稅法原則（重點(diǎn)）
（一）稅法基本原則
1、稅收法律主義
稅收法律主義也稱(chēng)稅收法定主義、法定性原則，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)①必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類(lèi)構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定。
②從現(xiàn)代社會(huì)來(lái)看，稅收法律主義的功能則偏重于保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性。
③稅收法律主義可以概括成課稅要素法定、課稅要素明確和依法稽征三個(gè)具體原則。
2、稅收公平主義
稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。
法律上的稅收公平主義與經(jīng)濟(jì)上要求的稅收公平較為接近，但是兩者也有明顯的不同：
第一，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來(lái)的，可以作為制定稅法的參考，但是對(duì)政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力，只有當(dāng)其被國(guó)家以立法形式所采納時(shí)，才會(huì)上升為稅法基本原則，在稅收法律實(shí)踐中得到全面的貫徹。
第二，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平主要是從稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果上考慮，而法律上的稅收公平不僅要考慮稅收負(fù)擔(dān)的合理分配，而且要從稅收立法、執(zhí)法、司法各個(gè)方面考慮。納稅人既可以要求實(shí)體利益上的稅收公平，也可以要求程序上的稅收公平。
第三，法律上的稅收公平是有具體法律制度予以保障的。
3、稅收合作信賴(lài)主義（公眾信任原則）
它在很大程度上汲取了民法“誠(chéng)實(shí)信用”原則的合理思想，認(rèn)為稅收征納雙方的關(guān)系就其主流來(lái)看是相互信賴(lài)、相互合作的，而不是對(duì)抗性的。
稅收合作信賴(lài)主義與稅收法律主義存在一定的沖突，因此，許多國(guó)家稅法在適用這一原則時(shí)都作了一定的限制。第一、稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作信賴(lài)表示應(yīng)是正式的，納稅人不能根據(jù)稅務(wù)人員個(gè)人私下作出的表示，而認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定，要求引用稅收合作信賴(lài)主義少繳稅。第二、對(duì)納稅人的信賴(lài)必須是值得保護(hù)的。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤表示是基于納稅人方面隱瞞事實(shí)或報(bào)告虛假作出的，則對(duì)納稅人的信賴(lài)不值得保護(hù)。第三、納稅人必須信賴(lài)稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤表示并據(jù)此已作出某種納稅行為。也就是說(shuō)，納稅人已經(jīng)構(gòu)成對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)表示的信賴(lài)，但沒(méi)有據(jù)此作出某種納稅行為，或者這種信賴(lài)與其納稅行為沒(méi)有因果關(guān)系，也不能引用稅收合作信賴(lài)主義。
4、實(shí)質(zhì)課稅原則
即指應(yīng)根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，不能僅考核其表面上是否符合課稅要件。
納稅人借轉(zhuǎn)讓定價(jià)而減少計(jì)稅所得，若從表面看，應(yīng)按其確定的價(jià)格計(jì)稅。但是，這不能反映納稅人的真實(shí)所得，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則，有權(quán)重新估定計(jì)稅價(jià)格，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。
實(shí)質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性。
（二）稅法適用原則
1、法律優(yōu)位原則
其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力。法律優(yōu)位原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上，也就是法律、法規(guī)和規(guī)章的關(guān)系上。
注意運(yùn)用，比如企業(yè)所得稅稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，前者效力高于后者，前者是法律，后者是法規(guī)，它所體現(xiàn)的原則就是法律優(yōu)位原則。
2、法律不溯及既往原則
其基本含為：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。
注意運(yùn)用。
3、新法優(yōu)于舊法原則
新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。
注意此原則的運(yùn)用。
4、特別法優(yōu)于普通法原則
對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。
注意此原則的運(yùn)用。
5、實(shí)體從舊、程序從新原則
這一原則的含義包括兩個(gè)方面：一是實(shí)體稅法不具備溯及力；二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。
注意此原則的運(yùn)用。
6、程序優(yōu)于實(shí)體原則
程序優(yōu)于實(shí)體原則是關(guān)于稅收爭(zhēng)訟法的原則，其基本含又為：在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。
注意此原則的運(yùn)用。
例題：
1、納稅人必須在繳納有爭(zhēng)議的稅款后，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請(qǐng)，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（ ）。
A.新法優(yōu)于舊法原則 B.特別法優(yōu)于普通法原則
C.實(shí)體從舊、程序從新原則 D.程序優(yōu)于實(shí)體原則
答案：D
2、某鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)所自行決定，凡購(gòu)買(mǎi)該所商店的商品可以根據(jù)其購(gòu)買(mǎi)數(shù)量的多少減免增值稅，這種做法違背了（ ?。?。
A.稅收法律主義 B.稅收公平主義
C.實(shí)質(zhì)課稅原則 D.法律優(yōu)位原則
答案：A
3、如果納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（?。?。
A.稅收法律主義 B.稅收公平主義
C.實(shí)質(zhì)課稅原則 D.法律優(yōu)位原則
答案：C
4、某納稅人2008年12月31日購(gòu)進(jìn)一批設(shè)備，則應(yīng)按1984年通過(guò)的《增值稅條例》（草案）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，而不按2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《增值稅暫行條例》進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這樣處理，符合稅法適用原則中的（ ?。?BR> A.法律優(yōu)位原則 B.特別法優(yōu)于普通法原則
C.法律不溯及既往原則 D.程序優(yōu)于實(shí)體原則
答案：C
（一）稅法基本原則
1、稅收法律主義
稅收法律主義也稱(chēng)稅收法定主義、法定性原則，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)①必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類(lèi)構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定。
②從現(xiàn)代社會(huì)來(lái)看，稅收法律主義的功能則偏重于保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性。
③稅收法律主義可以概括成課稅要素法定、課稅要素明確和依法稽征三個(gè)具體原則。
2、稅收公平主義
稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。
法律上的稅收公平主義與經(jīng)濟(jì)上要求的稅收公平較為接近，但是兩者也有明顯的不同：
第一，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來(lái)的，可以作為制定稅法的參考，但是對(duì)政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力，只有當(dāng)其被國(guó)家以立法形式所采納時(shí)，才會(huì)上升為稅法基本原則，在稅收法律實(shí)踐中得到全面的貫徹。
第二，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平主要是從稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果上考慮，而法律上的稅收公平不僅要考慮稅收負(fù)擔(dān)的合理分配，而且要從稅收立法、執(zhí)法、司法各個(gè)方面考慮。納稅人既可以要求實(shí)體利益上的稅收公平，也可以要求程序上的稅收公平。
第三，法律上的稅收公平是有具體法律制度予以保障的。
3、稅收合作信賴(lài)主義（公眾信任原則）
它在很大程度上汲取了民法“誠(chéng)實(shí)信用”原則的合理思想，認(rèn)為稅收征納雙方的關(guān)系就其主流來(lái)看是相互信賴(lài)、相互合作的，而不是對(duì)抗性的。
稅收合作信賴(lài)主義與稅收法律主義存在一定的沖突，因此，許多國(guó)家稅法在適用這一原則時(shí)都作了一定的限制。第一、稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作信賴(lài)表示應(yīng)是正式的，納稅人不能根據(jù)稅務(wù)人員個(gè)人私下作出的表示，而認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定，要求引用稅收合作信賴(lài)主義少繳稅。第二、對(duì)納稅人的信賴(lài)必須是值得保護(hù)的。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤表示是基于納稅人方面隱瞞事實(shí)或報(bào)告虛假作出的，則對(duì)納稅人的信賴(lài)不值得保護(hù)。第三、納稅人必須信賴(lài)稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤表示并據(jù)此已作出某種納稅行為。也就是說(shuō)，納稅人已經(jīng)構(gòu)成對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)表示的信賴(lài)，但沒(méi)有據(jù)此作出某種納稅行為，或者這種信賴(lài)與其納稅行為沒(méi)有因果關(guān)系，也不能引用稅收合作信賴(lài)主義。
4、實(shí)質(zhì)課稅原則
即指應(yīng)根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，不能僅考核其表面上是否符合課稅要件。
納稅人借轉(zhuǎn)讓定價(jià)而減少計(jì)稅所得，若從表面看，應(yīng)按其確定的價(jià)格計(jì)稅。但是，這不能反映納稅人的真實(shí)所得，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則，有權(quán)重新估定計(jì)稅價(jià)格，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。
實(shí)質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性。
（二）稅法適用原則
1、法律優(yōu)位原則
其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力。法律優(yōu)位原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上，也就是法律、法規(guī)和規(guī)章的關(guān)系上。
注意運(yùn)用，比如企業(yè)所得稅稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，前者效力高于后者，前者是法律，后者是法規(guī)，它所體現(xiàn)的原則就是法律優(yōu)位原則。
2、法律不溯及既往原則
其基本含為：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。
注意運(yùn)用。
3、新法優(yōu)于舊法原則
新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。
注意此原則的運(yùn)用。
4、特別法優(yōu)于普通法原則
對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。
注意此原則的運(yùn)用。
5、實(shí)體從舊、程序從新原則
這一原則的含義包括兩個(gè)方面：一是實(shí)體稅法不具備溯及力；二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。
注意此原則的運(yùn)用。
6、程序優(yōu)于實(shí)體原則
程序優(yōu)于實(shí)體原則是關(guān)于稅收爭(zhēng)訟法的原則，其基本含又為：在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。
注意此原則的運(yùn)用。
例題：
1、納稅人必須在繳納有爭(zhēng)議的稅款后，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請(qǐng)，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（ ）。
A.新法優(yōu)于舊法原則 B.特別法優(yōu)于普通法原則
C.實(shí)體從舊、程序從新原則 D.程序優(yōu)于實(shí)體原則
答案：D
2、某鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)所自行決定，凡購(gòu)買(mǎi)該所商店的商品可以根據(jù)其購(gòu)買(mǎi)數(shù)量的多少減免增值稅，這種做法違背了（ ?。?。
A.稅收法律主義 B.稅收公平主義
C.實(shí)質(zhì)課稅原則 D.法律優(yōu)位原則
答案：A
3、如果納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（?。?。
A.稅收法律主義 B.稅收公平主義
C.實(shí)質(zhì)課稅原則 D.法律優(yōu)位原則
答案：C
4、某納稅人2008年12月31日購(gòu)進(jìn)一批設(shè)備，則應(yīng)按1984年通過(guò)的《增值稅條例》（草案）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，而不按2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《增值稅暫行條例》進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這樣處理，符合稅法適用原則中的（ ?。?BR> A.法律優(yōu)位原則 B.特別法優(yōu)于普通法原則
C.法律不溯及既往原則 D.程序優(yōu)于實(shí)體原則
答案：C