第三節(jié) 會計核算
會計的基本職能之一：會計核算
會計核算指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供信息的功能。
三個環(huán)節(jié)：填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告
一、會計核算的有關規(guī)定
（一）會計核算原則的基本規(guī)定
要點：根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算。
《會計法》第九條規(guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。
《企業(yè)會計準則——基本準則》第五條規(guī)定，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。
【例題·判斷題】企業(yè)實際發(fā)生的一切經(jīng)濟事項都需要進行會計記錄和會計核算。（ ）
[答案]錯
[解析]經(jīng)濟事項不同于經(jīng)濟業(yè)務事項，范圍廣于《會計法》規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務事項。因此本題的說法是錯誤的。
（二）會計核算的一般要求
1.依法建賬
《會計法》第三條規(guī)定，各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。
《會計法》第三十六條規(guī)定，不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。
（1）“法”（判斷、多選）
既包括《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》等，也包括其他法律和行政法規(guī)。如《稅收征收管理法》《公司法》。
（2）各單位要依法設置的會計賬簿種類和具體要求
會計賬簿，是指以會計憑證為依據(jù)，由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，對全部經(jīng)濟業(yè)務進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿記。是會計資料的重要組成部分。
概括起來主要包括以下幾點：
①國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應當按照《會計法》的規(guī)定設置會計賬簿，進行會計核算。
②設置會計賬簿的種類和具體要求，應當符合《會計法》、會計法規(guī)和統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
③各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當統(tǒng)一進行會計核算，不得違反規(guī)定私設會計賬簿進行登記、核算。
④個體工商戶會計管理的具體辦法，由國務院財政部門根據(jù)本法的原則另行規(guī)定。
【例題·判斷題】國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織和公民個人，都應當設置會計賬簿，進行會計核算。（）
[答案]錯
[解析]《會計法》中規(guī)定的必須設置會計賬簿的是單位，而公民個人是不受限制的。
2.會計處理方法選擇的規(guī)定
要點：正確采用會計處理方法。
會計處理方法是指單位對經(jīng)濟業(yè)務事項進行確認、計量、記錄和報告的方法，通常包括：發(fā)出存貨計價方法，企業(yè)所得稅的會計處理方法，壞賬損失的核算方法，長期股權投資的會計處理方法，固定資產(chǎn)折舊方法，收入的確認方法，外幣折算的會計處理方法，企業(yè)所得稅的處理方法等。（多選）
《會計法》第十八條規(guī)定，各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。
在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策：一是有關法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。
【例題·判斷題】根據(jù)《會計法》規(guī)定，各單位采用的會計處理方法，前后各期應一致，不得改變。（）
[答案]×
3.會計記錄文字選用的規(guī)定
要點：正確使用會計文字記錄。
會計記錄文字是在進行會計核算時，為記載經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況和輔助說明會計數(shù)字所體現(xiàn)的經(jīng)濟內(nèi)涵而使用的文字。
《會計法》第二十二條規(guī)定，會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。
（1）會計記錄文字應當使用中文（判斷）
《會計法》規(guī)定，會計記錄的文字應當使用中文。根據(jù)這一規(guī)定，在我國境內(nèi)所有國家機關、社會團體、公司企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會計記錄都必須使用中文。
（2）民族自治地方和在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)等可以同時使用另外一種文字（判斷）
使用中文是強制性的，使用其他通用文字是備選性的，不能理解為可以使用中文，也可以使用其他通用文字。（判斷）
【例題·單選題】關于會計記錄文字論述，下列說法中錯誤的是（）。
A.會計記錄文字應當使用中文
B.會計記錄文字不可以使用外國文字
C.民族自治地區(qū)的會計記錄文字可以同時用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字
D.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄文字可以同時使用一種外國文字
[答案]B
【例題·分析題】某少數(shù)民族自治地區(qū)的企業(yè)，以該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營主要發(fā)生在該少數(shù)民族自治地區(qū)為由，以少數(shù)民族文字作為會計記錄的文字，并且向相關部門報送的會計報表也采用少數(shù)民族文字。請問該企業(yè)的做法是否合法？說明理由。
[解析]不合法。根據(jù)我國相關會計法律制度的規(guī)定，會計從業(yè)教材我國境內(nèi)所有單位的會計記錄文字都應當使用中文，民族自治地方的企業(yè)可以在使用中文的同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。
4.會計核算內(nèi)容的具體規(guī)定
《會計法》規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務事項，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算：
（1）款項和有價證券的收付；
（2）財物的收發(fā)、增減和使用；
（3）債權債務的發(fā)生和結算；
（4）資本、基金的增減；
（5）收入、支出、費用、成本的計算；
（6）財務成果的計算和處理；
（7）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。
二、會計資料的基本要求
會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業(yè)資料。（多選）
（一）會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定
各單位提供的會計資料必須保證其具有真實性和完整性，這是會計資料的最基本的質量要求。
（二）使用電子計算機生成的會計資料也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定
會計電算化，是指計算機技術在會計工作中的應用，即采用電子計算機替代手工記賬、算賬、報賬，以及對會計信息進行分析和利用的過程。
《會計法》第十三條規(guī)定，使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。對會計電算化的基本要求主要有以下幾個方面：
一是使用電子計算機進行會計核算的單位，使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
二是使用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。
三是實行會計電算化的單位，對于機制記賬憑證要認真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準確無誤。
采用電子計算機替代手工記賬前，電子計算機會計核算應當與手工會計核算同時運行3個月以上并取得一致結果后，方可采用電子計算機進行會計核算。
【例題·判斷題】使用計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應根據(jù)會計軟件所提供的方法進行，不必與國家統(tǒng)一的會計制度相符。（）
[答案]錯
（三）偽造、變造和提供虛假會計資料是一種嚴重的違法行為
1.偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料
偽造：是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料?！獰o中生有
2.變造會計憑證、會計整部及其他會計資料
變造：是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿的真實內(nèi)容、歪曲事實真相的行為?！鄹氖聦?。
3.提供虛假財務會計報告。
提供虛假財務會計報告：是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務會計報告不能真實、完整地反映單位財務狀況和經(jīng)營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為。
會計的基本職能之一：會計核算
會計核算指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供信息的功能。
三個環(huán)節(jié)：填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告
一、會計核算的有關規(guī)定
（一）會計核算原則的基本規(guī)定
要點：根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算。
《會計法》第九條規(guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。
《企業(yè)會計準則——基本準則》第五條規(guī)定，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。
【例題·判斷題】企業(yè)實際發(fā)生的一切經(jīng)濟事項都需要進行會計記錄和會計核算。（ ）
[答案]錯
[解析]經(jīng)濟事項不同于經(jīng)濟業(yè)務事項，范圍廣于《會計法》規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務事項。因此本題的說法是錯誤的。
（二）會計核算的一般要求
1.依法建賬
《會計法》第三條規(guī)定，各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。
《會計法》第三十六條規(guī)定，不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。
（1）“法”（判斷、多選）
既包括《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》等，也包括其他法律和行政法規(guī)。如《稅收征收管理法》《公司法》。
（2）各單位要依法設置的會計賬簿種類和具體要求
會計賬簿，是指以會計憑證為依據(jù)，由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，對全部經(jīng)濟業(yè)務進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿記。是會計資料的重要組成部分。
概括起來主要包括以下幾點：
①國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應當按照《會計法》的規(guī)定設置會計賬簿，進行會計核算。
②設置會計賬簿的種類和具體要求，應當符合《會計法》、會計法規(guī)和統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
③各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當統(tǒng)一進行會計核算，不得違反規(guī)定私設會計賬簿進行登記、核算。
④個體工商戶會計管理的具體辦法，由國務院財政部門根據(jù)本法的原則另行規(guī)定。
【例題·判斷題】國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織和公民個人，都應當設置會計賬簿，進行會計核算。（）
[答案]錯
[解析]《會計法》中規(guī)定的必須設置會計賬簿的是單位，而公民個人是不受限制的。
2.會計處理方法選擇的規(guī)定
要點：正確采用會計處理方法。
會計處理方法是指單位對經(jīng)濟業(yè)務事項進行確認、計量、記錄和報告的方法，通常包括：發(fā)出存貨計價方法，企業(yè)所得稅的會計處理方法，壞賬損失的核算方法，長期股權投資的會計處理方法，固定資產(chǎn)折舊方法，收入的確認方法，外幣折算的會計處理方法，企業(yè)所得稅的處理方法等。（多選）
《會計法》第十八條規(guī)定，各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。
在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策：一是有關法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。
【例題·判斷題】根據(jù)《會計法》規(guī)定，各單位采用的會計處理方法，前后各期應一致，不得改變。（）
[答案]×
3.會計記錄文字選用的規(guī)定
要點：正確使用會計文字記錄。
會計記錄文字是在進行會計核算時，為記載經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況和輔助說明會計數(shù)字所體現(xiàn)的經(jīng)濟內(nèi)涵而使用的文字。
《會計法》第二十二條規(guī)定，會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。
（1）會計記錄文字應當使用中文（判斷）
《會計法》規(guī)定，會計記錄的文字應當使用中文。根據(jù)這一規(guī)定，在我國境內(nèi)所有國家機關、社會團體、公司企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會計記錄都必須使用中文。
（2）民族自治地方和在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)等可以同時使用另外一種文字（判斷）
使用中文是強制性的，使用其他通用文字是備選性的，不能理解為可以使用中文，也可以使用其他通用文字。（判斷）
【例題·單選題】關于會計記錄文字論述，下列說法中錯誤的是（）。
A.會計記錄文字應當使用中文
B.會計記錄文字不可以使用外國文字
C.民族自治地區(qū)的會計記錄文字可以同時用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字
D.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄文字可以同時使用一種外國文字
[答案]B
【例題·分析題】某少數(shù)民族自治地區(qū)的企業(yè)，以該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營主要發(fā)生在該少數(shù)民族自治地區(qū)為由，以少數(shù)民族文字作為會計記錄的文字，并且向相關部門報送的會計報表也采用少數(shù)民族文字。請問該企業(yè)的做法是否合法？說明理由。
[解析]不合法。根據(jù)我國相關會計法律制度的規(guī)定，會計從業(yè)教材我國境內(nèi)所有單位的會計記錄文字都應當使用中文，民族自治地方的企業(yè)可以在使用中文的同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。
4.會計核算內(nèi)容的具體規(guī)定
《會計法》規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務事項，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算：
（1）款項和有價證券的收付；
（2）財物的收發(fā)、增減和使用；
（3）債權債務的發(fā)生和結算；
（4）資本、基金的增減；
（5）收入、支出、費用、成本的計算；
（6）財務成果的計算和處理；
（7）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。
二、會計資料的基本要求
會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業(yè)資料。（多選）
（一）會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定
各單位提供的會計資料必須保證其具有真實性和完整性，這是會計資料的最基本的質量要求。
（二）使用電子計算機生成的會計資料也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定
會計電算化，是指計算機技術在會計工作中的應用，即采用電子計算機替代手工記賬、算賬、報賬，以及對會計信息進行分析和利用的過程。
《會計法》第十三條規(guī)定，使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。對會計電算化的基本要求主要有以下幾個方面：
一是使用電子計算機進行會計核算的單位，使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
二是使用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。
三是實行會計電算化的單位，對于機制記賬憑證要認真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準確無誤。
采用電子計算機替代手工記賬前，電子計算機會計核算應當與手工會計核算同時運行3個月以上并取得一致結果后，方可采用電子計算機進行會計核算。
【例題·判斷題】使用計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應根據(jù)會計軟件所提供的方法進行，不必與國家統(tǒng)一的會計制度相符。（）
[答案]錯
（三）偽造、變造和提供虛假會計資料是一種嚴重的違法行為
1.偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料
偽造：是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料?！獰o中生有
2.變造會計憑證、會計整部及其他會計資料
變造：是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿的真實內(nèi)容、歪曲事實真相的行為?！鄹氖聦?。
3.提供虛假財務會計報告。
提供虛假財務會計報告：是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務會計報告不能真實、完整地反映單位財務狀況和經(jīng)營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為。