第十條 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：
（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；
（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；
（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；
（四）資本、基金的增減；
（五）收人、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；
（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；
（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。
【釋義】本條是對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容的規(guī)定。
各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)社會(huì)各種經(jīng)濟(jì)資源的生產(chǎn)。利用或者配置的過程。從會(huì)計(jì)來說，核算的對(duì)象是各單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，也可以說是每個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)資源的取得和運(yùn)用。根據(jù)經(jīng)濟(jì)資源的取得與運(yùn)用的不同形態(tài)，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行基本分類，使會(huì)計(jì)對(duì)象具體化，是提供和揭示反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。這些表現(xiàn)和反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)資源取得與運(yùn)用的基本分類，被稱為會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是用以反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位，它們是建立在會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)基本前提基礎(chǔ)之上，是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的。從法律上確定會(huì)計(jì)核算的具體對(duì)象，也就是確定會(huì)計(jì)要素，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)核算，使會(huì)計(jì)信息更有效地服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都具有積極意義。
本條將會(huì)計(jì)要素即會(huì)計(jì)核算的對(duì)象分為七大類，具體內(nèi)容如下：
第一類，款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付?？铐?xiàng)主要指的是貨幣資金。任何單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開貨幣資金，持有貨幣資金是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本條件，貨幣資金的核算在會(huì)計(jì)核算中占有重要的位置。按照貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同，可以將其分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)那些存款地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金及銀行存款不同，但可以視為庫存現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金。主要包括六種資金：（1）外埠存款，指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。（2）銀行匯票存款，指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（3）銀行本票存款，指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（4）信用證存款，指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。（5）信用卡存款，指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。（6）在途貨幣資金，指企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)業(yè)務(wù)中，到月終時(shí)尚未到達(dá)的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)意義上的有價(jià)證券，是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、公司債券等。由于款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付直接影響單位資金的變化，因此，必須及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
第二類，財(cái)物的收發(fā)、增減和使用。從會(huì)計(jì)意義上說，財(cái)物是指單位擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的各項(xiàng)資產(chǎn)。按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)是指由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的、企業(yè)擁有或者控制的、能帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)益。具體內(nèi)容為：（1）固定資產(chǎn)，是指使用期限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。（2）流動(dòng)資產(chǎn)，包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。（3）無形資產(chǎn)，是指不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，一般具有以下特征：一是不具有實(shí)物形態(tài)，就是不具有物質(zhì)實(shí)體，看不見，摸不著，是隱形存在的資產(chǎn)；二是屬于用于生產(chǎn)商品或勞務(wù)，出租給他人或?yàn)榱诵姓芾矶鴵碛械馁Y產(chǎn)；三是可以在一個(gè)以上會(huì)計(jì)期間為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益，使用年限一般超過一年；四是所提供的未來經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性，有些無形資產(chǎn)只在某個(gè)特定的企業(yè)存在并發(fā)揮作用，有些無形資產(chǎn)的受益期難以確定，而且會(huì)隨著市場競爭，新技術(shù)發(fā)明而被替代。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。（4）長期股權(quán)投資，是指通過投資擁有被投資單位的股權(quán)，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。（5）其他資產(chǎn)，是指除流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期性質(zhì)的待攤費(fèi)用和其他長期資產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值一般較大，在單位的資產(chǎn)總額中占有非常重要的位置，所以，為了全面反映單位財(cái)物的收發(fā)、結(jié)存和使用情況，對(duì)財(cái)物的收發(fā)領(lǐng)用、增減和使用情況都必須進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
第三類，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。從會(huì)計(jì)意義上來說，債權(quán)債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的單位的現(xiàn)有權(quán)利或義務(wù)。其中，債權(quán)主要包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、短期投資、長期投資等；債務(wù)，是指需要單位將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償?shù)牧x務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤淇他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。債權(quán)債務(wù)是單位日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可缺少的，因此，是會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。
第四類，資本、基金的增減。資本也稱所有者權(quán)益，是指投資人對(duì)企業(yè)的凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。資本所表明的是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)是歸誰所有。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，為了明確界定企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，必須在會(huì)計(jì)上加強(qiáng)對(duì)資本的核算?；?，主要是指機(jī)關(guān)、事業(yè)單位某些特定用途的資金，如事業(yè)發(fā)展基金、集體福利基金、后備基金、修購基金等。資本、基金的增減都會(huì)引起單位資金的變化，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須及時(shí)辦理手續(xù)，進(jìn)行核算。
第五類，收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算。收入，對(duì)企業(yè)及其他營利性組織來講，是指它們?cè)阡N售商品、提供勞務(wù)及他人使用本單位資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；對(duì)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位來講，指經(jīng)費(fèi)的撥入。費(fèi)用，對(duì)企業(yè)及營利性組織而言，是它們?cè)谏a(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的各種耗費(fèi)，對(duì)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位來講，是經(jīng)費(fèi)的支出。成本，是指對(duì)象化了的費(fèi)用，即以產(chǎn)品為對(duì)象計(jì)算分配的費(fèi)用。收入、費(fèi)用、成本是單位資金運(yùn)用的直接表現(xiàn)，必須進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
第六類，財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理。財(cái)務(wù)成果，是單位在一定期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終成果，也就是單位所得與所費(fèi)的配比，二者相抵后的差額，有的表現(xiàn)為盈余，有的則表現(xiàn)為虧損。財(cái)務(wù)成果是反映經(jīng)營成果的最終要素，對(duì)其的計(jì)算和處理涉及到有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)利益，因此，必須及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
第七類，其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。這是指除前六類內(nèi)容以外需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。前面六類內(nèi)容基本上涵蓋了會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，但由于會(huì)計(jì)環(huán)境紛繁復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展也是日新月異，會(huì)計(jì)核算中仍有可能出現(xiàn)一些新的業(yè)務(wù)和內(nèi)容，如企業(yè)的終止清算，破產(chǎn)清算等這些業(yè)務(wù)的核算，也是會(huì)計(jì)核算不可缺少的內(nèi)容。由此可見，本條中作出這一概括性規(guī)定，適應(yīng)了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容發(fā)展的要求。
（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；
（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；
（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；
（四）資本、基金的增減；
（五）收人、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；
（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；
（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。
【釋義】本條是對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容的規(guī)定。
各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)社會(huì)各種經(jīng)濟(jì)資源的生產(chǎn)。利用或者配置的過程。從會(huì)計(jì)來說，核算的對(duì)象是各單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，也可以說是每個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)資源的取得和運(yùn)用。根據(jù)經(jīng)濟(jì)資源的取得與運(yùn)用的不同形態(tài)，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行基本分類，使會(huì)計(jì)對(duì)象具體化，是提供和揭示反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。這些表現(xiàn)和反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)資源取得與運(yùn)用的基本分類，被稱為會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是用以反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位，它們是建立在會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)基本前提基礎(chǔ)之上，是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的。從法律上確定會(huì)計(jì)核算的具體對(duì)象，也就是確定會(huì)計(jì)要素，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)核算，使會(huì)計(jì)信息更有效地服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都具有積極意義。
本條將會(huì)計(jì)要素即會(huì)計(jì)核算的對(duì)象分為七大類，具體內(nèi)容如下：
第一類，款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付?？铐?xiàng)主要指的是貨幣資金。任何單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開貨幣資金，持有貨幣資金是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本條件，貨幣資金的核算在會(huì)計(jì)核算中占有重要的位置。按照貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同，可以將其分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)那些存款地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金及銀行存款不同，但可以視為庫存現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金。主要包括六種資金：（1）外埠存款，指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。（2）銀行匯票存款，指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（3）銀行本票存款，指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（4）信用證存款，指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。（5）信用卡存款，指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。（6）在途貨幣資金，指企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)業(yè)務(wù)中，到月終時(shí)尚未到達(dá)的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)意義上的有價(jià)證券，是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、公司債券等。由于款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付直接影響單位資金的變化，因此，必須及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
第二類，財(cái)物的收發(fā)、增減和使用。從會(huì)計(jì)意義上說，財(cái)物是指單位擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的各項(xiàng)資產(chǎn)。按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)是指由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的、企業(yè)擁有或者控制的、能帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)益。具體內(nèi)容為：（1）固定資產(chǎn)，是指使用期限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。（2）流動(dòng)資產(chǎn)，包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。（3）無形資產(chǎn)，是指不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，一般具有以下特征：一是不具有實(shí)物形態(tài)，就是不具有物質(zhì)實(shí)體，看不見，摸不著，是隱形存在的資產(chǎn)；二是屬于用于生產(chǎn)商品或勞務(wù)，出租給他人或?yàn)榱诵姓芾矶鴵碛械馁Y產(chǎn)；三是可以在一個(gè)以上會(huì)計(jì)期間為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益，使用年限一般超過一年；四是所提供的未來經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性，有些無形資產(chǎn)只在某個(gè)特定的企業(yè)存在并發(fā)揮作用，有些無形資產(chǎn)的受益期難以確定，而且會(huì)隨著市場競爭，新技術(shù)發(fā)明而被替代。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。（4）長期股權(quán)投資，是指通過投資擁有被投資單位的股權(quán)，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。（5）其他資產(chǎn)，是指除流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期性質(zhì)的待攤費(fèi)用和其他長期資產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值一般較大，在單位的資產(chǎn)總額中占有非常重要的位置，所以，為了全面反映單位財(cái)物的收發(fā)、結(jié)存和使用情況，對(duì)財(cái)物的收發(fā)領(lǐng)用、增減和使用情況都必須進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
第三類，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。從會(huì)計(jì)意義上來說，債權(quán)債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的單位的現(xiàn)有權(quán)利或義務(wù)。其中，債權(quán)主要包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、短期投資、長期投資等；債務(wù)，是指需要單位將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償?shù)牧x務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤淇他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。債權(quán)債務(wù)是單位日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可缺少的，因此，是會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。
第四類，資本、基金的增減。資本也稱所有者權(quán)益，是指投資人對(duì)企業(yè)的凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。資本所表明的是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)是歸誰所有。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，為了明確界定企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，必須在會(huì)計(jì)上加強(qiáng)對(duì)資本的核算?；?，主要是指機(jī)關(guān)、事業(yè)單位某些特定用途的資金，如事業(yè)發(fā)展基金、集體福利基金、后備基金、修購基金等。資本、基金的增減都會(huì)引起單位資金的變化，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須及時(shí)辦理手續(xù)，進(jìn)行核算。
第五類，收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算。收入，對(duì)企業(yè)及其他營利性組織來講，是指它們?cè)阡N售商品、提供勞務(wù)及他人使用本單位資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；對(duì)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位來講，指經(jīng)費(fèi)的撥入。費(fèi)用，對(duì)企業(yè)及營利性組織而言，是它們?cè)谏a(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的各種耗費(fèi)，對(duì)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位來講，是經(jīng)費(fèi)的支出。成本，是指對(duì)象化了的費(fèi)用，即以產(chǎn)品為對(duì)象計(jì)算分配的費(fèi)用。收入、費(fèi)用、成本是單位資金運(yùn)用的直接表現(xiàn)，必須進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
第六類，財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理。財(cái)務(wù)成果，是單位在一定期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終成果，也就是單位所得與所費(fèi)的配比，二者相抵后的差額，有的表現(xiàn)為盈余，有的則表現(xiàn)為虧損。財(cái)務(wù)成果是反映經(jīng)營成果的最終要素，對(duì)其的計(jì)算和處理涉及到有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)利益，因此，必須及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
第七類，其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。這是指除前六類內(nèi)容以外需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。前面六類內(nèi)容基本上涵蓋了會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，但由于會(huì)計(jì)環(huán)境紛繁復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展也是日新月異，會(huì)計(jì)核算中仍有可能出現(xiàn)一些新的業(yè)務(wù)和內(nèi)容，如企業(yè)的終止清算，破產(chǎn)清算等這些業(yè)務(wù)的核算，也是會(huì)計(jì)核算不可缺少的內(nèi)容。由此可見，本條中作出這一概括性規(guī)定，適應(yīng)了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容發(fā)展的要求。