【案例六】
背景:擬建某工業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)如下：
⒈ 固定資產(chǎn)投資估算總額為5263.90萬(wàn)元(其中包括無(wú)形資產(chǎn)600萬(wàn)元)。建設(shè)期2年，運(yùn)營(yíng)期8年；
⒉ 本項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資來(lái)源為自有資金和貸款。自有資金在建設(shè)期內(nèi)均衡投入；貸款總額為2000萬(wàn)元，在建設(shè)期內(nèi)每年貸入1000萬(wàn)元。貸款年利率10%(按年計(jì)息)，由中國(guó)建設(shè)銀行獲得。貸款合同規(guī)定的還款方式為：投產(chǎn)后的前４年等額本息償還。無(wú)形資產(chǎn)在營(yíng)運(yùn)期8年中均勻攤?cè)氤杀尽９潭ㄙY產(chǎn)殘值300萬(wàn)元，按直線法折舊，折舊年限12年；
?、?本項(xiàng)目第３年投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)負(fù)荷達(dá)設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力70%，第４年達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力90%，以后各年均達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力。流動(dòng)資金全部為自有資金；
⒋ 所得稅稅率33%；
⒌ 項(xiàng)目的資金投入、收益、成本，見(jiàn)表1-12。
表1-12 建設(shè)項(xiàng)目資金投入、收益、成本費(fèi)用表 單位：萬(wàn)元
序
號(hào) 項(xiàng) 目 1 2 3 4 ５ ?。? ７ ８~10
１ 建設(shè)投資：
自有資金
貸款(不含建設(shè)期貸款利息) 1529.45
1000
1529.45
1000
２ 年銷(xiāo)售額 3500.00 4500.00 5000.00 5000.00 5000.00 5000.00
３ 銷(xiāo)售稅及附加 210.00 270.00 300.00 300.00 300.00 300.00
４ 年經(jīng)營(yíng)成本 2490.84 3202.51 3558.34 3558.34 3558.34 3558.34
５ 流動(dòng)資產(chǎn)(應(yīng)收帳款+現(xiàn)金+存貨) 532.00 684.00 760.00 760.00 760.00 760.00
６ 流動(dòng)負(fù)債(應(yīng)付帳款) 89.83 115.50 128.33 128.33 128.33 128.33 128．33
７ 流動(dòng)資金 [(5)-(6)] 442.17 568.50 631.67 631.67 631.67 631．67
問(wèn)題1：計(jì)算建設(shè)期貸款利息和營(yíng)運(yùn)期固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)。
解：
⒈ 建設(shè)期貸款利息計(jì)算：
第１年貸款利息＝(0＋1000÷2)×10%＝50萬(wàn)元
第２年貸款利息＝〔(1000+50)＋1000÷2〕×10%＝155萬(wàn)元
建設(shè)期貸款利息總計(jì)＝50＋155＝205萬(wàn)元
⒉ 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)＝(5263.9－600－300)÷12 ＝363.66萬(wàn)元
⒊ 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)＝600÷8＝75萬(wàn)元
問(wèn)題2：編制項(xiàng)目的還本付息表、總成本費(fèi)用表和損益表。
解：
⒈ 根據(jù)貸款利息公式列出還本付息表中的各項(xiàng)費(fèi)用，并填入建設(shè)期兩年的貸款利息。見(jiàn)表1－13。
表1-13 還本付息表 單位：萬(wàn)元
序號(hào) 名 稱(chēng) ?。??。??。??。? ５ ６
1 年初累計(jì)借款 0 1050 2205 1729.89 1207.27 632.39
2 本年新增借款 1000 1000 0 0 0 0
3 本年應(yīng)計(jì)利息 50 155 220.50 172.99 120.73 63.24
4 本年應(yīng)還本息 695.61 695.61 695.61 695.63
4.1 本年應(yīng)還利息 220.50 172.99 120.73 63.24
4.2 本年應(yīng)還本金 475.11 522.62 574.88 632.39
⒉ 計(jì)算投產(chǎn)后的前４年應(yīng)償還的等額本息：
3．根據(jù)總成本費(fèi)用的組成，列出總成本費(fèi)用中的各項(xiàng)費(fèi)用。并將還本付息表中第３年的貸款利息220.5萬(wàn)元和年經(jīng)營(yíng)成本、年折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)一并填入總成本費(fèi)用表中，匯總得出第３年的總成本費(fèi)用，見(jiàn)表1－14。
表1-14 總成本費(fèi)用表 單位：萬(wàn)元
序號(hào) 費(fèi) 用 名 稱(chēng) 3 4 5 6 7 8 9 10
1 年經(jīng)營(yíng)成本 2490.84 3202．51 3558．34 3558．34 3558．34 3558．34 3558．34 3558．34
2 年折舊費(fèi) 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66
3 年攤銷(xiāo)費(fèi) 75 75 75 75 75 75 75 75
4 長(zhǎng)期借款利息 220.50 172.99 120.73 63.24 0 0 0 0
5 總成本費(fèi)用 3150.00 3814.16 4117.73 4060.24 3997．00 3997．00 3997．00 3997．00
4．將各年的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售稅金及附加和各年的總成本費(fèi)用填入損益表1-15，并按以下公式計(jì)算出該年的利潤(rùn)總額、所得稅及稅后利潤(rùn)。
⑴ 第３年利潤(rùn)總額＝3500－3150－210＝140萬(wàn)元
第３年應(yīng)交納所得稅＝140×33%＝46.20萬(wàn)元
第３年稅后利潤(rùn)＝140－46.2＝93.8萬(wàn)元，
未分配利潤(rùn)＝475.11－363.66－75＝36.45萬(wàn)元
故第3年為盈余年份，可提取10%盈余公積金9.38萬(wàn)元和應(yīng)付利潤(rùn)47.97萬(wàn)元。
則，該年應(yīng)付利潤(rùn)＝該年稅后利潤(rùn)－該年未分配利潤(rùn)－該年盈余公積金
表1-15 損益表 單位：萬(wàn)元
序號(hào) 費(fèi) 用 名 稱(chēng) 3 4 5 6 7 8 9 10
1 年銷(xiāo)售收入 3500 4500 5000 5000 5000 5000 5000 5000
2 銷(xiāo)售稅及附加 210 270 300 300 300 300 300 300
3 總成本 3150 3814.16 4117.73 4060.24 3997.00 3997.00 3997．00 3997．00
4 利潤(rùn)總額 140 415.84 582.27 639.76 703.00 703.00 703.00 703.00
5 所得稅 46.20 137．23 192．15 211.12 231.99 231.99 231．99 231．99
6 稅后利潤(rùn) 93.80 278．61 390．12 428.64 471.01 471.01 471．01 471．01
7 盈余公積金 9.38 27．86 39．01 42.86 47.10 47.10 47．10 47．10
8 應(yīng)付利潤(rùn) 47.97 166.79 214.89 192.07 423.91 423.91 423.91 423.91
9 未分配利潤(rùn) 36.45 83.96 136.22 193.73 0 0 0 0
問(wèn)題3：編制項(xiàng)目的資金來(lái)源與運(yùn)用表。
解：
表1-16 資金來(lái)源與運(yùn)用表的編制 單位：萬(wàn)元
序號(hào) 費(fèi)用名稱(chēng) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 資金來(lái)源 2579.45 2684.45 1020.83 980.83 1084.10 1078.42 1141.66 1141.66 1141.66 3527.96
1.1 利潤(rùn)總額 140 415.84 582.27 639.76 703.00 703.00 703.00 703.00
1.2 折舊費(fèi) 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66
1.3 攤銷(xiāo)費(fèi) 75 75 75 75 75 75 75 75
1.4 貸款 1050 1155
1.5 自有資金 1529.45 1529.45 442.17 126.33 63.17
1.6 回收固定資產(chǎn)余值 1754.63
1.7 回收流動(dòng)資金 631.67
2 資金運(yùn)用 2579.45 2684.45 1011.45 952.97 1045.09 1035.58 655.90 655.90 655.90 655.90
2.1 固定資產(chǎn)投資 2579.45 2684.45
2.2 流動(dòng)資金投資 442.17 126.33 63.17
2.3 所得稅 46.20 137.23 192.15 211.12 231.99 231.99 231.99 231.99
2.4 應(yīng)付利潤(rùn) 47.97 166.79 214.89 192.07 423.91 423.91 423.91 423.91
2.5 借款還本 475.11 522.62 574.88 632.39 0 0 0 0
3 盈余資金
(1)－(2) 0 0 9.38 27.86 39.01 42.84 485.76 485.76 485.76 2872.06
4 累計(jì)盈余 0 0 9.38 37.24 76.25 119.09 604.85 1090.61 1576.37 4448.43
問(wèn)題4：編制項(xiàng)目的資產(chǎn)負(fù)債表。
解：
表1-17 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬(wàn)元
序號(hào) 費(fèi)用名稱(chēng) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 資產(chǎn) 2579.45 5263.90 5366.62 5107.82 4784.17 4388.35 4435.45 4482.55 4529.65 4576.75
1.1 流動(dòng)資產(chǎn)
總額 541.38 721.24 836.25 879.09 1364.85 1850.61 2336.37 2822.13
1.1.1 流動(dòng)資產(chǎn) 532 684 760 760 760 760 760 760
1.1.2 累計(jì)盈余
資金 0 0 9.38 37.24 76.25 119.09 604.85 1090.61 1576.37 2062.13
1.2 在建工程 2579.45 5263.90
1.3 固定資產(chǎn)
凈值 4300.24 3936.58 3572.92 3209.26 2845.60 2481.94 2118.28 1754.62
1.4 無(wú)形資產(chǎn)
凈值 525 450 375 300 225 150 75 0
2 負(fù)債及所
有者權(quán)益 2579.45 5263.90 5366.62 5107.82 4784.17 4388.35 4435.45 4482.55 4529.65 4576.75
2.1 負(fù)債 1050 2205 1819.72 1322.77 760.72 128.33 128.33 128.33 128.33 128.33
2.1.1 流動(dòng)負(fù)債 89.83 115.50 128.33 128.33 128.33 128.33 128.33 128.33
2.1.2 貸款負(fù)債 1050 2205 1729.89 1207.27 632.39
2. 2 所有者
權(quán)益 1529.45 3058.90 3546.90 3785.05 4023.45 4260.02 4307.12 4354.22 4401.32 4448.42
2.2.1 資本金 1529.45 3058.90 3501.07 3627.40 3690.57 3690.57 3690.57 3690.57 3690.57 3690.57
2.2.2 累計(jì)盈余
公積金 0 0 9.38 37.24 76.25 119.11 166.21 213.31 260.41 307.51
2.2.3 累計(jì)未分
配利潤(rùn) 0 0 36.45 120.41 256.63 450.34 450.34 450.34 450.34 450.34
資產(chǎn)負(fù)債
率（%） 40.71 41.89 33.91 25.90 15.90 2.92 2.89 2.86 2.83 2.80
流動(dòng)比率 6.03 6.25 6.52 6.85 10.64 14.42 18.21 21.99
背景:擬建某工業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)如下：
⒈ 固定資產(chǎn)投資估算總額為5263.90萬(wàn)元(其中包括無(wú)形資產(chǎn)600萬(wàn)元)。建設(shè)期2年，運(yùn)營(yíng)期8年；
⒉ 本項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資來(lái)源為自有資金和貸款。自有資金在建設(shè)期內(nèi)均衡投入；貸款總額為2000萬(wàn)元，在建設(shè)期內(nèi)每年貸入1000萬(wàn)元。貸款年利率10%(按年計(jì)息)，由中國(guó)建設(shè)銀行獲得。貸款合同規(guī)定的還款方式為：投產(chǎn)后的前４年等額本息償還。無(wú)形資產(chǎn)在營(yíng)運(yùn)期8年中均勻攤?cè)氤杀尽９潭ㄙY產(chǎn)殘值300萬(wàn)元，按直線法折舊，折舊年限12年；
?、?本項(xiàng)目第３年投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)負(fù)荷達(dá)設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力70%，第４年達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力90%，以后各年均達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力。流動(dòng)資金全部為自有資金；
⒋ 所得稅稅率33%；
⒌ 項(xiàng)目的資金投入、收益、成本，見(jiàn)表1-12。
表1-12 建設(shè)項(xiàng)目資金投入、收益、成本費(fèi)用表 單位：萬(wàn)元
序
號(hào) 項(xiàng) 目 1 2 3 4 ５ ?。? ７ ８~10
１ 建設(shè)投資：
自有資金
貸款(不含建設(shè)期貸款利息) 1529.45
1000
1529.45
1000
２ 年銷(xiāo)售額 3500.00 4500.00 5000.00 5000.00 5000.00 5000.00
３ 銷(xiāo)售稅及附加 210.00 270.00 300.00 300.00 300.00 300.00
４ 年經(jīng)營(yíng)成本 2490.84 3202.51 3558.34 3558.34 3558.34 3558.34
５ 流動(dòng)資產(chǎn)(應(yīng)收帳款+現(xiàn)金+存貨) 532.00 684.00 760.00 760.00 760.00 760.00
６ 流動(dòng)負(fù)債(應(yīng)付帳款) 89.83 115.50 128.33 128.33 128.33 128.33 128．33
７ 流動(dòng)資金 [(5)-(6)] 442.17 568.50 631.67 631.67 631.67 631．67
問(wèn)題1：計(jì)算建設(shè)期貸款利息和營(yíng)運(yùn)期固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)。
解：
⒈ 建設(shè)期貸款利息計(jì)算：
第１年貸款利息＝(0＋1000÷2)×10%＝50萬(wàn)元
第２年貸款利息＝〔(1000+50)＋1000÷2〕×10%＝155萬(wàn)元
建設(shè)期貸款利息總計(jì)＝50＋155＝205萬(wàn)元
⒉ 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)＝(5263.9－600－300)÷12 ＝363.66萬(wàn)元
⒊ 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)＝600÷8＝75萬(wàn)元
問(wèn)題2：編制項(xiàng)目的還本付息表、總成本費(fèi)用表和損益表。
解：
⒈ 根據(jù)貸款利息公式列出還本付息表中的各項(xiàng)費(fèi)用，并填入建設(shè)期兩年的貸款利息。見(jiàn)表1－13。
表1-13 還本付息表 單位：萬(wàn)元
序號(hào) 名 稱(chēng) ?。??。??。??。? ５ ６
1 年初累計(jì)借款 0 1050 2205 1729.89 1207.27 632.39
2 本年新增借款 1000 1000 0 0 0 0
3 本年應(yīng)計(jì)利息 50 155 220.50 172.99 120.73 63.24
4 本年應(yīng)還本息 695.61 695.61 695.61 695.63
4.1 本年應(yīng)還利息 220.50 172.99 120.73 63.24
4.2 本年應(yīng)還本金 475.11 522.62 574.88 632.39
⒉ 計(jì)算投產(chǎn)后的前４年應(yīng)償還的等額本息：
3．根據(jù)總成本費(fèi)用的組成，列出總成本費(fèi)用中的各項(xiàng)費(fèi)用。并將還本付息表中第３年的貸款利息220.5萬(wàn)元和年經(jīng)營(yíng)成本、年折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)一并填入總成本費(fèi)用表中，匯總得出第３年的總成本費(fèi)用，見(jiàn)表1－14。
表1-14 總成本費(fèi)用表 單位：萬(wàn)元
序號(hào) 費(fèi) 用 名 稱(chēng) 3 4 5 6 7 8 9 10
1 年經(jīng)營(yíng)成本 2490.84 3202．51 3558．34 3558．34 3558．34 3558．34 3558．34 3558．34
2 年折舊費(fèi) 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66
3 年攤銷(xiāo)費(fèi) 75 75 75 75 75 75 75 75
4 長(zhǎng)期借款利息 220.50 172.99 120.73 63.24 0 0 0 0
5 總成本費(fèi)用 3150.00 3814.16 4117.73 4060.24 3997．00 3997．00 3997．00 3997．00
4．將各年的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售稅金及附加和各年的總成本費(fèi)用填入損益表1-15，并按以下公式計(jì)算出該年的利潤(rùn)總額、所得稅及稅后利潤(rùn)。
⑴ 第３年利潤(rùn)總額＝3500－3150－210＝140萬(wàn)元
第３年應(yīng)交納所得稅＝140×33%＝46.20萬(wàn)元
第３年稅后利潤(rùn)＝140－46.2＝93.8萬(wàn)元，
未分配利潤(rùn)＝475.11－363.66－75＝36.45萬(wàn)元
故第3年為盈余年份，可提取10%盈余公積金9.38萬(wàn)元和應(yīng)付利潤(rùn)47.97萬(wàn)元。
則，該年應(yīng)付利潤(rùn)＝該年稅后利潤(rùn)－該年未分配利潤(rùn)－該年盈余公積金
表1-15 損益表 單位：萬(wàn)元
序號(hào) 費(fèi) 用 名 稱(chēng) 3 4 5 6 7 8 9 10
1 年銷(xiāo)售收入 3500 4500 5000 5000 5000 5000 5000 5000
2 銷(xiāo)售稅及附加 210 270 300 300 300 300 300 300
3 總成本 3150 3814.16 4117.73 4060.24 3997.00 3997.00 3997．00 3997．00
4 利潤(rùn)總額 140 415.84 582.27 639.76 703.00 703.00 703.00 703.00
5 所得稅 46.20 137．23 192．15 211.12 231.99 231.99 231．99 231．99
6 稅后利潤(rùn) 93.80 278．61 390．12 428.64 471.01 471.01 471．01 471．01
7 盈余公積金 9.38 27．86 39．01 42.86 47.10 47.10 47．10 47．10
8 應(yīng)付利潤(rùn) 47.97 166.79 214.89 192.07 423.91 423.91 423.91 423.91
9 未分配利潤(rùn) 36.45 83.96 136.22 193.73 0 0 0 0
問(wèn)題3：編制項(xiàng)目的資金來(lái)源與運(yùn)用表。
解：
表1-16 資金來(lái)源與運(yùn)用表的編制 單位：萬(wàn)元
序號(hào) 費(fèi)用名稱(chēng) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 資金來(lái)源 2579.45 2684.45 1020.83 980.83 1084.10 1078.42 1141.66 1141.66 1141.66 3527.96
1.1 利潤(rùn)總額 140 415.84 582.27 639.76 703.00 703.00 703.00 703.00
1.2 折舊費(fèi) 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66
1.3 攤銷(xiāo)費(fèi) 75 75 75 75 75 75 75 75
1.4 貸款 1050 1155
1.5 自有資金 1529.45 1529.45 442.17 126.33 63.17
1.6 回收固定資產(chǎn)余值 1754.63
1.7 回收流動(dòng)資金 631.67
2 資金運(yùn)用 2579.45 2684.45 1011.45 952.97 1045.09 1035.58 655.90 655.90 655.90 655.90
2.1 固定資產(chǎn)投資 2579.45 2684.45
2.2 流動(dòng)資金投資 442.17 126.33 63.17
2.3 所得稅 46.20 137.23 192.15 211.12 231.99 231.99 231.99 231.99
2.4 應(yīng)付利潤(rùn) 47.97 166.79 214.89 192.07 423.91 423.91 423.91 423.91
2.5 借款還本 475.11 522.62 574.88 632.39 0 0 0 0
3 盈余資金
(1)－(2) 0 0 9.38 27.86 39.01 42.84 485.76 485.76 485.76 2872.06
4 累計(jì)盈余 0 0 9.38 37.24 76.25 119.09 604.85 1090.61 1576.37 4448.43
問(wèn)題4：編制項(xiàng)目的資產(chǎn)負(fù)債表。
解：
表1-17 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬(wàn)元
序號(hào) 費(fèi)用名稱(chēng) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 資產(chǎn) 2579.45 5263.90 5366.62 5107.82 4784.17 4388.35 4435.45 4482.55 4529.65 4576.75
1.1 流動(dòng)資產(chǎn)
總額 541.38 721.24 836.25 879.09 1364.85 1850.61 2336.37 2822.13
1.1.1 流動(dòng)資產(chǎn) 532 684 760 760 760 760 760 760
1.1.2 累計(jì)盈余
資金 0 0 9.38 37.24 76.25 119.09 604.85 1090.61 1576.37 2062.13
1.2 在建工程 2579.45 5263.90
1.3 固定資產(chǎn)
凈值 4300.24 3936.58 3572.92 3209.26 2845.60 2481.94 2118.28 1754.62
1.4 無(wú)形資產(chǎn)
凈值 525 450 375 300 225 150 75 0
2 負(fù)債及所
有者權(quán)益 2579.45 5263.90 5366.62 5107.82 4784.17 4388.35 4435.45 4482.55 4529.65 4576.75
2.1 負(fù)債 1050 2205 1819.72 1322.77 760.72 128.33 128.33 128.33 128.33 128.33
2.1.1 流動(dòng)負(fù)債 89.83 115.50 128.33 128.33 128.33 128.33 128.33 128.33
2.1.2 貸款負(fù)債 1050 2205 1729.89 1207.27 632.39
2. 2 所有者
權(quán)益 1529.45 3058.90 3546.90 3785.05 4023.45 4260.02 4307.12 4354.22 4401.32 4448.42
2.2.1 資本金 1529.45 3058.90 3501.07 3627.40 3690.57 3690.57 3690.57 3690.57 3690.57 3690.57
2.2.2 累計(jì)盈余
公積金 0 0 9.38 37.24 76.25 119.11 166.21 213.31 260.41 307.51
2.2.3 累計(jì)未分
配利潤(rùn) 0 0 36.45 120.41 256.63 450.34 450.34 450.34 450.34 450.34
資產(chǎn)負(fù)債
率（%） 40.71 41.89 33.91 25.90 15.90 2.92 2.89 2.86 2.83 2.80
流動(dòng)比率 6.03 6.25 6.52 6.85 10.64 14.42 18.21 21.99