第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。（判斷）
要點(diǎn)1：復(fù)式記賬法
要點(diǎn)2：借貸只是純粹的記賬符號(hào)。成為會(huì)計(jì)上的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，用來(lái)標(biāo)明記賬的方向。
二、借貸記賬法的記賬符號(hào)
記賬符號(hào)：賬戶(hù)的左右兩方。
1.“借”與“貸”便抽象出來(lái)，不再表示任何經(jīng)濟(jì)意義，而單純地成為借貸記賬法記賬方向的符號(hào)。
2.“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別代表賬戶(hù)的左方和右方。
3.“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。（判斷題、單選題）
費(fèi)用＋資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入
注：等號(hào)左要素，左加；
等號(hào)右要素，右加。
三、借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)
結(jié)論：在借貸記賬法下，不同類(lèi)別賬戶(hù)的借貸方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。
1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。
（1）借加，貸減，余額在增加方即借方。
（2）計(jì)算公式：
借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額
例如：庫(kù)存現(xiàn)金期初余額1 000，本期增加5 000，減少4 000，期末余額2000。
借初余＋借發(fā)－貸發(fā)＝借末余
1 000＋5 000－4 000＝2 000
（3）變形：
倒算期初：借初余＝借末余＋貸發(fā)－借發(fā) 1 000＝2 000＋4 000－5 000
余額之差等于發(fā)生額之差：借末余－借初余＝借發(fā)－貸發(fā) 5 000－4 000＝2 000－1 000
兩和：借初余＋借發(fā)＝借末余＋貸發(fā) 1 000＋5 000＝2 000＋4 000
（4）丁字賬：
【例題2·單選題】應(yīng)收賬款賬戶(hù)的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶(hù)的期末余額為（ ）。
A.借方4 000元
B.貸方8 000元
C.借方5 000元
D.貸方5 000元
[答案]A
[解析]應(yīng)收賬款為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，則該賬戶(hù)的期末余額＝2 000＋8 000－6 000＝4 000（元）（借方），因此答案是A。
2.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)
（1）貸加，借減，余在貸。
（2）計(jì)算公式：
貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額
變形：貸方期末余額－貸方期初余額＝貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額
（3）丁字賬 應(yīng)付賬款期初余額2 000，本期增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。
【例題3·單選題】應(yīng)付賬款賬戶(hù)期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶(hù)期末余額為（ ）。
A.借方1 000元
B.借方3 000元
C.貸方1 000元
D.貸方3 000元
[答案]D
[解析]應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，則該賬戶(hù)期末余額＝1 000＋5 000－3 000＝3 000（元）（貸方），因此答案是D。
【例題4·單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶(hù)的期初余額為150萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生額為900萬(wàn)元，期末余額為60萬(wàn)元，則本期借方發(fā)生額為（ ）。
A.990萬(wàn)元
B.810萬(wàn)元
C.1110萬(wàn)元
D.690萬(wàn)元
[答案]A
[解析]預(yù)收賬款屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，則本期借方發(fā)生額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－期末余額＝150＋900－60＝990（萬(wàn)元）。
3.所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)（與負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)相同）
（1）貸加，借減，余在貸。
（2）期末余額的計(jì)算公式：
貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額
（3）丁字賬 實(shí)收資本期初余額2 000，增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。
【例題5·單選題】所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額根據(jù)（）計(jì)算。
A.借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
B.借方期末余額＝借方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
C.貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
D.貸方期末余額＝貸方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
[答案]C
4.收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)（與所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)類(lèi)似，但期末沒(méi)有余額）
（1）貸加，借減，期末無(wú)余額。
（2）丁字賬
【例題6·判斷題】收入類(lèi)賬戶(hù)的增加額記在賬戶(hù)的貸方，減少額記入賬戶(hù)的借方，平時(shí)的余額記在賬戶(hù)的貸方，期末結(jié)賬后一般無(wú)余額（）。
[答案]對(duì)
5.費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)＝費(fèi)用（支出、成本）類(lèi)
（1）借加，貸減，期末一般無(wú)余額。如有余額，必定為借方余額，表示期末費(fèi)用余額。（判斷）
（2）丁字賬
收入與費(fèi)用賬戶(hù)的共同點(diǎn)：在某一會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，收入與費(fèi)用（支出）成本開(kāi)支相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少（注：收入與費(fèi)用從原賬戶(hù)轉(zhuǎn)出進(jìn)行相抵的結(jié)果為本年利潤(rùn)，屬于所有者權(quán)益），因此，這類(lèi)賬戶(hù)在在期末通常沒(méi)有余額，稱(chēng)為虛賬戶(hù)。對(duì)這類(lèi)賬戶(hù)平時(shí)要進(jìn)行發(fā)生額的記錄，期末再轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)（此處的所有者權(quán)益賬戶(hù)是本年利潤(rùn)賬戶(hù)）。
【例題7·判斷題】費(fèi)用（成本）類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用（成本）的增加額，借方登記費(fèi)用（成本）的減少額，期末結(jié)賬后無(wú)余額（）。
[答案]錯(cuò)
[解析]費(fèi)用（成本）類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是，借方登記費(fèi)用（成本）的增加額，貸方登記費(fèi)用（成本）的減少額。
6.方向規(guī)律總結(jié)
方法：圖示：
費(fèi)用＋資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入
賬戶(hù)左加右減＝賬戶(hù)右加左減
【例題8·單選題】符合資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)記賬規(guī)則的是（）。
A.增加記借方
B.增加記貸方
C.減少記借方
D.期末無(wú)余額
[答案]A
【例題9·多選題】負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的記賬規(guī)則是（）。
A.增加記借方
B.增加記貸方
C.減少記借方
D.減少記貸方
[答案]BC
【例題10·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶(hù)借方登記的是（）。
A.資產(chǎn)的增加
B.負(fù)債的減少
C.收入的減少
D.費(fèi)用的減少
[答案]ABC
【例題11·單選題】費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入（）賬戶(hù)的數(shù)額。
A.生產(chǎn)成本
B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
C.本年利潤(rùn)
D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
[答案]C
【例題12·多選題】應(yīng)在賬戶(hù)貸方核算的是（）。
A.負(fù)債的增加額
B.所有者權(quán)益的增加額
C.收入的增加額
D.資產(chǎn)的增加額
[答案]ABC
【例題13·多選題】下列賬戶(hù)中，期末余額應(yīng)在貸方的是（）。
A.預(yù)收賬款
B.預(yù)付賬款
C.應(yīng)收賬款
D.應(yīng)付賬款
[答案]AD
【例題14·單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額的賬戶(hù)是（）。
A.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)
B.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)
C.所有者權(quán)益類(lèi)的賬戶(hù)
D.收入類(lèi)賬戶(hù)
[答案]D
【例題15·單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確是的（）。
A.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
B.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
C.權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
D.負(fù)債＝資產(chǎn)－所有者權(quán)益
[答案]B
四、借貸記賬法的記賬原則：有借必有貸，借貸必相等
1.結(jié)論：
記錄一個(gè)賬戶(hù)的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶(hù)或幾個(gè)賬戶(hù)的貸方；記錄一個(gè)賬戶(hù)的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的借方。
記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。
例如1：從銀行提取現(xiàn)金1 000元。
＋庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 借方
－銀行存款 1 000 貸方
例如2：從工行取得借款1 000元，存入銀行。
＋銀行存款 1 000 借方
＋短期借款 1 000 貸方
例如3：歸還工行借款2 000元。
－短期借款 2 000 借方
－銀行存款 2 000 貸方
2.易錯(cuò)點(diǎn)，業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。
（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容是一增一減。上例如1。
（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時(shí)發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容同增或同減。上例如2，例如3。
五、借貸記賬法的試算平衡（本章最后講解）
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。（判斷）
要點(diǎn)1：復(fù)式記賬法
要點(diǎn)2：借貸只是純粹的記賬符號(hào)。成為會(huì)計(jì)上的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，用來(lái)標(biāo)明記賬的方向。
二、借貸記賬法的記賬符號(hào)
記賬符號(hào)：賬戶(hù)的左右兩方。
1.“借”與“貸”便抽象出來(lái)，不再表示任何經(jīng)濟(jì)意義，而單純地成為借貸記賬法記賬方向的符號(hào)。
2.“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別代表賬戶(hù)的左方和右方。
3.“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。（判斷題、單選題）
費(fèi)用＋資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入
注：等號(hào)左要素，左加；
等號(hào)右要素，右加。
三、借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)
結(jié)論：在借貸記賬法下，不同類(lèi)別賬戶(hù)的借貸方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。
1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。
（1）借加，貸減，余額在增加方即借方。
（2）計(jì)算公式：
借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額
例如：庫(kù)存現(xiàn)金期初余額1 000，本期增加5 000，減少4 000，期末余額2000。
借初余＋借發(fā)－貸發(fā)＝借末余
1 000＋5 000－4 000＝2 000
（3）變形：
倒算期初：借初余＝借末余＋貸發(fā)－借發(fā) 1 000＝2 000＋4 000－5 000
余額之差等于發(fā)生額之差：借末余－借初余＝借發(fā)－貸發(fā) 5 000－4 000＝2 000－1 000
兩和：借初余＋借發(fā)＝借末余＋貸發(fā) 1 000＋5 000＝2 000＋4 000
（4）丁字賬：
【例題2·單選題】應(yīng)收賬款賬戶(hù)的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶(hù)的期末余額為（ ）。
A.借方4 000元
B.貸方8 000元
C.借方5 000元
D.貸方5 000元
[答案]A
[解析]應(yīng)收賬款為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，則該賬戶(hù)的期末余額＝2 000＋8 000－6 000＝4 000（元）（借方），因此答案是A。
2.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)
（1）貸加，借減，余在貸。
（2）計(jì)算公式：
貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額
變形：貸方期末余額－貸方期初余額＝貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額
（3）丁字賬 應(yīng)付賬款期初余額2 000，本期增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。
【例題3·單選題】應(yīng)付賬款賬戶(hù)期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶(hù)期末余額為（ ）。
A.借方1 000元
B.借方3 000元
C.貸方1 000元
D.貸方3 000元
[答案]D
[解析]應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，則該賬戶(hù)期末余額＝1 000＋5 000－3 000＝3 000（元）（貸方），因此答案是D。
【例題4·單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶(hù)的期初余額為150萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生額為900萬(wàn)元，期末余額為60萬(wàn)元，則本期借方發(fā)生額為（ ）。
A.990萬(wàn)元
B.810萬(wàn)元
C.1110萬(wàn)元
D.690萬(wàn)元
[答案]A
[解析]預(yù)收賬款屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，則本期借方發(fā)生額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－期末余額＝150＋900－60＝990（萬(wàn)元）。
3.所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)（與負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)相同）
（1）貸加，借減，余在貸。
（2）期末余額的計(jì)算公式：
貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額
（3）丁字賬 實(shí)收資本期初余額2 000，增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。
【例題5·單選題】所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額根據(jù)（）計(jì)算。
A.借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
B.借方期末余額＝借方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
C.貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
D.貸方期末余額＝貸方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
[答案]C
4.收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)（與所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)類(lèi)似，但期末沒(méi)有余額）
（1）貸加，借減，期末無(wú)余額。
（2）丁字賬
【例題6·判斷題】收入類(lèi)賬戶(hù)的增加額記在賬戶(hù)的貸方，減少額記入賬戶(hù)的借方，平時(shí)的余額記在賬戶(hù)的貸方，期末結(jié)賬后一般無(wú)余額（）。
[答案]對(duì)
5.費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)＝費(fèi)用（支出、成本）類(lèi)
（1）借加，貸減，期末一般無(wú)余額。如有余額，必定為借方余額，表示期末費(fèi)用余額。（判斷）
（2）丁字賬
收入與費(fèi)用賬戶(hù)的共同點(diǎn)：在某一會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，收入與費(fèi)用（支出）成本開(kāi)支相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少（注：收入與費(fèi)用從原賬戶(hù)轉(zhuǎn)出進(jìn)行相抵的結(jié)果為本年利潤(rùn)，屬于所有者權(quán)益），因此，這類(lèi)賬戶(hù)在在期末通常沒(méi)有余額，稱(chēng)為虛賬戶(hù)。對(duì)這類(lèi)賬戶(hù)平時(shí)要進(jìn)行發(fā)生額的記錄，期末再轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)（此處的所有者權(quán)益賬戶(hù)是本年利潤(rùn)賬戶(hù)）。
【例題7·判斷題】費(fèi)用（成本）類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用（成本）的增加額，借方登記費(fèi)用（成本）的減少額，期末結(jié)賬后無(wú)余額（）。
[答案]錯(cuò)
[解析]費(fèi)用（成本）類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是，借方登記費(fèi)用（成本）的增加額，貸方登記費(fèi)用（成本）的減少額。
6.方向規(guī)律總結(jié)
方法：圖示：
費(fèi)用＋資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入
賬戶(hù)左加右減＝賬戶(hù)右加左減
【例題8·單選題】符合資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)記賬規(guī)則的是（）。
A.增加記借方
B.增加記貸方
C.減少記借方
D.期末無(wú)余額
[答案]A
【例題9·多選題】負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的記賬規(guī)則是（）。
A.增加記借方
B.增加記貸方
C.減少記借方
D.減少記貸方
[答案]BC
【例題10·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶(hù)借方登記的是（）。
A.資產(chǎn)的增加
B.負(fù)債的減少
C.收入的減少
D.費(fèi)用的減少
[答案]ABC
【例題11·單選題】費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入（）賬戶(hù)的數(shù)額。
A.生產(chǎn)成本
B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
C.本年利潤(rùn)
D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
[答案]C
【例題12·多選題】應(yīng)在賬戶(hù)貸方核算的是（）。
A.負(fù)債的增加額
B.所有者權(quán)益的增加額
C.收入的增加額
D.資產(chǎn)的增加額
[答案]ABC
【例題13·多選題】下列賬戶(hù)中，期末余額應(yīng)在貸方的是（）。
A.預(yù)收賬款
B.預(yù)付賬款
C.應(yīng)收賬款
D.應(yīng)付賬款
[答案]AD
【例題14·單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額的賬戶(hù)是（）。
A.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)
B.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)
C.所有者權(quán)益類(lèi)的賬戶(hù)
D.收入類(lèi)賬戶(hù)
[答案]D
【例題15·單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確是的（）。
A.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
B.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
C.權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
D.負(fù)債＝資產(chǎn)－所有者權(quán)益
[答案]B
四、借貸記賬法的記賬原則：有借必有貸，借貸必相等
1.結(jié)論：
記錄一個(gè)賬戶(hù)的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶(hù)或幾個(gè)賬戶(hù)的貸方；記錄一個(gè)賬戶(hù)的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的借方。
記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。
例如1：從銀行提取現(xiàn)金1 000元。
＋庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 借方
－銀行存款 1 000 貸方
例如2：從工行取得借款1 000元，存入銀行。
＋銀行存款 1 000 借方
＋短期借款 1 000 貸方
例如3：歸還工行借款2 000元。
－短期借款 2 000 借方
－銀行存款 2 000 貸方
2.易錯(cuò)點(diǎn)，業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。
（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容是一增一減。上例如1。
（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時(shí)發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容同增或同減。上例如2，例如3。
五、借貸記賬法的試算平衡（本章最后講解）