資產是由于資本投資而形成的財產，對于資本性支出以及無形資產受讓、開辦、開發(fā)費用，不允許作為成本、費用從納稅人的收入總額中作一次性扣除，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。即納稅人經營活動中使用的固定資產的折舊費用、無形資產和長期待攤費用的攤銷費用可以扣除。稅法規(guī)定，納入稅務處理范圍的資產形式主要有固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，均以歷史成本為計稅基礎。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。
一、固定資產的稅務處理
固定資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。
(一)固定資產計稅基礎
1.外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎
2.自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎
3.融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎
4.盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎
5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎
6.改建的固定資產除已足額提取折舊的固定資產和租人的固定資產以外的其他固定資產，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。
(二)固定資產折舊的范圍
在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資
產不得計算折舊扣除:
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產
2.以經營租賃方式租入的固定資產
3.以融資租賃方式租出的固定資產
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產
5.與經營活動無關的固定資產
6.單獨估價作為固定資產入賬的土地
7.其他不得計算折舊扣除的固定資產
(三)固定資產折舊的計提方法
1.企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
2.企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。
3.固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。
(四)固定資產折舊的計提年限
除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下:
1.房屋、建筑物，為20年
2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年
3.與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年
4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年
5.電子設備，為3年。
從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產前發(fā)生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。
二、生物資產的稅務處理
生物資產是指有生命的動物和植物。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的農田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。公益性生物資產，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。
(一)生物資產的計稅基礎
生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎:
1.外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎
2.通過捐贈、技資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
(二)生物資產的折舊方法和折舊年限
生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
企業(yè)應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。
生產性生物資產計算折舊的最低年限如下:
1.林木類生產性生物資產，為10年
2.畜類生產性生物資產，為3年。
三、無形資產的稅務處理
無形資產是指企業(yè)長期使用、但沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
(一)無形資產的計稅基礎
無形資產按照以下方法確定計稅基礎:
1.外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎
2.自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎
3.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的
公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
(二)無形資產攤銷的范圍
在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。下列無形資產不得計算攤銷費用扣除:
1.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產
2.自創(chuàng)商譽
3.與經營活動無關的無形資產
4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。
(三)無形資產的攤銷方法及年限
無形資產的攤銷，采取直線法計算。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。
四、長期待攤費用的稅務處理
長期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除:
1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出
2.租入固定資產的改建支出
3.固定資產的大修理支出
4.其他應當作為長期待攤費用的支出。
企業(yè)的固定資產修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)的固定資產改良支出，如果有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值如有關固定資產已提足折舊，可作為長期待攤費用，在規(guī)定的期間內平均攤銷。
固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷租人固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷改建的固定資產延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產、租人固定資產的改建支出外，其他的固定資產發(fā)生改建支出，應當適當延長折舊年限。
大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出:
(1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上
(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
五、存貨的稅務處理
存貨是指企業(yè)持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
(一)存貨的計稅基礎
存貨按照以下方法確定成本:
1.通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本
2.通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本
3.生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。
(二)存貨的成本計算方法
企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。
企業(yè)轉讓以上資產，在計算應納稅所得額時，資產的凈值允許扣除。其中，資產的凈值是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。
除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。
六、投資資產的稅務處理
投資資產是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資而形成的資產。
(一)投資資產的成本
投資資產按以下方法確定投資成本:
1.通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本
2.通過支付現金以外的方式取得的投資資產以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。
(二)投資資產成本的扣除方法
企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉讓或者處置技資資產時，投資資產的成本準予扣除。
七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理
稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理是指企業(yè)在財務會計核算中與稅法規(guī)定不一致的，應當依照稅法規(guī)定予以調整。即企業(yè)在平時進行會計核算時，可以按會計制度的有關規(guī)定進行賬務處理，但在申報納稅時，對稅法規(guī)定和會計制度規(guī)定有差異的，要按稅法規(guī)定進行納稅調整。
1.企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額。
2.企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產或者財產扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。
3.企業(yè)應納稅所得額是根據稅收法規(guī)計算出來的，它在數額上與依據財務會計制度計算的利潤總額往往不一致。因此，稅法規(guī)定:對企業(yè)按照有關財務會計規(guī)定計算的利潤總額，要按照稅法的規(guī)定進行必要調整后才能作為應納稅所得額計算繳納所得稅。
一、固定資產的稅務處理
固定資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。
(一)固定資產計稅基礎
1.外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎
2.自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎
3.融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎
4.盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎
5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎
6.改建的固定資產除已足額提取折舊的固定資產和租人的固定資產以外的其他固定資產，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。
(二)固定資產折舊的范圍
在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資
產不得計算折舊扣除:
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產
2.以經營租賃方式租入的固定資產
3.以融資租賃方式租出的固定資產
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產
5.與經營活動無關的固定資產
6.單獨估價作為固定資產入賬的土地
7.其他不得計算折舊扣除的固定資產
(三)固定資產折舊的計提方法
1.企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
2.企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。
3.固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。
(四)固定資產折舊的計提年限
除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下:
1.房屋、建筑物，為20年
2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年
3.與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年
4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年
5.電子設備，為3年。
從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產前發(fā)生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。
二、生物資產的稅務處理
生物資產是指有生命的動物和植物。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的農田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。公益性生物資產，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。
(一)生物資產的計稅基礎
生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎:
1.外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎
2.通過捐贈、技資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
(二)生物資產的折舊方法和折舊年限
生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
企業(yè)應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。
生產性生物資產計算折舊的最低年限如下:
1.林木類生產性生物資產，為10年
2.畜類生產性生物資產，為3年。
三、無形資產的稅務處理
無形資產是指企業(yè)長期使用、但沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
(一)無形資產的計稅基礎
無形資產按照以下方法確定計稅基礎:
1.外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎
2.自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎
3.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的
公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
(二)無形資產攤銷的范圍
在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。下列無形資產不得計算攤銷費用扣除:
1.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產
2.自創(chuàng)商譽
3.與經營活動無關的無形資產
4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。
(三)無形資產的攤銷方法及年限
無形資產的攤銷，采取直線法計算。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。
四、長期待攤費用的稅務處理
長期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除:
1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出
2.租入固定資產的改建支出
3.固定資產的大修理支出
4.其他應當作為長期待攤費用的支出。
企業(yè)的固定資產修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)的固定資產改良支出，如果有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值如有關固定資產已提足折舊，可作為長期待攤費用，在規(guī)定的期間內平均攤銷。
固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷租人固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷改建的固定資產延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產、租人固定資產的改建支出外，其他的固定資產發(fā)生改建支出，應當適當延長折舊年限。
大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出:
(1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上
(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
五、存貨的稅務處理
存貨是指企業(yè)持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
(一)存貨的計稅基礎
存貨按照以下方法確定成本:
1.通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本
2.通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本
3.生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。
(二)存貨的成本計算方法
企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。
企業(yè)轉讓以上資產，在計算應納稅所得額時，資產的凈值允許扣除。其中，資產的凈值是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。
除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。
六、投資資產的稅務處理
投資資產是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資而形成的資產。
(一)投資資產的成本
投資資產按以下方法確定投資成本:
1.通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本
2.通過支付現金以外的方式取得的投資資產以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。
(二)投資資產成本的扣除方法
企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉讓或者處置技資資產時，投資資產的成本準予扣除。
七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理
稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理是指企業(yè)在財務會計核算中與稅法規(guī)定不一致的，應當依照稅法規(guī)定予以調整。即企業(yè)在平時進行會計核算時，可以按會計制度的有關規(guī)定進行賬務處理，但在申報納稅時，對稅法規(guī)定和會計制度規(guī)定有差異的，要按稅法規(guī)定進行納稅調整。
1.企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額。
2.企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產或者財產扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。
3.企業(yè)應納稅所得額是根據稅收法規(guī)計算出來的，它在數額上與依據財務會計制度計算的利潤總額往往不一致。因此，稅法規(guī)定:對企業(yè)按照有關財務會計規(guī)定計算的利潤總額，要按照稅法的規(guī)定進行必要調整后才能作為應納稅所得額計算繳納所得稅。