第四十三條 偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直到開除的行政處分；對其中的會計(jì)人員，并由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。
【釋義】本條是對偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告行為的處罰規(guī)定。
一、任何單位和個(gè)人不得偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等會計(jì)資料的真實(shí)、完整，是各單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理、為會計(jì)資料使用人提供準(zhǔn)確、可靠的會計(jì)信息的重要保證，也是會計(jì)工作的基本要求。會計(jì)法從多方面為保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整，作出了嚴(yán)格的規(guī)定。但是，一些單位和個(gè)人為了小團(tuán)體利益或?yàn)閾迫€(gè)人的政治資本，不惜采用欺騙、造假等手段，在會計(jì)資料上做文章，偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿及其他會計(jì)資料，編制、提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績、政績等非法目的。這些問題已經(jīng)成為較普遍的社會現(xiàn)象，這是一種嚴(yán)重的違法行為，法律上必須明確加以禁止，并應(yīng)當(dāng)依法追究有關(guān)責(zé)任單位和個(gè)人的法律責(zé)任。
二、偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為特征。這些特征表現(xiàn)為：
1．偽造會計(jì)憑證的行為，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編造虛假的會計(jì)憑證的行為。
2．變造會計(jì)憑證的行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)以及其他方法改變會計(jì)憑證真實(shí)內(nèi)容的行為。
3．偽造會計(jì)帳簿的行為，是指違反會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計(jì)憑證填制會計(jì)帳簿，或者不按要求登記帳簿，或者對內(nèi)對外采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等手段編造虛假的會計(jì)帳簿的行為。
4．變造會計(jì)帳簿的行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)或者其他手段改變會計(jì)帳簿的真實(shí)內(nèi)容的行為。
5．編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為，是指違反會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會計(jì)帳簿記錄編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，或者憑空捏造虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告以及對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告擅自進(jìn)行沒有依據(jù)的修改的行為。
三、偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的刑事責(zé)任。對于偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為，我國刑法明確為犯罪的，主要有以下幾種情況：（1）根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取偽造、變造帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金?？劾U義務(wù)人采取前述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上且數(shù)額在1萬元以上的，依照前述規(guī)定處罰。對多次犯有上述行為而未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。（2）根據(jù)《刑法》第一百六十一條的規(guī)定，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上 20萬元以下罰金。（3）根據(jù)《刑法》第二百二十九條的規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件（包括虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告），情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。上述人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯本罪的，處5年以上10年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。此外，如果行為人為虛報(bào)注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財(cái)物，實(shí)施偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為，應(yīng)當(dāng)按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。從上述規(guī)定可以看出，我國《刑法》并未明確將偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為，作為單獨(dú)犯罪加以規(guī)定，而只是在其已經(jīng)造成嚴(yán)重后果后，作為犯罪情節(jié)、手段，分別以偷稅罪、公司提供虛假會計(jì)報(bào)告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責(zé)任。
四、偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行政責(zé)任。偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，情節(jié)較輕，社會危害不大，根據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照本條第二款的規(guī)定予以處罰，具體包括：（1）通報(bào)。由縣級以上人民政府財(cái)政部門采取通報(bào)的方式對違法行為人予以批評、公告。通報(bào)決定由縣級以上人民政府財(cái)政部門送達(dá)被通報(bào)人，并通過一定的媒介在一定的范圍內(nèi)公布。（2）罰款?？h級以上人民政府財(cái)政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報(bào)的同時(shí)，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款。（3）行政處分。對上述所列違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職、留用察看直至開除的行政處分。（4）吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計(jì)人員，并由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。
有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直到開除的行政處分；對其中的會計(jì)人員，并由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。
【釋義】本條是對偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告行為的處罰規(guī)定。
一、任何單位和個(gè)人不得偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等會計(jì)資料的真實(shí)、完整，是各單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理、為會計(jì)資料使用人提供準(zhǔn)確、可靠的會計(jì)信息的重要保證，也是會計(jì)工作的基本要求。會計(jì)法從多方面為保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整，作出了嚴(yán)格的規(guī)定。但是，一些單位和個(gè)人為了小團(tuán)體利益或?yàn)閾迫€(gè)人的政治資本，不惜采用欺騙、造假等手段，在會計(jì)資料上做文章，偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿及其他會計(jì)資料，編制、提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績、政績等非法目的。這些問題已經(jīng)成為較普遍的社會現(xiàn)象，這是一種嚴(yán)重的違法行為，法律上必須明確加以禁止，并應(yīng)當(dāng)依法追究有關(guān)責(zé)任單位和個(gè)人的法律責(zé)任。
二、偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為特征。這些特征表現(xiàn)為：
1．偽造會計(jì)憑證的行為，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編造虛假的會計(jì)憑證的行為。
2．變造會計(jì)憑證的行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)以及其他方法改變會計(jì)憑證真實(shí)內(nèi)容的行為。
3．偽造會計(jì)帳簿的行為，是指違反會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計(jì)憑證填制會計(jì)帳簿，或者不按要求登記帳簿，或者對內(nèi)對外采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等手段編造虛假的會計(jì)帳簿的行為。
4．變造會計(jì)帳簿的行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)或者其他手段改變會計(jì)帳簿的真實(shí)內(nèi)容的行為。
5．編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為，是指違反會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會計(jì)帳簿記錄編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，或者憑空捏造虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告以及對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告擅自進(jìn)行沒有依據(jù)的修改的行為。
三、偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的刑事責(zé)任。對于偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為，我國刑法明確為犯罪的，主要有以下幾種情況：（1）根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取偽造、變造帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金?？劾U義務(wù)人采取前述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上且數(shù)額在1萬元以上的，依照前述規(guī)定處罰。對多次犯有上述行為而未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。（2）根據(jù)《刑法》第一百六十一條的規(guī)定，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上 20萬元以下罰金。（3）根據(jù)《刑法》第二百二十九條的規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件（包括虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告），情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。上述人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯本罪的，處5年以上10年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。此外，如果行為人為虛報(bào)注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財(cái)物，實(shí)施偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為，應(yīng)當(dāng)按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。從上述規(guī)定可以看出，我國《刑法》并未明確將偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為，作為單獨(dú)犯罪加以規(guī)定，而只是在其已經(jīng)造成嚴(yán)重后果后，作為犯罪情節(jié)、手段，分別以偷稅罪、公司提供虛假會計(jì)報(bào)告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責(zé)任。
四、偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行政責(zé)任。偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，情節(jié)較輕，社會危害不大，根據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照本條第二款的規(guī)定予以處罰，具體包括：（1）通報(bào)。由縣級以上人民政府財(cái)政部門采取通報(bào)的方式對違法行為人予以批評、公告。通報(bào)決定由縣級以上人民政府財(cái)政部門送達(dá)被通報(bào)人，并通過一定的媒介在一定的范圍內(nèi)公布。（2）罰款?？h級以上人民政府財(cái)政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報(bào)的同時(shí)，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款。（3）行政處分。對上述所列違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職、留用察看直至開除的行政處分。（4）吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計(jì)人員，并由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。