第四十條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：
（一）書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。
個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。
【釋義】 本條是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的規(guī)定。
本條關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的規(guī)定，只適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。依照本法規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人是指企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位?？劾U義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅擔(dān)保人是指為納稅人繳納稅款提供擔(dān)保的人。本條的具體規(guī)定是：（一）實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施的前提是：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納稅款或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。根據(jù)本法規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限繳納稅款或者解繳稅款，這是納稅人、扣繳義務(wù)人必須履行的法定義務(wù)。納稅擔(dān)保人是為納稅人繳納稅款提供擔(dān)保的人，當(dāng)納稅人不履行納稅義務(wù)時(shí)，納稅擔(dān)保人就要按規(guī)定期限承擔(dān)繳納稅款的義務(wù)。因此，本條對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人不按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，但必須要經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。（二）實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施的具體內(nèi)容是：1．書(shū)面通知從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；2．扣押、查封、依法拍賣或者變賣從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。另一方面，由于這種強(qiáng)制執(zhí)行是在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人超過(guò)規(guī)定期限繳納稅款的情況下進(jìn)行的，因此，應(yīng)當(dāng)依法加收滯納金。故本條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)行強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。
同時(shí)，為了保證個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬的生活，本條明確規(guī)定，個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。
本條關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的規(guī)定，只能適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人，不適用于非生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人（從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以外的納稅人），即稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)對(duì)非生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果非生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人未依法繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期繳納而仍不繳納，同時(shí)其對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的決定又不依法提起行政訴訟的，根據(jù)行政訴訟法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
（一）書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。
個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。
【釋義】 本條是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的規(guī)定。
本條關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的規(guī)定，只適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。依照本法規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人是指企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位?？劾U義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅擔(dān)保人是指為納稅人繳納稅款提供擔(dān)保的人。本條的具體規(guī)定是：（一）實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施的前提是：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納稅款或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。根據(jù)本法規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限繳納稅款或者解繳稅款，這是納稅人、扣繳義務(wù)人必須履行的法定義務(wù)。納稅擔(dān)保人是為納稅人繳納稅款提供擔(dān)保的人，當(dāng)納稅人不履行納稅義務(wù)時(shí)，納稅擔(dān)保人就要按規(guī)定期限承擔(dān)繳納稅款的義務(wù)。因此，本條對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人不按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，但必須要經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。（二）實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施的具體內(nèi)容是：1．書(shū)面通知從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；2．扣押、查封、依法拍賣或者變賣從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。另一方面，由于這種強(qiáng)制執(zhí)行是在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人超過(guò)規(guī)定期限繳納稅款的情況下進(jìn)行的，因此，應(yīng)當(dāng)依法加收滯納金。故本條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)行強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。
同時(shí)，為了保證個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬的生活，本條明確規(guī)定，個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。
本條關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的規(guī)定，只能適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人，不適用于非生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人（從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以外的納稅人），即稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)對(duì)非生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果非生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人未依法繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期繳納而仍不繳納，同時(shí)其對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的決定又不依法提起行政訴訟的，根據(jù)行政訴訟法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。