第十三章 往來款項(xiàng)的核算
考情分析
平均分6分，屬于次重點(diǎn)章節(jié)。
本章要點(diǎn)：應(yīng)收賬款的核算；壞賬損失的核算；應(yīng)付賬款的核算；
第一節(jié) 應(yīng)收賬款的核算
一、應(yīng)收賬款的核算
（一）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值
包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
1.商業(yè)折扣?！獢?shù)量折扣，商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除
由于商業(yè)折扣在銷售發(fā)生時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)只需按扣除商業(yè)折扣后的發(fā)票價(jià)確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。
2.現(xiàn)金折扣。
它是企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。（判斷）
現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”來表示。例如，“2／10，1／20，N／30”。
現(xiàn)金折扣使銷售企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際數(shù)額因客戶的付款時(shí)間而異（判斷）
應(yīng)收賬款價(jià)值的確定有兩種方法可供選擇，即總價(jià)法和凈價(jià)法。
根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按總價(jià)法確認(rèn)。
總價(jià)法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)（即總價(jià)）作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷售企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用（在現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（判斷）
總價(jià)法可以較好地反映企業(yè)銷售的總過程，但可能會(huì)因客戶享受現(xiàn)金折扣而高估應(yīng)收賬款和銷售收入。（判斷）
（二）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理
“應(yīng)收賬款”賬戶。
借方：登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)
貸方：登記應(yīng)收賬款的收回?cái)?shù)及確認(rèn)的壞賬損失數(shù) （多選）
余額：一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)。
【例l3—1】甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售產(chǎn)品一批，貨款l00 000元，增值稅額l7 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)5 000元，已辦理托收手續(xù)。
借：應(yīng)收賬款——乙公司 117 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 l00 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000
借：應(yīng)收賬款——乙公司 5 000 （單選）
貸：銀行存款 5 000
【例l3—2】甲企業(yè)接到銀行收款通知，上述應(yīng)收乙公司款項(xiàng)已收到入賬。
借：銀行存款 l22 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 122 000
【例題1·分錄題】向B公司銷售商品1 000件，單價(jià)460元，增值稅率17%，價(jià)稅合計(jì)538 200元，款項(xiàng)尚未收到。
借：應(yīng)收賬款——B公司 538 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 460 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 78 200
【例題2·多選題】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括（）。
A.銷售商品的價(jià)款
B.銷售商品的增值稅
C.代購買方墊付的包裝費(fèi)
D.代購買方墊付的運(yùn)雜費(fèi)
[答案]ABCD
【例題3·單選題】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值不包括（）。
A.現(xiàn)金折扣
B.增值稅（銷項(xiàng)稅）
C.商業(yè)折扣
D.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)
[答案]C
【例題4·多選題】應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收賬款”賬戶貸方核算的是（ ）。
A.應(yīng)收賬款的增加數(shù)
B.應(yīng)收賬款的收回?cái)?shù)
C.確認(rèn)的壞賬損失數(shù)
D.壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)
[答案]BC
【例題5·判斷題】應(yīng)收賬款按總價(jià)法入賬，可能會(huì)高估銷售收入。（）
[答案]√
【例題6·判斷題】根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按凈價(jià)法確認(rèn)。（）
[答案]×
【例題7·單選題】企業(yè)銷售商品的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的（）。
A.銷售費(fèi)用
B.管理費(fèi)用
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.主營業(yè)務(wù)成本
[答案]C
二、壞賬損失的核算
壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。
由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。
（一）壞賬損失的確認(rèn)
一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：
1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；
2.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；
3.債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極?。ㄈ鐐鶆?wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)）。
（二）壞賬準(zhǔn)備的提取方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
1.估計(jì)損失方法
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法主要有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。
（1）應(yīng)收賬款余額百分比法。這種方法是以會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基數(shù)，乘以估計(jì)的壞賬率，計(jì)算當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。
（2）賬齡分析法。
（3）銷貨百分比法。
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，采用哪種方法由企業(yè)自定。
壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
2.“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。
貸方：登記每期預(yù)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額
借方：登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額
余額：一般在貸方，表示已預(yù)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。（單選）
“資產(chǎn)減值損失”賬戶
3. 應(yīng)提取準(zhǔn)備金額的計(jì)算
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備
＝當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額－本賬戶的貸方余額（或＋借方余額）
＝應(yīng)有－已提
（1）當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于本賬戶的貸方余額，（即應(yīng)有>已提）
應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；
（2）當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于本賬戶的貸方余額，（即應(yīng)有<已提）
應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；
（3）當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額為零，（應(yīng)有為0）
應(yīng)將本賬戶的余額全部沖回。
（4）加：已提為負(fù)（壞賬準(zhǔn)備為借方余額），則：應(yīng)提＝應(yīng)有＋借余
應(yīng)當(dāng)指出，對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。
（三）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理
1.提取壞賬準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
沖減壞賬準(zhǔn)備
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
2.發(fā)生壞賬損失
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
3.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款 會(huì)計(jì)從業(yè)培訓(xùn)
【例l3—3】甲公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004～2006年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5% 。
1.甲公司2004年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年末應(yīng)收賬款余額為400 000元， 2004年年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：
應(yīng)有準(zhǔn)備：40萬×5% ＝2萬，已提準(zhǔn)備：初次計(jì)提，已提為0
借：資產(chǎn)減值損失 20 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000
（年中）2.甲公司2005年實(shí)際發(fā)生壞賬損失28 000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：壞賬準(zhǔn)備 28 000
貸：應(yīng)收賬款 28 000
3.甲公司2005年年末應(yīng)收賬款余額為600 000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的貸方余額為30 000元（600 000×5%）；“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末的實(shí)際余額為借方8 000元（20 000－28 000），因此本年末應(yīng)提38 000元（8 000＋30 000）。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
應(yīng)有準(zhǔn)備：60萬×5% ＝3萬
已提準(zhǔn)備：04年計(jì)提2萬，05年中發(fā)生壞賬沖2.8萬，所以已提準(zhǔn)備為借余0.8萬
應(yīng)提準(zhǔn)備＝3＋0.8＝3.8萬
借：資產(chǎn)減值損失 38 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 38 000
（年中）4.甲公司2006年5月28日收到年已轉(zhuǎn)銷的壞賬15 000元，已存入銀行。2006年8月23日，又確認(rèn)壞賬損失24 000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
收到已轉(zhuǎn)銷的壞賬時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 15 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 l5 000
借：銀行存款 l5 000
貸：應(yīng)收賬款 15 000
新確認(rèn)壞賬損失時(shí)：
借：壞賬準(zhǔn)備 24 000
貸：應(yīng)收賬款 24 000
5.甲公司2006年末應(yīng)收賬款余額為500 000元。“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的余額為25 000元（500 000×5%），現(xiàn)有貸方余額21 000元（30 000＋15 000－24 000），因此本年末應(yīng)提4 000元（25 000－21 000）。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
應(yīng)有準(zhǔn)備：50萬×5% ＝2.5萬
已提準(zhǔn)備：06年初準(zhǔn)備：60萬應(yīng)收賬款余額×計(jì)提比率＝3萬
06年中收回壞賬沖1.5萬，又發(fā)生壞賬2.4萬，所以已提準(zhǔn)備為貸余2.1萬
應(yīng)提準(zhǔn)備＝2.5－2.1＝0.4萬
借：資產(chǎn)減值損失 4 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000
【例題8·單選題】采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí),應(yīng)借記（ ）賬戶
A.營業(yè)外支出
B.壞賬準(zhǔn)備
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.管理費(fèi)用
[答案]B
【例題9·單選題】企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由（）。
A.國家會(huì)計(jì)制統(tǒng)一規(guī)定
B.主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定
C.上級(jí)主管部門規(guī)定
D.企業(yè)自行確定
[答案]D
【例題10·單選題】企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記（）賬戶。
A.應(yīng)收賬款
B.壞賬準(zhǔn)備
C.資產(chǎn)減值損失
D.營業(yè)費(fèi)用
[答案]C
【例題11·多選題】企業(yè)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”時(shí)，應(yīng)（ ）。
A.借記“壞賬準(zhǔn)備”
B.貸記“應(yīng)收賬款”
C.借記“資產(chǎn)減值損失”
D.貸記“壞賬準(zhǔn)備”
[答案]CD
【例題12·單選題】企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為600 000元；年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬1 000元，年末應(yīng)收賬款余額為900 000元。該企業(yè)按5‰的比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）。
A.500元
B.3000元
C.4500元
D.1500元
[答案]A
【例題13·分錄題】企業(yè)2000年年初“壞賬準(zhǔn)備”貨方余額為1 000元。2000年年末應(yīng)收賬款余額460 000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
[答案]
借：資產(chǎn)減值損失 1 300
貸：壞賬準(zhǔn)備 1 300
【例題14·分錄題】企業(yè)于6月份收到上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬60 000 ，已存入銀行。（4分）
[答案]
借：應(yīng)收賬款 60 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 60 000
借：銀行存款 60 000
貸：應(yīng)收賬款 60 000
【例題15·分錄題】企業(yè)年年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為30 000元。年年末應(yīng)收賬款余額750 000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%。要求：（1）計(jì)算年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，列出計(jì)算過程；（2）編制計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（3分）
[答案]
（1）計(jì)算年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，列出計(jì)算過程；
年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的年末貸方余額
＝750 000×5%＝37 500（元）
應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝37 500－30 000＝7 500（元）
（2）編制計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
借：資產(chǎn)減值損失 7 500
貸：壞賬準(zhǔn)備 7 500
考情分析
平均分6分，屬于次重點(diǎn)章節(jié)。
本章要點(diǎn)：應(yīng)收賬款的核算；壞賬損失的核算；應(yīng)付賬款的核算；
第一節(jié) 應(yīng)收賬款的核算
一、應(yīng)收賬款的核算
（一）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值
包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
1.商業(yè)折扣?！獢?shù)量折扣，商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除
由于商業(yè)折扣在銷售發(fā)生時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)只需按扣除商業(yè)折扣后的發(fā)票價(jià)確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。
2.現(xiàn)金折扣。
它是企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。（判斷）
現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”來表示。例如，“2／10，1／20，N／30”。
現(xiàn)金折扣使銷售企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際數(shù)額因客戶的付款時(shí)間而異（判斷）
應(yīng)收賬款價(jià)值的確定有兩種方法可供選擇，即總價(jià)法和凈價(jià)法。
根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按總價(jià)法確認(rèn)。
總價(jià)法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)（即總價(jià)）作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷售企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用（在現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（判斷）
總價(jià)法可以較好地反映企業(yè)銷售的總過程，但可能會(huì)因客戶享受現(xiàn)金折扣而高估應(yīng)收賬款和銷售收入。（判斷）
（二）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理
“應(yīng)收賬款”賬戶。
借方：登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)
貸方：登記應(yīng)收賬款的收回?cái)?shù)及確認(rèn)的壞賬損失數(shù) （多選）
余額：一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)。
【例l3—1】甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售產(chǎn)品一批，貨款l00 000元，增值稅額l7 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)5 000元，已辦理托收手續(xù)。
借：應(yīng)收賬款——乙公司 117 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 l00 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000
借：應(yīng)收賬款——乙公司 5 000 （單選）
貸：銀行存款 5 000
【例l3—2】甲企業(yè)接到銀行收款通知，上述應(yīng)收乙公司款項(xiàng)已收到入賬。
借：銀行存款 l22 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 122 000
【例題1·分錄題】向B公司銷售商品1 000件，單價(jià)460元，增值稅率17%，價(jià)稅合計(jì)538 200元，款項(xiàng)尚未收到。
借：應(yīng)收賬款——B公司 538 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 460 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 78 200
【例題2·多選題】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括（）。
A.銷售商品的價(jià)款
B.銷售商品的增值稅
C.代購買方墊付的包裝費(fèi)
D.代購買方墊付的運(yùn)雜費(fèi)
[答案]ABCD
【例題3·單選題】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值不包括（）。
A.現(xiàn)金折扣
B.增值稅（銷項(xiàng)稅）
C.商業(yè)折扣
D.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)
[答案]C
【例題4·多選題】應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收賬款”賬戶貸方核算的是（ ）。
A.應(yīng)收賬款的增加數(shù)
B.應(yīng)收賬款的收回?cái)?shù)
C.確認(rèn)的壞賬損失數(shù)
D.壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)
[答案]BC
【例題5·判斷題】應(yīng)收賬款按總價(jià)法入賬，可能會(huì)高估銷售收入。（）
[答案]√
【例題6·判斷題】根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按凈價(jià)法確認(rèn)。（）
[答案]×
【例題7·單選題】企業(yè)銷售商品的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的（）。
A.銷售費(fèi)用
B.管理費(fèi)用
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.主營業(yè)務(wù)成本
[答案]C
二、壞賬損失的核算
壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。
由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。
（一）壞賬損失的確認(rèn)
一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：
1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；
2.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；
3.債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極?。ㄈ鐐鶆?wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)）。
（二）壞賬準(zhǔn)備的提取方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
1.估計(jì)損失方法
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法主要有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。
（1）應(yīng)收賬款余額百分比法。這種方法是以會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基數(shù)，乘以估計(jì)的壞賬率，計(jì)算當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。
（2）賬齡分析法。
（3）銷貨百分比法。
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，采用哪種方法由企業(yè)自定。
壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
2.“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。
貸方：登記每期預(yù)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額
借方：登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額
余額：一般在貸方，表示已預(yù)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。（單選）
“資產(chǎn)減值損失”賬戶
3. 應(yīng)提取準(zhǔn)備金額的計(jì)算
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備
＝當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額－本賬戶的貸方余額（或＋借方余額）
＝應(yīng)有－已提
（1）當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于本賬戶的貸方余額，（即應(yīng)有>已提）
應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；
（2）當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于本賬戶的貸方余額，（即應(yīng)有<已提）
應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；
（3）當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額為零，（應(yīng)有為0）
應(yīng)將本賬戶的余額全部沖回。
（4）加：已提為負(fù)（壞賬準(zhǔn)備為借方余額），則：應(yīng)提＝應(yīng)有＋借余
應(yīng)當(dāng)指出，對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。
（三）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理
1.提取壞賬準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
沖減壞賬準(zhǔn)備
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
2.發(fā)生壞賬損失
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
3.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款 會(huì)計(jì)從業(yè)培訓(xùn)
【例l3—3】甲公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004～2006年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5% 。
1.甲公司2004年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年末應(yīng)收賬款余額為400 000元， 2004年年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：
應(yīng)有準(zhǔn)備：40萬×5% ＝2萬，已提準(zhǔn)備：初次計(jì)提，已提為0
借：資產(chǎn)減值損失 20 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000
（年中）2.甲公司2005年實(shí)際發(fā)生壞賬損失28 000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：壞賬準(zhǔn)備 28 000
貸：應(yīng)收賬款 28 000
3.甲公司2005年年末應(yīng)收賬款余額為600 000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的貸方余額為30 000元（600 000×5%）；“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末的實(shí)際余額為借方8 000元（20 000－28 000），因此本年末應(yīng)提38 000元（8 000＋30 000）。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
應(yīng)有準(zhǔn)備：60萬×5% ＝3萬
已提準(zhǔn)備：04年計(jì)提2萬，05年中發(fā)生壞賬沖2.8萬，所以已提準(zhǔn)備為借余0.8萬
應(yīng)提準(zhǔn)備＝3＋0.8＝3.8萬
借：資產(chǎn)減值損失 38 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 38 000
（年中）4.甲公司2006年5月28日收到年已轉(zhuǎn)銷的壞賬15 000元，已存入銀行。2006年8月23日，又確認(rèn)壞賬損失24 000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
收到已轉(zhuǎn)銷的壞賬時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 15 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 l5 000
借：銀行存款 l5 000
貸：應(yīng)收賬款 15 000
新確認(rèn)壞賬損失時(shí)：
借：壞賬準(zhǔn)備 24 000
貸：應(yīng)收賬款 24 000
5.甲公司2006年末應(yīng)收賬款余額為500 000元。“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的余額為25 000元（500 000×5%），現(xiàn)有貸方余額21 000元（30 000＋15 000－24 000），因此本年末應(yīng)提4 000元（25 000－21 000）。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
應(yīng)有準(zhǔn)備：50萬×5% ＝2.5萬
已提準(zhǔn)備：06年初準(zhǔn)備：60萬應(yīng)收賬款余額×計(jì)提比率＝3萬
06年中收回壞賬沖1.5萬，又發(fā)生壞賬2.4萬，所以已提準(zhǔn)備為貸余2.1萬
應(yīng)提準(zhǔn)備＝2.5－2.1＝0.4萬
借：資產(chǎn)減值損失 4 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000
【例題8·單選題】采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí),應(yīng)借記（ ）賬戶
A.營業(yè)外支出
B.壞賬準(zhǔn)備
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.管理費(fèi)用
[答案]B
【例題9·單選題】企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由（）。
A.國家會(huì)計(jì)制統(tǒng)一規(guī)定
B.主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定
C.上級(jí)主管部門規(guī)定
D.企業(yè)自行確定
[答案]D
【例題10·單選題】企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記（）賬戶。
A.應(yīng)收賬款
B.壞賬準(zhǔn)備
C.資產(chǎn)減值損失
D.營業(yè)費(fèi)用
[答案]C
【例題11·多選題】企業(yè)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”時(shí)，應(yīng)（ ）。
A.借記“壞賬準(zhǔn)備”
B.貸記“應(yīng)收賬款”
C.借記“資產(chǎn)減值損失”
D.貸記“壞賬準(zhǔn)備”
[答案]CD
【例題12·單選題】企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為600 000元；年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬1 000元，年末應(yīng)收賬款余額為900 000元。該企業(yè)按5‰的比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）。
A.500元
B.3000元
C.4500元
D.1500元
[答案]A
【例題13·分錄題】企業(yè)2000年年初“壞賬準(zhǔn)備”貨方余額為1 000元。2000年年末應(yīng)收賬款余額460 000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
[答案]
借：資產(chǎn)減值損失 1 300
貸：壞賬準(zhǔn)備 1 300
【例題14·分錄題】企業(yè)于6月份收到上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬60 000 ，已存入銀行。（4分）
[答案]
借：應(yīng)收賬款 60 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 60 000
借：銀行存款 60 000
貸：應(yīng)收賬款 60 000
【例題15·分錄題】企業(yè)年年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為30 000元。年年末應(yīng)收賬款余額750 000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%。要求：（1）計(jì)算年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，列出計(jì)算過程；（2）編制計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（3分）
[答案]
（1）計(jì)算年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，列出計(jì)算過程；
年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的年末貸方余額
＝750 000×5%＝37 500（元）
應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝37 500－30 000＝7 500（元）
（2）編制計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
借：資產(chǎn)減值損失 7 500
貸：壞賬準(zhǔn)備 7 500