第四節(jié) 會計監(jiān)督
會計監(jiān)督是會計的基本職能之一?！叭灰惑w”的會計監(jiān)督體系，所謂“三位一體”是指單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、會計工作的政府（國家）監(jiān)督和會計工作的社會監(jiān)督（CPA）。
內(nèi)部的會計監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制，是內(nèi)部管理的重要組成部分；
社會監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是監(jiān)督行為的獨立性和有償性；
政府監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是強制性和無償性。
相互補充，取長補短。
【例題·多選題】會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，依照《會計法》的規(guī)定，我國會計監(jiān)督體系包括（）。
A.單位內(nèi)部監(jiān)督
B.政府監(jiān)督
C.社會監(jiān)督
D.單位上級主管部門的監(jiān)督
[答案]ABC
[解析]我國會計監(jiān)督的體系包括單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念
單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全，完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約的、相互監(jiān)督的制度和方法。
（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象
根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定：各單位的會計機構(gòu)和會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。
單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。
【例題·多選題】下列各項中，屬于單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的是各單位的（）。
A.審計機構(gòu)
B.會計機構(gòu)
C.會計人員
D.審計人員
[答案]BC
【例題·判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機構(gòu)、會計人員。（）
[答案]錯
（三）相關(guān)人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)
1.單位負責人在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責
（1）對會計的真實性、完整性負責
（2）有責任與義務(wù)加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立
（3）以身作則，帶頭執(zhí)法
單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項。更不得打擊報復堅持原則的會計人員。
2.會計機構(gòu)、會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)
（1）會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)糾正違法的會計事項。
（2）會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)對單位內(nèi)部的會計資料、財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。
首先，各單位要建立賬簿、款項和實物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實相符、賬表相符。
其次，會計人員對賬實不符的情況要及時作出處理。
對于賬實不符問題，會計機構(gòu)、會計人員要及時查明原因，提出處理意見。根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，有些問題是會計人員可以直接處理的，會計人員可以按照規(guī)定直接作出處理；無權(quán)處理的，應(yīng)立即向單位負責人報告，請求查明原因，及時作出處理，以保證會計資料的真實、完整以及財產(chǎn)的安全。
再次，及時檢舉違法會計行為。
【例題·單選題】（ ）應(yīng)當保證會計機構(gòu)，會計人員依法履行職責.不得以任何方式授意、指使、強令會計結(jié)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。
A.單位負責人
B.會計機構(gòu)負責人
C.分管單位會計工作的副職領(lǐng)導
D.監(jiān)事長
[答案]A
【例題·判斷題】會計機構(gòu)和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當立即向本單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。（）
[答案]錯
二、會計工作的政府監(jiān)督
（一）會計工作的政府監(jiān)督的概念
會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰，是一種外部監(jiān)督，具有強制性和無償性的特點。
（二）會計工作的政府監(jiān)督主體
縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。
除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權(quán)限，也可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當加以利用，避免重復查賬。
財政部門對各單位的會計行為進行監(jiān)督檢查，是面向各單位的監(jiān)督。
★財政部門是主要監(jiān)督部門，是全面監(jiān)督，而其他部門是僅僅依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權(quán)限，也可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。
即，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對有關(guān)單位的會計資料實施的監(jiān)督檢查，有自己特定的范圍和權(quán)限，并不是面向所有單位的，不能超越范圍和權(quán)限。
【例題·判斷題】財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是各單位的經(jīng)濟活動。（）
[答案]×
[解析]財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
（三）財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍
1.財政部門實施監(jiān)督檢查的對象
財政部門實施會計監(jiān)督的對象是各單位的會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
違法會計行為：指公民、法人和其他組織違反《會計法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。
2.財政部門實施監(jiān)督檢查的范圍
（1）是否依法設(shè)置會計賬簿；
（2）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；
（3）會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；
（4）從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。
【例題·多選題】財政部門是國家監(jiān)督的最主要的主體，其監(jiān)督內(nèi)容為（）。
A.各單位會計賬簿設(shè)置情況
B.各單位會計資料的質(zhì)量
C.各單位的會計核算是否符合要求
D.各單位的會計人員是否具有會計從業(yè)資格
[答案]ABCD
【例題·多選題】下列各項中屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容（）。
A.是否依法設(shè)置會計賬簿
B.是否按時進行納稅申報
C.是否按時足額繳納稅款
D.是否按照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算
[答案]AD
【例題·單選題】（ ）不屬于財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍。（08年考題）
A.是否依法設(shè)置會計賬簿
B.會計資料是否真實完整
C.會計從業(yè)人員是否具有從業(yè)資格證書
D.是否單獨設(shè)立會計機構(gòu)
[答案]D
三、會計工作的社會監(jiān)督
（一）會計工作的社會監(jiān)督的概念
會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。
會計工作的社會監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，是單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是監(jiān)督行為的獨立性和有償性。社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的權(quán)威性、公正性。
【例題·判斷題】會計工作的社會監(jiān)督僅指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。（）
[答案]×
[解析]表述不全面，其是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于社會監(jiān)督。
（二）會計工作的社會監(jiān)督的主體
注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所是會計工作社會監(jiān)督的主體。
任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為有權(quán)檢舉，這也屬于會計工作的社會監(jiān)督的范疇。
（三）注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍
1.依法承辦審計業(yè)務(wù)
注冊會計師承辦的審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。
（1）審查企業(yè)財務(wù)會計報告,出具審計報告；
（2）驗證企業(yè)資本,出具驗資報告；
（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù),出具有關(guān)報告；
（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。
2.承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)
注冊會計師承辦的會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)屬于非法定業(yè)務(wù)，其他社會中介機構(gòu)也可以承辦，如會計代理記賬機構(gòu)。
【例題·判斷題】目前我國實行的三位一體的會計監(jiān)督體系中以注冊會計師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。（）
[答案]×
【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦的審計業(yè)務(wù)包括（）。
A.審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告
B.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告
C.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告
D.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)
[答案]ABCD
會計監(jiān)督是會計的基本職能之一?！叭灰惑w”的會計監(jiān)督體系，所謂“三位一體”是指單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、會計工作的政府（國家）監(jiān)督和會計工作的社會監(jiān)督（CPA）。
內(nèi)部的會計監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制，是內(nèi)部管理的重要組成部分；
社會監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是監(jiān)督行為的獨立性和有償性；
政府監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是強制性和無償性。
相互補充，取長補短。
【例題·多選題】會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，依照《會計法》的規(guī)定，我國會計監(jiān)督體系包括（）。
A.單位內(nèi)部監(jiān)督
B.政府監(jiān)督
C.社會監(jiān)督
D.單位上級主管部門的監(jiān)督
[答案]ABC
[解析]我國會計監(jiān)督的體系包括單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念
單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全，完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約的、相互監(jiān)督的制度和方法。
（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象
根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定：各單位的會計機構(gòu)和會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。
單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。
【例題·多選題】下列各項中，屬于單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的是各單位的（）。
A.審計機構(gòu)
B.會計機構(gòu)
C.會計人員
D.審計人員
[答案]BC
【例題·判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機構(gòu)、會計人員。（）
[答案]錯
（三）相關(guān)人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)
1.單位負責人在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責
（1）對會計的真實性、完整性負責
（2）有責任與義務(wù)加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立
（3）以身作則，帶頭執(zhí)法
單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項。更不得打擊報復堅持原則的會計人員。
2.會計機構(gòu)、會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)
（1）會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)糾正違法的會計事項。
（2）會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)對單位內(nèi)部的會計資料、財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。
首先，各單位要建立賬簿、款項和實物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實相符、賬表相符。
其次，會計人員對賬實不符的情況要及時作出處理。
對于賬實不符問題，會計機構(gòu)、會計人員要及時查明原因，提出處理意見。根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，有些問題是會計人員可以直接處理的，會計人員可以按照規(guī)定直接作出處理；無權(quán)處理的，應(yīng)立即向單位負責人報告，請求查明原因，及時作出處理，以保證會計資料的真實、完整以及財產(chǎn)的安全。
再次，及時檢舉違法會計行為。
【例題·單選題】（ ）應(yīng)當保證會計機構(gòu)，會計人員依法履行職責.不得以任何方式授意、指使、強令會計結(jié)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。
A.單位負責人
B.會計機構(gòu)負責人
C.分管單位會計工作的副職領(lǐng)導
D.監(jiān)事長
[答案]A
【例題·判斷題】會計機構(gòu)和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當立即向本單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。（）
[答案]錯
二、會計工作的政府監(jiān)督
（一）會計工作的政府監(jiān)督的概念
會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰，是一種外部監(jiān)督，具有強制性和無償性的特點。
（二）會計工作的政府監(jiān)督主體
縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。
除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權(quán)限，也可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當加以利用，避免重復查賬。
財政部門對各單位的會計行為進行監(jiān)督檢查，是面向各單位的監(jiān)督。
★財政部門是主要監(jiān)督部門，是全面監(jiān)督，而其他部門是僅僅依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權(quán)限，也可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。
即，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對有關(guān)單位的會計資料實施的監(jiān)督檢查，有自己特定的范圍和權(quán)限，并不是面向所有單位的，不能超越范圍和權(quán)限。
【例題·判斷題】財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是各單位的經(jīng)濟活動。（）
[答案]×
[解析]財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
（三）財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍
1.財政部門實施監(jiān)督檢查的對象
財政部門實施會計監(jiān)督的對象是各單位的會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
違法會計行為：指公民、法人和其他組織違反《會計法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。
2.財政部門實施監(jiān)督檢查的范圍
（1）是否依法設(shè)置會計賬簿；
（2）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；
（3）會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；
（4）從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。
【例題·多選題】財政部門是國家監(jiān)督的最主要的主體，其監(jiān)督內(nèi)容為（）。
A.各單位會計賬簿設(shè)置情況
B.各單位會計資料的質(zhì)量
C.各單位的會計核算是否符合要求
D.各單位的會計人員是否具有會計從業(yè)資格
[答案]ABCD
【例題·多選題】下列各項中屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容（）。
A.是否依法設(shè)置會計賬簿
B.是否按時進行納稅申報
C.是否按時足額繳納稅款
D.是否按照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算
[答案]AD
【例題·單選題】（ ）不屬于財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍。（08年考題）
A.是否依法設(shè)置會計賬簿
B.會計資料是否真實完整
C.會計從業(yè)人員是否具有從業(yè)資格證書
D.是否單獨設(shè)立會計機構(gòu)
[答案]D
三、會計工作的社會監(jiān)督
（一）會計工作的社會監(jiān)督的概念
會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。
會計工作的社會監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，是單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是監(jiān)督行為的獨立性和有償性。社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的權(quán)威性、公正性。
【例題·判斷題】會計工作的社會監(jiān)督僅指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。（）
[答案]×
[解析]表述不全面，其是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于社會監(jiān)督。
（二）會計工作的社會監(jiān)督的主體
注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所是會計工作社會監(jiān)督的主體。
任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為有權(quán)檢舉，這也屬于會計工作的社會監(jiān)督的范疇。
（三）注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍
1.依法承辦審計業(yè)務(wù)
注冊會計師承辦的審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。
（1）審查企業(yè)財務(wù)會計報告,出具審計報告；
（2）驗證企業(yè)資本,出具驗資報告；
（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù),出具有關(guān)報告；
（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。
2.承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)
注冊會計師承辦的會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)屬于非法定業(yè)務(wù)，其他社會中介機構(gòu)也可以承辦，如會計代理記賬機構(gòu)。
【例題·判斷題】目前我國實行的三位一體的會計監(jiān)督體系中以注冊會計師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。（）
[答案]×
【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦的審計業(yè)務(wù)包括（）。
A.審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告
B.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告
C.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告
D.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)
[答案]ABCD