括A注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息
【答案】D
【解析】教材P611倒數(shù)第七行。
15．在下列事項(xiàng)中，最可能引起A注冊會計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是( )。
A．難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金 B．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)
C．以股票股利替代現(xiàn)金股利 D．存在重大關(guān)聯(lián)方交易
【答案】A
【解析】教材P608。
16．在下列審計(jì)程序中，最有助于A注冊會計(jì)師識別對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況的是( )。
A．檢查重要資產(chǎn)所有權(quán)文件，證實(shí)是否將資產(chǎn)作為抵押品
B．向甲公司的律師函證，，確認(rèn)因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債
C．將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行比較，確認(rèn)折舊政策是否合理
D．檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認(rèn)銀行存款是否存在
【答案】B
【解析】教材P609倒數(shù)第四段“12”
17．在管理層提出的下列應(yīng)對計(jì)劃中，最有可能緩解A注冊會計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮的是( )。
A．建設(shè)新產(chǎn)品生產(chǎn)線，提高生產(chǎn)能力
B．以低于市場的價(jià)格購買已租入的設(shè)備
c．計(jì)劃出售部分固定資產(chǎn)
D．將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為融資租賃固定資產(chǎn)
【答案】C
【解析】教材P612倒數(shù)第一段
(六)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)期后事項(xiàng)時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
18．在下列審計(jì)程序中，A注冊會計(jì)師最有可能獲取期后事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的是( )。
A．調(diào)查期后發(fā)生的長期負(fù)債的變化
B．重新計(jì)算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)
C．確定期后人工費(fèi)用率的變化是否已被授權(quán)
D．詢問在資產(chǎn)負(fù)債表日前記錄但在期后支付的預(yù)計(jì)負(fù)債
【答案】D
【解析】教材P622倒數(shù)第四段“（6）”
19．在向管理層詢問可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時(shí)，下列事項(xiàng)中不相關(guān)的是( )。
A．是否發(fā)生新的擔(dān)保
B．是否發(fā)生重要人事變動
C．是否簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議
D．是否計(jì)劃發(fā)行新的債券
【答案】B
【解析】教材P622
20．關(guān)于A注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)的責(zé)任，下列表述中錯(cuò)誤的是( )。
A．有責(zé)任實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)是否均已得到識別
B．在審計(jì)報(bào)告日后，沒有責(zé)任針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序
C．在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，有責(zé)任采取措施
D．在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，沒有責(zé)任采取措施
【答案】D
【解析】教材P624第六段
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共6大題，20小題，每小題l分，本題型共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用28鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
(一)A注冊會計(jì)師接受委托，對甲公司提供鑒證業(yè)務(wù)。A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1．在確定鑒證標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。
A．中立性 B．完整性 C．相關(guān)性 D．客觀性
【答案】ABC
【解析】教材P54,輕二P38單選第10題的變形。
2．A注冊會計(jì)師無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零，其主要限制因素有( )。
A．內(nèi)部控制的固有局限性
B．在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷
C．選擇性測試方法的運(yùn)用
D．鑒證對象的特殊性
【答案】ABCD
【解析】教材P58-59,輕一P44簡答題第3題。
3．下列各項(xiàng)中，影響A注冊會計(jì)師可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素有( )
A．鑒證對象和鑒證對象信息的特征
B．與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的資料的可獲得性
C．客觀環(huán)境或甲公司管理層是否施加限制
D．A注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力
【答案】ABC
【解析】教材P59。
(二)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
4．編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有 ( )。
A．了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
B．在會計(jì)師事務(wù)所長期從事審計(jì)工作
C．了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題
D．了解注冊會計(jì)師的審計(jì)過程
【答案】ACD
【解析】教材P265。
5．在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有 ( )。
A．編制審計(jì)工作底稿使用的文字 B．審計(jì)工作底稿的歸檔期限
C．實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) D．已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度
【答案】CD
【解析】教材P267,輕一P161簡答第4題。
6．在編制重大事項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有( )。
A．重大關(guān)聯(lián)方交易
B．異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易
C．導(dǎo)致A注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形
D．導(dǎo)致A注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)
【答案】ABCD
【解析】教材P269,與輕二P143多選第5題考核的知識點(diǎn)相同
7．在歸整或保存審計(jì)工作底稿時(shí)，下列表述中正確的有( )。
A．如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)
B．在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)工作檔案是審計(jì)工作的組成部分，可能涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論
C．在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿
D．如果A注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年
【答案】：AD
【解析】：教材P274。
(三)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
8．在測試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)有( )。
A．控制是否存在
B．控制在所審計(jì)期間不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的
C．控制是否得到一貫執(zhí)行
D．控制由誰執(zhí)行
【答案】：BCD
【解析】：教材P341,輕一P197多選題第8題。
9．在確定控制測試的性質(zhì)時(shí)，A注冊會計(jì)師正確的做法有( )。
A．當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以控制測試為主時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平
B．根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型
C．詢問本身不足以測試控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用
D．考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制
【答案】：ABCD
【解析】：教材P343-344
10．在確定控制測試的范圍時(shí)，A注冊會計(jì)師正確的做法有( )。
A．在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)對控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍
B．如果控制的預(yù)期偏差率較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍
C．對于一項(xiàng)持續(xù)有效運(yùn)行的自動化控制，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍
D．如果擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度較長，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍
【答案】：ABD
【解析】：教材P348-349,輕一P197多選第3題考核知識點(diǎn)相同。
(四)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列情形，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
11．甲公司在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)存在下列情形，其中屬于舞弊行為的有( )。
A．不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷
B．由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而做出不恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)
c．故意推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)
D．濫用或隨意變更會計(jì)政策
【答案】ACD
【解析】教材P512
12．在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機(jī)或壓力的有( )。
A．競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務(wù)利潤率不斷下降
B．需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力
C．從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易
D．盈利能力或財(cái)務(wù)狀況必須滿足債務(wù)協(xié)議規(guī)定的條件
【答案】ABD
【解析】教材P504表21-1
13．在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有( )。
A．對A注冊會計(jì)師施加限制，使其難以接觸某些人員
B．管理層沒有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷
C．管理層過分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈利水平
D．高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更
【答案】ABC
【解析】教材P506表21-1
(五)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮與治理層溝通時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
14．在確定與甲公司治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通時(shí)，下列做法中正確的有
( )。
A．如果甲公司設(shè)有審計(jì)委員會或監(jiān)事會，應(yīng)當(dāng)著重與審計(jì)委員會或監(jiān)事會溝通
B．如果甲公司是集團(tuán)的組成部分，溝通的對象除了包括甲公司的治理層，還可能
包括集團(tuán)治理層
C．在與甲公司治理層溝通前，不應(yīng)先與甲公司內(nèi)部審計(jì)人員溝通
D．在與甲公司治理層溝通前，應(yīng)當(dāng)先與甲公司管理層溝通
【答案】AB
【解析】教材P528
15．在與治理層溝通A注冊會計(jì)師的責(zé)任時(shí)，下列表述中正確的有( )。
A．A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任直接與治理層溝通
B．A注冊會計(jì)師承擔(dān)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任可以減輕治理層的責(zé)任
C．A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)和治理層溝通與其履行對財(cái)務(wù)報(bào)告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項(xiàng)
D。A注冊會計(jì)師通常不專門為識別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)設(shè)計(jì)程序
【答案】ACD
【解析】教材P529~530.
16．在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間時(shí)，通常包括的內(nèi)容有( )。
A．具體審計(jì)計(jì)劃
B．財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平
C．對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案
D．如何應(yīng)對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【答案】CD
【解析】教材P531
17．在確定與治理層溝通的時(shí)間時(shí)，A注冊會計(jì)師下列做法中正確的有( )。
A．對于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，可以隨同對業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進(jìn)行
B．對于審計(jì)中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)盡快予以溝通
C．對于注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行中的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)結(jié)束后以管理建議書形式溝通
D．對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在最終完成審計(jì)工作前溝通
【答案】ABD
【解析】教材P542
(六)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用分析程序時(shí)，A
注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
18．下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有( )。
A．將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序
B．將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序
C．將分析程序用作控制測試程序
D．將分析程序用作對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的程序 ．
【答案】ABD
【解析】教材P194.
19．在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，A注冊會計(jì)師通?？紤]的因素有( )。
A．在一段時(shí)期內(nèi)是否存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易
B．評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C．針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試
D．?dāng)?shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系
【答案】BC
【解析】教材P196.
20．在確定已記錄金額和預(yù)期值之間可接受的差異額時(shí)，可能需要考慮的因素有( )。
A．各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平
B．通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性
C．在期中測試后是否還要針對剩余期間測試
D．財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的可分解程度
【答案】ABC
【解析】教材P198.
三、簡答題(本題型共5小題。其中第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。第2小題至第5小題每小題6分。本題型得分為35分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．ABC會計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：(1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；(2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接；(3)所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；(4)由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度；(5)無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告；(6)以每3年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。
要求：
針對上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理由。
【答案】
（1）違反，表現(xiàn)在“合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)”。
理由：會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)績評價(jià)過程中要貫徹以質(zhì)量為導(dǎo)向，使員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)。（教材P70的第7段）
（2）違反，表現(xiàn)在“由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接業(yè)務(wù)”。
理由：會計(jì)師事務(wù)所在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)確保滿足以下條件，即：①已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；②具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；③能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是由部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定。（教材P66）
（3）違反，表現(xiàn)在“對所有的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔”。
理由：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止日后60天內(nèi)。（教材P78的第2段，P274三、的第一段）
（4）違反，表現(xiàn)在“尚未取得上市公司審計(jì)資格，就不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度”。
理由：會計(jì)師事務(wù)所除對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對哪些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（教材P76的第2段）
（5）違反，表現(xiàn)在“無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告”。
理由：只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。（教材P75的第7段）
（6）違反，表現(xiàn)在“檢查對象為當(dāng)年考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人”。
理由：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。而不是僅對當(dāng)年考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行檢查。（教材P80（四）的第1段內(nèi)容）
2．ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：
(1)A注冊會計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個(gè)人專場演出。
(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，1將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。
(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。
(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。
(5)ABC會計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。
(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。
要求：
針對上述事項(xiàng)(1)至(6)，分別指出是否對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。
【答案】
（1）威脅獨(dú)立性，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目組成員A注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理人員H具有親密關(guān)系，而且發(fā)生了直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。
（2）威脅獨(dú)立性，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目組成員B注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人員具有密切關(guān)系，并購買了被審計(jì)單位的商品且交易金額較大，發(fā)生了重大的商業(yè)關(guān)系。（教材P118）
（3）不威脅獨(dú)立性，雖然審計(jì)項(xiàng)目組成員注冊會計(jì)師C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校，但是二者不具有親密關(guān)系，也沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益。
（4）不威脅獨(dú)立性，審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友在審計(jì)客戶中該買了債券，但沒有明確該朋友與注冊會計(jì)師具有密切關(guān)系，也不屬于直系親屬，因此并不威脅獨(dú)立性。
（5）不威脅獨(dú)立性，雖然事務(wù)所的行政部經(jīng)理E已于20×5年10月加入審計(jì)客戶擔(dān)任辦公室主任，但是他與事務(wù)所沒有重要聯(lián)系，而且其現(xiàn)在所處的職務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響。（教材P121第5段）
（6）威脅獨(dú)立性，審計(jì)項(xiàng)目組成員F 的直系親屬在可以對審計(jì)客戶甲公司施加控制的的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶對于該實(shí)體重要，因此產(chǎn)生了重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退健?BR> 3．A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個(gè)。甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H針對每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。相關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)A注冊會計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶在20×8年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣本規(guī)模的一個(gè)因素。
(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶予以代替。
(3)在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊會計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。
(4)在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊會計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的估計(jì)。
(5)假設(shè)A注冊會計(jì)師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10％，樣本規(guī)模為45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為“10％”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時(shí)，控制測試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“3．9”。
要求：
(1)計(jì)算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測試時(shí)，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。
(2)針對事項(xiàng)(1)至(4)，假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
(3)針對事項(xiàng)(5)，計(jì)算總體偏差率上限。
【答案】：
（1）：總體規(guī)模＝60×12＝720（個(gè)），對小規(guī)?？傮w而言，審計(jì)抽樣比其他選擇測試項(xiàng)目的方法效率低。在本題中，總體規(guī)模為720個(gè)，屬于小規(guī)?？傮w，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對某項(xiàng)手工控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測試的效率是比較低的。（教材P210第2段）
（教材P210第二段）
（2）：
①不正確，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)差對確定樣本規(guī)模沒有影響，不需要計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差。
②不正確，隨機(jī)抽樣應(yīng)當(dāng)遵循隨機(jī)原則選取樣本，不能更換樣本。
③不正確，出納員崗位與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的崗位屬于不相容崗位，應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離控制，所以內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，屬于控制偏差。
④正確的
（3）：
總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=3.9/45=8.7%。
4．A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)初步了解20×8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的判斷。
(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。
(3)如對計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。
(5)因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。
(6)因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。
(7)20×8年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。
要求：
針對上述事項(xiàng)(1)至(7)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。
【答案】：
（1）不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，同時(shí)必須了解被審計(jì)單位對誠信道德和價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)；
（2）恰當(dāng)；
（3）不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師無法降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）不恰當(dāng)，了解被審計(jì)單位相關(guān)控制的設(shè)計(jì)的合理性并確定是否已得到執(zhí)行是必須要做的程序；
（5）不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶；
（6）不恰當(dāng)，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或注冊會計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效的情況，否則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證；
（7）恰當(dāng)，見教材P626倒數(shù)第二段。
5．A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對甲公司20×8年12月31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：
要求：
(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。
(2)針對存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。
【答案】
針對要求（1）：
①對于a產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是財(cái)務(wù)部門少記已經(jīng)發(fā)出的存貨；
②對于b產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是入庫時(shí)倉庫少記，出庫時(shí)倉庫多記；
③對于c材料，產(chǎn)生的差異可能是外單位委托代銷存貨或已經(jīng)銷售存貨未發(fā)出；
④對于d材料，產(chǎn)生的差異可能是存貨部分損耗或存貨已經(jīng)委托外單位銷售。
針對要求（2）：
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，實(shí)施包括函證、檢查出庫單和入庫單等程序，并建議被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表，做到賬實(shí)相符。
四、綜合題(本題型共2小題，每小題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)
1．A和B注冊會計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40％的股權(quán)，20×8年度按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益占當(dāng)年未審利潤總額的30％。聯(lián)營企業(yè)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表由其他注冊會計(jì)師審計(jì)。
資料二：A注冊會計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額中選取樣本，檢查采購合同和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。
資料三：8注冊會計(jì)師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：
審計(jì)說明：
(1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取
得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢查銷售合同。
(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中
的其他信息與記賬憑證一致。
(3)11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋
系調(diào)整售價(jià)所致。
(4)2月轉(zhuǎn)字30號記賬憑證反映，甲公司在20×7年度銷售并確認(rèn)收入的一筆交易，
于20×8年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表，前任注冊會
計(jì)師于20×8年3月對甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
資料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會計(jì)師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露。
要求：
(1)針對資料一，如果A和B注冊會計(jì)師擬參與其他注冊會計(jì)師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。
(2)針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認(rèn)定，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，指出針對這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的一項(xiàng)主要實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)路徑起點(diǎn)。將答案直接填入答題卷第9頁相應(yīng)的表格內(nèi)。
(3)針對資料三中的審計(jì)說明第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出8注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
(4)針對資料三中的審計(jì)說明第(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，如果擬對20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》的要求，指出管理層和注冊會計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
(5)假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第11頁。
審計(jì)報(bào)告
甲公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
(略)
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
(略)
三、審計(jì)意見
××?xí)?jì)師事務(wù)所
中國注冊會計(jì)師：A
(蓋章)
(簽名并蓋章)
中國注冊會計(jì)師：B
(簽名并蓋章)
中國××市
二○×九年×月×日
【答案】
針對要求（1）：主審注冊會計(jì)師通常實(shí)施下列程序?qū)M成部分的風(fēng)險(xiǎn)評估工作:
（1）與其他注冊會計(jì)師或組成部分的管理層討論對被審計(jì)單位有重要影響的組成部分的業(yè)務(wù)活動；
（2）與其他注冊會計(jì)師討論錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致組成部分的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
（3）復(fù)核其他注冊會計(jì)師對已識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所作工作的記錄。
針對要求（2）：
第（1）項(xiàng)的程序不妥，注冊會計(jì)師除檢查銷售合同外，還應(yīng)檢查附有銷售單的銷售發(fā)票、裝運(yùn)憑證及購貨方簽發(fā)的收貨通知；
第（2）項(xiàng)的程序不妥，注冊會計(jì)師還需要還應(yīng)當(dāng)確定銷售發(fā)票是否連續(xù)編號；
第（3）項(xiàng)的程序不妥，僅憑財(cái)務(wù)經(jīng)理的解釋不足以形成充分的審計(jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師懷疑其是否有虛假銷售，比如未曾發(fā)貨卻已將銷售發(fā)票登記入賬、銷售發(fā)票重復(fù)入賬，向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨等情況。
針對要求（3）：
在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告
（1）管理層更正了上期報(bào)表，并且注冊會計(jì)師重新出具了針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；
（2）本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表一致，在附注中已對更正情況作了充分披露；
（3）注冊會計(jì)師已實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
針對要求（4）：
三、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，被政府部門責(zé)令于20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品，雖然公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
2．甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
pic：2009年CPA新制度考試《審計(jì)》真題及參考答案1.jpg
(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20×8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2％。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10％。
(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項(xiàng)非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時(shí)，乙公司宣布將于20X9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。
(3)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1 800萬元受讓丙公司20％股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20X9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。
(4)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。
資料二:A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：
(1)抽取一定數(shù)量的20×8年度發(fā)運(yùn)憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。
(2)計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。
(3)對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價(jià)值是否正確。
(4)根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。
(5)根據(jù)具體的居民補(bǔ)償方案，獨(dú)立估算補(bǔ)償金額，與公布的補(bǔ)償金額進(jìn)行比較。
要求：
(1)針對資料一(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)針對資料三(1)至(5)項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料--)識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項(xiàng)(或者哪幾項(xiàng))識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
【答案】
pic:2009年CPA新制度考試《審計(jì)》真題及參考答案2.jpg'
pic:2009年CPA新制度考試《審計(jì)》真題及參考答案3.jpg
(一)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用重要性水平時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1．在理解重要性概念時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是( )。
A．重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷
B．如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的
C．判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對個(gè)別特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響
D．較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果，可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響
【答案】C
【解析】教材p165-166
2．在確定重要性水平時(shí)，下列各項(xiàng)中通常不宜作為計(jì)算重要性水平基準(zhǔn)的是( )。
A．持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤 B．非經(jīng)常性收益
C．資產(chǎn)總額 D.營業(yè)收入
【答案】B
【解析】教材p170
3．使用重要性水平，可能無助于實(shí)現(xiàn)下列目的的是( )。
A．確定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
B．識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C．確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
D．確定重大不確定事項(xiàng)發(fā)生的可能性
【答案】D
【解析】教材P165,P170。考前一周串講“P165倒數(shù)第一段，打勾?！?BR> (二)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
4．在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是( )。
A．錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多
B．審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少
C．審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ)
D．通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量
【答案】D
【解析】教材P181，教材P183，教材P172。
5．在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是( )。
A．特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)
B．針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)存在矛盾，表明審計(jì)證據(jù)不存在說服力
C．只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)
D．針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)
【答案】B
【解析】教材P181～184，考前一周串講“P181倒數(shù)第三、第二、第一段，打勾。”
6．在確定審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是( )。
A．以電子形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠
B．從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠
C．從復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠
D．直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠
【答案】C
【解析】教材p182,考前一周串講“P182證據(jù)比較原則的5點(diǎn)。”
(三)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
7．職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是 ( )。
A．交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離
B．交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離
C．資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分離
D．交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離
【答案】B
【解析】教材p311第二段。
8．持續(xù)監(jiān)督活動應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。下列活動中屬于持續(xù)監(jiān)督 活動的是( )。
A．審計(jì)委員會定期了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)
B．相應(yīng)級別的員工復(fù)核采購業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況
C．注冊會計(jì)師對年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)
D．內(nèi)部審計(jì)人員對控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估
【答案】B
【解析】教材p312第二段。
9．在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是( )。
A．控制風(fēng)險(xiǎn) B．控制活動 C．對控制的監(jiān)督 D．控制環(huán)境
【答案】A
【解析】教材p296。
10．在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，下列審計(jì)程序中可能無法 實(shí)現(xiàn)這一目的的是( )。
A．詢問員工執(zhí)行控制活動的情況 B．使用高度匯總的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序
C．觀察員工執(zhí)行的控制活動 D．檢查文件和記錄
【答案】B
【解析】教材p299第一段。
(四)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮利用專家的工作時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為僨出正確的專業(yè)判斷。
11．在確定是否需要利用專家的工作時(shí)，A注冊會計(jì)師通常不需考慮的因素是( )。
A．審計(jì)項(xiàng)目組成員對所涉及事項(xiàng)具有的知識和經(jīng)驗(yàn)
B．根據(jù)所涉及事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C．出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求
D．預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量
【答案】C
【解析】教材P567的（二）。
12．在計(jì)劃利用專家的工作時(shí)，A注冊會計(jì)師通常不需考慮的因素是( )。
A．專家的專業(yè)勝任能力 B．專家的客觀性
C．專家在特定領(lǐng)域的聲望和經(jīng)驗(yàn) D．專家的會計(jì)審計(jì)知識
【答案】D
【解析】教材P566～567。
13．在將專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，A注冊會計(jì)師通常不需考慮的因素是( )。
A．專家的工作范圍是否適當(dāng)
B．專家的工作結(jié)果是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)反映或支持相關(guān)認(rèn)定
C．是否在審計(jì)報(bào)告中披露專家工作結(jié)果
D．專家使用的數(shù)據(jù)、假設(shè)和方法的合理性
【答案】C
【解析】教材P566的第三段。
(五)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮甲公司運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
14．在確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的適當(dāng)性時(shí)，下列判斷中正確的是( )。
A．管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的6個(gè)月
B．如果甲公司具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估
C．如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)，管理層沒有義務(wù)確定其潛在的影響
D．管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時(shí)考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括A注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息
【答案】D
【解析】教材P611倒數(shù)第七行。
15．在下列事項(xiàng)中，最可能引起A注冊會計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是( )。
A．難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金 B．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)
C．以股票股利替代現(xiàn)金股利 D．存在重大關(guān)聯(lián)方交易
【答案】A
【解析】教材P608。
16．在下列審計(jì)程序中，最有助于A注冊會計(jì)師識別對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況的是( )。
A．檢查重要資產(chǎn)所有權(quán)文件，證實(shí)是否將資產(chǎn)作為抵押品
B．向甲公司的律師函證，，確認(rèn)因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債
C．將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行比較，確認(rèn)折舊政策是否合理
D．檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認(rèn)銀行存款是否存在
【答案】B
【解析】教材P609倒數(shù)第四段“12”
17．在管理層提出的下列應(yīng)對計(jì)劃中，最有可能緩解A注冊會計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮的是( )。
A．建設(shè)新產(chǎn)品生產(chǎn)線，提高生產(chǎn)能力
B．以低于市場的價(jià)格購買已租入的設(shè)備
c．計(jì)劃出售部分固定資產(chǎn)
D．將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為融資租賃固定資產(chǎn)
【答案】C
【解析】教材P612倒數(shù)第一段
(六)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)期后事項(xiàng)時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
18．在下列審計(jì)程序中，A注冊會計(jì)師最有可能獲取期后事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的是( )。
A．調(diào)查期后發(fā)生的長期負(fù)債的變化
B．重新計(jì)算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)
C．確定期后人工費(fèi)用率的變化是否已被授權(quán)
D．詢問在資產(chǎn)負(fù)債表日前記錄但在期后支付的預(yù)計(jì)負(fù)債
【答案】D
【解析】教材P622倒數(shù)第四段“（6）”
19．在向管理層詢問可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時(shí)，下列事項(xiàng)中不相關(guān)的是( )。
A．是否發(fā)生新的擔(dān)保
B．是否發(fā)生重要人事變動
C．是否簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議
D．是否計(jì)劃發(fā)行新的債券
【答案】B
【解析】教材P622
20．關(guān)于A注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)的責(zé)任，下列表述中錯(cuò)誤的是( )。
A．有責(zé)任實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)是否均已得到識別
B．在審計(jì)報(bào)告日后，沒有責(zé)任針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序
C．在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，有責(zé)任采取措施
D．在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，沒有責(zé)任采取措施
【答案】D
【解析】教材P624第六段
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共6大題，20小題，每小題l分，本題型共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用28鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
(一)A注冊會計(jì)師接受委托，對甲公司提供鑒證業(yè)務(wù)。A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1．在確定鑒證標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。
A．中立性 B．完整性 C．相關(guān)性 D．客觀性
【答案】ABC
【解析】教材P54,輕二P38單選第10題的變形。
2．A注冊會計(jì)師無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零，其主要限制因素有( )。
A．內(nèi)部控制的固有局限性
B．在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷
C．選擇性測試方法的運(yùn)用
D．鑒證對象的特殊性
【答案】ABCD
【解析】教材P58-59,輕一P44簡答題第3題。
3．下列各項(xiàng)中，影響A注冊會計(jì)師可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素有( )
A．鑒證對象和鑒證對象信息的特征
B．與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的資料的可獲得性
C．客觀環(huán)境或甲公司管理層是否施加限制
D．A注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力
【答案】ABC
【解析】教材P59。
(二)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
4．編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有 ( )。
A．了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
B．在會計(jì)師事務(wù)所長期從事審計(jì)工作
C．了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題
D．了解注冊會計(jì)師的審計(jì)過程
【答案】ACD
【解析】教材P265。
5．在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有 ( )。
A．編制審計(jì)工作底稿使用的文字 B．審計(jì)工作底稿的歸檔期限
C．實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) D．已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度
【答案】CD
【解析】教材P267,輕一P161簡答第4題。
6．在編制重大事項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有( )。
A．重大關(guān)聯(lián)方交易
B．異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易
C．導(dǎo)致A注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形
D．導(dǎo)致A注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)
【答案】ABCD
【解析】教材P269,與輕二P143多選第5題考核的知識點(diǎn)相同
7．在歸整或保存審計(jì)工作底稿時(shí)，下列表述中正確的有( )。
A．如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)
B．在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)工作檔案是審計(jì)工作的組成部分，可能涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論
C．在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿
D．如果A注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年
【答案】：AD
【解析】：教材P274。
(三)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
8．在測試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)有( )。
A．控制是否存在
B．控制在所審計(jì)期間不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的
C．控制是否得到一貫執(zhí)行
D．控制由誰執(zhí)行
【答案】：BCD
【解析】：教材P341,輕一P197多選題第8題。
9．在確定控制測試的性質(zhì)時(shí)，A注冊會計(jì)師正確的做法有( )。
A．當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以控制測試為主時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平
B．根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型
C．詢問本身不足以測試控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用
D．考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制
【答案】：ABCD
【解析】：教材P343-344
10．在確定控制測試的范圍時(shí)，A注冊會計(jì)師正確的做法有( )。
A．在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)對控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍
B．如果控制的預(yù)期偏差率較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍
C．對于一項(xiàng)持續(xù)有效運(yùn)行的自動化控制，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍
D．如果擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度較長，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍
【答案】：ABD
【解析】：教材P348-349,輕一P197多選第3題考核知識點(diǎn)相同。
(四)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列情形，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
11．甲公司在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)存在下列情形，其中屬于舞弊行為的有( )。
A．不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷
B．由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而做出不恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)
c．故意推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)
D．濫用或隨意變更會計(jì)政策
【答案】ACD
【解析】教材P512
12．在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機(jī)或壓力的有( )。
A．競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務(wù)利潤率不斷下降
B．需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力
C．從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易
D．盈利能力或財(cái)務(wù)狀況必須滿足債務(wù)協(xié)議規(guī)定的條件
【答案】ABD
【解析】教材P504表21-1
13．在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有( )。
A．對A注冊會計(jì)師施加限制，使其難以接觸某些人員
B．管理層沒有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷
C．管理層過分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈利水平
D．高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更
【答案】ABC
【解析】教材P506表21-1
(五)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮與治理層溝通時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
14．在確定與甲公司治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通時(shí)，下列做法中正確的有
( )。
A．如果甲公司設(shè)有審計(jì)委員會或監(jiān)事會，應(yīng)當(dāng)著重與審計(jì)委員會或監(jiān)事會溝通
B．如果甲公司是集團(tuán)的組成部分，溝通的對象除了包括甲公司的治理層，還可能
包括集團(tuán)治理層
C．在與甲公司治理層溝通前，不應(yīng)先與甲公司內(nèi)部審計(jì)人員溝通
D．在與甲公司治理層溝通前，應(yīng)當(dāng)先與甲公司管理層溝通
【答案】AB
【解析】教材P528
15．在與治理層溝通A注冊會計(jì)師的責(zé)任時(shí)，下列表述中正確的有( )。
A．A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任直接與治理層溝通
B．A注冊會計(jì)師承擔(dān)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任可以減輕治理層的責(zé)任
C．A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)和治理層溝通與其履行對財(cái)務(wù)報(bào)告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項(xiàng)
D。A注冊會計(jì)師通常不專門為識別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)設(shè)計(jì)程序
【答案】ACD
【解析】教材P529~530.
16．在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間時(shí)，通常包括的內(nèi)容有( )。
A．具體審計(jì)計(jì)劃
B．財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平
C．對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案
D．如何應(yīng)對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【答案】CD
【解析】教材P531
17．在確定與治理層溝通的時(shí)間時(shí)，A注冊會計(jì)師下列做法中正確的有( )。
A．對于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，可以隨同對業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進(jìn)行
B．對于審計(jì)中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)盡快予以溝通
C．對于注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行中的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)結(jié)束后以管理建議書形式溝通
D．對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在最終完成審計(jì)工作前溝通
【答案】ABD
【解析】教材P542
(六)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用分析程序時(shí)，A
注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
18．下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有( )。
A．將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序
B．將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序
C．將分析程序用作控制測試程序
D．將分析程序用作對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的程序 ．
【答案】ABD
【解析】教材P194.
19．在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，A注冊會計(jì)師通?？紤]的因素有( )。
A．在一段時(shí)期內(nèi)是否存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易
B．評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C．針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試
D．?dāng)?shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系
【答案】BC
【解析】教材P196.
20．在確定已記錄金額和預(yù)期值之間可接受的差異額時(shí)，可能需要考慮的因素有( )。
A．各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平
B．通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性
C．在期中測試后是否還要針對剩余期間測試
D．財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的可分解程度
【答案】ABC
【解析】教材P198.
三、簡答題(本題型共5小題。其中第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。第2小題至第5小題每小題6分。本題型得分為35分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．ABC會計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：(1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；(2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接；(3)所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；(4)由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度；(5)無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告；(6)以每3年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。
要求：
針對上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理由。
【答案】
（1）違反，表現(xiàn)在“合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)”。
理由：會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)績評價(jià)過程中要貫徹以質(zhì)量為導(dǎo)向，使員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)。（教材P70的第7段）
（2）違反，表現(xiàn)在“由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接業(yè)務(wù)”。
理由：會計(jì)師事務(wù)所在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)確保滿足以下條件，即：①已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；②具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；③能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是由部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定。（教材P66）
（3）違反，表現(xiàn)在“對所有的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔”。
理由：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止日后60天內(nèi)。（教材P78的第2段，P274三、的第一段）
（4）違反，表現(xiàn)在“尚未取得上市公司審計(jì)資格，就不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度”。
理由：會計(jì)師事務(wù)所除對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對哪些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（教材P76的第2段）
（5）違反，表現(xiàn)在“無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告”。
理由：只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。（教材P75的第7段）
（6）違反，表現(xiàn)在“檢查對象為當(dāng)年考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人”。
理由：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。而不是僅對當(dāng)年考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行檢查。（教材P80（四）的第1段內(nèi)容）
2．ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：
(1)A注冊會計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個(gè)人專場演出。
(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，1將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。
(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。
(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。
(5)ABC會計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。
(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。
要求：
針對上述事項(xiàng)(1)至(6)，分別指出是否對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。
【答案】
（1）威脅獨(dú)立性，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目組成員A注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理人員H具有親密關(guān)系，而且發(fā)生了直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。
（2）威脅獨(dú)立性，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目組成員B注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人員具有密切關(guān)系，并購買了被審計(jì)單位的商品且交易金額較大，發(fā)生了重大的商業(yè)關(guān)系。（教材P118）
（3）不威脅獨(dú)立性，雖然審計(jì)項(xiàng)目組成員注冊會計(jì)師C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校，但是二者不具有親密關(guān)系，也沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益。
（4）不威脅獨(dú)立性，審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友在審計(jì)客戶中該買了債券，但沒有明確該朋友與注冊會計(jì)師具有密切關(guān)系，也不屬于直系親屬，因此并不威脅獨(dú)立性。
（5）不威脅獨(dú)立性，雖然事務(wù)所的行政部經(jīng)理E已于20×5年10月加入審計(jì)客戶擔(dān)任辦公室主任，但是他與事務(wù)所沒有重要聯(lián)系，而且其現(xiàn)在所處的職務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響。（教材P121第5段）
（6）威脅獨(dú)立性，審計(jì)項(xiàng)目組成員F 的直系親屬在可以對審計(jì)客戶甲公司施加控制的的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶對于該實(shí)體重要，因此產(chǎn)生了重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退健?BR> 3．A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個(gè)。甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H針對每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。相關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)A注冊會計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶在20×8年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣本規(guī)模的一個(gè)因素。
(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶予以代替。
(3)在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊會計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。
(4)在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊會計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的估計(jì)。
(5)假設(shè)A注冊會計(jì)師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10％，樣本規(guī)模為45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為“10％”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時(shí)，控制測試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“3．9”。
要求：
(1)計(jì)算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測試時(shí)，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。
(2)針對事項(xiàng)(1)至(4)，假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
(3)針對事項(xiàng)(5)，計(jì)算總體偏差率上限。
【答案】：
（1）：總體規(guī)模＝60×12＝720（個(gè)），對小規(guī)?？傮w而言，審計(jì)抽樣比其他選擇測試項(xiàng)目的方法效率低。在本題中，總體規(guī)模為720個(gè)，屬于小規(guī)?？傮w，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對某項(xiàng)手工控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測試的效率是比較低的。（教材P210第2段）
（教材P210第二段）
（2）：
①不正確，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)差對確定樣本規(guī)模沒有影響，不需要計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差。
②不正確，隨機(jī)抽樣應(yīng)當(dāng)遵循隨機(jī)原則選取樣本，不能更換樣本。
③不正確，出納員崗位與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的崗位屬于不相容崗位，應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離控制，所以內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，屬于控制偏差。
④正確的
（3）：
總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=3.9/45=8.7%。
4．A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)初步了解20×8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的判斷。
(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。
(3)如對計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。
(5)因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。
(6)因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。
(7)20×8年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。
要求：
針對上述事項(xiàng)(1)至(7)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。
【答案】：
（1）不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，同時(shí)必須了解被審計(jì)單位對誠信道德和價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)；
（2）恰當(dāng)；
（3）不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師無法降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）不恰當(dāng)，了解被審計(jì)單位相關(guān)控制的設(shè)計(jì)的合理性并確定是否已得到執(zhí)行是必須要做的程序；
（5）不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶；
（6）不恰當(dāng)，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或注冊會計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效的情況，否則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證；
（7）恰當(dāng)，見教材P626倒數(shù)第二段。
5．A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對甲公司20×8年12月31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：
| 序號 | 存貨名稱 | 財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量 | 倉庫明細(xì)賬數(shù)量 | 實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量 |
| 1 | a產(chǎn)品 | 35套 | 30套 | 30套 |
| 2 | b產(chǎn)品 | 27套 | 25套 | 27套 |
| 3 | c材料 | 1600公斤 | 1600公斤 | 1700公斤 |
| 4 | d材料 | 1200公斤 | 1200公斤 | 1000公斤 |
要求：
(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。
(2)針對存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。
【答案】
針對要求（1）：
①對于a產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是財(cái)務(wù)部門少記已經(jīng)發(fā)出的存貨；
②對于b產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是入庫時(shí)倉庫少記，出庫時(shí)倉庫多記；
③對于c材料，產(chǎn)生的差異可能是外單位委托代銷存貨或已經(jīng)銷售存貨未發(fā)出；
④對于d材料，產(chǎn)生的差異可能是存貨部分損耗或存貨已經(jīng)委托外單位銷售。
針對要求（2）：
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，實(shí)施包括函證、檢查出庫單和入庫單等程序，并建議被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表，做到賬實(shí)相符。
四、綜合題(本題型共2小題，每小題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)
1．A和B注冊會計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40％的股權(quán)，20×8年度按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益占當(dāng)年未審利潤總額的30％。聯(lián)營企業(yè)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表由其他注冊會計(jì)師審計(jì)。
資料二：A注冊會計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額中選取樣本，檢查采購合同和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。
資料三：8注冊會計(jì)師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：
| 記賬憑證日期 | 記賬憑證編號 | 記賬憑證金額 | 發(fā)票日期 | 出庫單日期 |
| 20×8年1月5日 | 轉(zhuǎn)字10 | 12 | 20×8年1月8日 | 20×8年1月8日 |
| 20×8年2月20日 | 轉(zhuǎn)字30 | —120 | 20×8年2月20日 | 不適用 |
| 20×8年2月28日 | 轉(zhuǎn)字45 | 7 | 20×8年2月27日 | 20×8年2月27日 |
| 20×8年3月20日 | 轉(zhuǎn)字40 | 8 | 20×8年3月19日 | 20×8年3月19日 |
| (略) | ||||
| 20×8年11月3日 | 轉(zhuǎn)字4 | 10 | 20×8年11月2日 | 20×8年11月2日 |
| 20×8年11月15日 | 轉(zhuǎn)字28 | 200 | 20×8年11月14日 | 20×8年11月14日 |
| 20×8年12月10日 | 轉(zhuǎn)字50 | 250 | 20×8年12月10日 | 20×8年12月10曰 |
審計(jì)說明：
(1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取
得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢查銷售合同。
(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中
的其他信息與記賬憑證一致。
(3)11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋
系調(diào)整售價(jià)所致。
(4)2月轉(zhuǎn)字30號記賬憑證反映，甲公司在20×7年度銷售并確認(rèn)收入的一筆交易，
于20×8年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表，前任注冊會
計(jì)師于20×8年3月對甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
資料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會計(jì)師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露。
要求：
(1)針對資料一，如果A和B注冊會計(jì)師擬參與其他注冊會計(jì)師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。
(2)針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認(rèn)定，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，指出針對這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的一項(xiàng)主要實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)路徑起點(diǎn)。將答案直接填入答題卷第9頁相應(yīng)的表格內(nèi)。
(3)針對資料三中的審計(jì)說明第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出8注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
(4)針對資料三中的審計(jì)說明第(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，如果擬對20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》的要求，指出管理層和注冊會計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
(5)假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第11頁。
審計(jì)報(bào)告
甲公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
(略)
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
(略)
三、審計(jì)意見
××?xí)?jì)師事務(wù)所
中國注冊會計(jì)師：A
(蓋章)
(簽名并蓋章)
中國注冊會計(jì)師：B
(簽名并蓋章)
中國××市
二○×九年×月×日
【答案】
針對要求（1）：主審注冊會計(jì)師通常實(shí)施下列程序?qū)M成部分的風(fēng)險(xiǎn)評估工作:
（1）與其他注冊會計(jì)師或組成部分的管理層討論對被審計(jì)單位有重要影響的組成部分的業(yè)務(wù)活動；
（2）與其他注冊會計(jì)師討論錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致組成部分的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
（3）復(fù)核其他注冊會計(jì)師對已識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所作工作的記錄。
針對要求（2）：
第（1）項(xiàng)的程序不妥，注冊會計(jì)師除檢查銷售合同外，還應(yīng)檢查附有銷售單的銷售發(fā)票、裝運(yùn)憑證及購貨方簽發(fā)的收貨通知；
第（2）項(xiàng)的程序不妥，注冊會計(jì)師還需要還應(yīng)當(dāng)確定銷售發(fā)票是否連續(xù)編號；
第（3）項(xiàng)的程序不妥，僅憑財(cái)務(wù)經(jīng)理的解釋不足以形成充分的審計(jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師懷疑其是否有虛假銷售，比如未曾發(fā)貨卻已將銷售發(fā)票登記入賬、銷售發(fā)票重復(fù)入賬，向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨等情況。
針對要求（3）：
在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告
（1）管理層更正了上期報(bào)表，并且注冊會計(jì)師重新出具了針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；
（2）本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表一致，在附注中已對更正情況作了充分披露；
（3）注冊會計(jì)師已實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
針對要求（4）：
三、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，被政府部門責(zé)令于20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品，雖然公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
2．甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
pic：2009年CPA新制度考試《審計(jì)》真題及參考答案1.jpg
(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20×8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2％。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10％。
(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項(xiàng)非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時(shí)，乙公司宣布將于20X9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。
(3)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1 800萬元受讓丙公司20％股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20X9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。
(4)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。
資料二:A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：
(1)抽取一定數(shù)量的20×8年度發(fā)運(yùn)憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。
(2)計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。
(3)對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價(jià)值是否正確。
(4)根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。
(5)根據(jù)具體的居民補(bǔ)償方案，獨(dú)立估算補(bǔ)償金額，與公布的補(bǔ)償金額進(jìn)行比較。
要求：
(1)針對資料一(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)針對資料三(1)至(5)項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料--)識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項(xiàng)(或者哪幾項(xiàng))識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
【答案】
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pic:2009年CPA新制度考試《審計(jì)》真題及參考答案3.jpg