稅法的效力與解釋
（一）稅法的效力
稅法的效力范圍表現(xiàn)為空間效力、時(shí)間效力和對(duì)人的效力。
1．稅法的空間效力
我國稅法的空間效力主要包括兩種情況：
（1）在全國范圍內(nèi)有效。
①由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律，②國務(wù)院頒布的稅收行政法規(guī)，③財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定的稅收行政規(guī)章以及④具有普遍約束力的稅務(wù)行政命令在除個(gè)別特殊地區(qū)外的全國范圍內(nèi)有效。這里所謂“個(gè)別特殊地區(qū)”主要指香港、澳門、臺(tái)灣和保稅區(qū)等。
（2）在地方范圍內(nèi)有效。
這里包括兩種情況：一是由地方立法機(jī)關(guān)或政府依法制定的地方性稅收法規(guī)、規(guī)章、具有普遍約束力的稅收行政命令在其管轄區(qū)域內(nèi)有效；二是由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定的具有特別法性質(zhì)的稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章和具有普遍約束力的稅收行政命令在特定地區(qū)（如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，老、少、邊、貧地區(qū)等）有效。
2．稅法的時(shí)間效力
稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)開始生效、何時(shí)終止效力和有無溯及力的問題。
（1）稅法的生效。
在我國，稅法的生效主要分為三種情況：
一是稅法通過一段時(shí)間后開始生效。其優(yōu)點(diǎn)在于可以使廣大納稅人和執(zhí)法人員事先學(xué)習(xí)、了解和掌握該稅法的具體內(nèi)容，便于其得到準(zhǔn)確地貫徹、執(zhí)行。
二是稅法自通過發(fā)布之日起生效。
三是稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期，這種稅法生效方式實(shí)質(zhì)上是將稅收管理權(quán)限下放給地方政府。
（2）稅法的失效。
稅法的失效表明其法律約束力的終止，其失效通常有三種類型：
一是以新稅法代替舊稅法。這是常見的稅法失效宣布方式。
二是直接宣布廢止某項(xiàng)稅法。
三是稅法本身規(guī)定廢止的日期。在稅收立法實(shí)踐中很少采用。
3．稅法對(duì)人的效力
國際上通行的原則有三個(gè)：
一是屬人主義原則；
二是屬地主義原則；
三是屬人、屬地相結(jié)合的原則，我國稅法即采用這一原則。
（二）稅法的解釋
1.按解釋權(quán)限劃分：立法解釋、司法解釋和行政解釋。
（1）稅法立法解釋
按照稅收立法機(jī)關(guān)的不同，我國稅法立法解釋可分為：①由全國人民代表大會(huì)對(duì)稅收法律作出的解釋。
由高行政機(jī)關(guān)制定的稅收行政法規(guī)，②由國務(wù)院負(fù)責(zé)解釋，其形式主要是各類稅法的實(shí)施細(xì)則。
地方稅收法規(guī)，由制定相應(yīng)法規(guī)的③地方人大常委會(huì)負(fù)責(zé)解釋。
稅法立法解釋包括事前解釋和事后解釋。我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。
（2）稅法司法解釋
稅法司法解釋是指高司法機(jī)關(guān)對(duì)如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋或正式規(guī)定。
稅法司法解釋可進(jìn)一步劃分為①由高人民法院作出的審判解釋，如2002年高人民法院《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》；②由高人民檢察院作出的檢察解釋。如1991年高人民檢察院《關(guān)于嚴(yán)肅查處暴力抗稅案件的通知》；③由高人民法院和高人民檢察院聯(lián)合作出的共同解釋，如1992年“兩院”《關(guān)于辦理偷稅、抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律的若干問題的解釋》，對(duì)我國原刑法第121條關(guān)于偷稅罪、抗稅罪的規(guī)范作了全面的解釋。
司法解釋的主體只能是高人民法院和高人民檢察院，它們的解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律和法規(guī)的依據(jù)。
★注意：
①是否屬于司法解釋主要看是誰做出的，如果是高人民法院和高人民檢察院或者是兩院共同，則屬于司法解釋；如果是全國人大或者是全國人大常委會(huì)做出的解釋，則屬于立法解釋；如果是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局所做的解釋，則屬于行政解釋。
②作為辦案和適用法律和法規(guī)的依據(jù),立法解釋可以，司法解釋也可以，但是行政解釋不可以。
（3）稅法行政解釋
稅法行政解釋也稱稅法執(zhí)法解釋，是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中對(duì)稅收法律、法規(guī)等如何具體應(yīng)用所作的解釋。
原則上講，不能作為法庭判案的直接依據(jù)。行政解釋的主體一般是財(cái)政部或國家稅務(wù)總局。
2.按解釋尺度劃分：字面解釋、限制解釋、擴(kuò)充解釋。
字面解釋既不擴(kuò)大也不縮?。幌拗平忉屖强s小解釋；擴(kuò)充解釋是擴(kuò)大解釋。
（1）字面解釋
按照文義解釋原則，必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小，這是所謂字面解釋。
字面解釋是稅法解釋的基本方法，稅法解釋首先應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持字面解釋。例如，我國個(gè)人所得稅法規(guī)定的“居民”即附加了在我國境內(nèi)住滿一個(gè)納稅年度的條件，需要稅法解釋加以明示，但是對(duì)于稅法沒有特別規(guī)定的，不能通過稅法解釋來改變其原有含義。
（2）限制解釋
稅法的限制解釋是指為了符合立法精神與目的，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。
這種解釋，在我國稅法中也時(shí)有使用。例如，我國《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第2條規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人” 。而國家稅務(wù)總局《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》將“習(xí)慣性居住”解釋為“是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地”。其范圍明顯窄于“習(xí)慣性居住地”的字面含義。
（3）擴(kuò)充解釋
稅法的擴(kuò)充解釋是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。
例如，我國《個(gè)人所得稅法》第6條第4款規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收。但是容易出現(xiàn)納稅人將取得勞務(wù)報(bào)酬次數(shù)無限分割，逃避納稅，減少稅收收入的問題，故《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第22條第1款將勞務(wù)報(bào)酬按次征稅擴(kuò)充解釋為：“勞務(wù)報(bào)酬所得……屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為。”
除了上述解釋方法之外，還有系統(tǒng)解釋法、歷史解釋法與合憲性解釋法等。
例題：
1、《全國人大常委會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的規(guī)定》屬于（ ）。
A.學(xué)理解釋 B.立法解釋 C.行政執(zhí)法解釋 D.司法解釋
答案：B
2、下列選項(xiàng)中，不能作為法庭判案直接依據(jù)的稅法解釋有（ ）。
A.立法解釋 B.司法解釋
C.行政解釋 D.各級(jí)檢察院作出的檢察解釋
答案：CD
3、關(guān)于稅法的效力，下列表述錯(cuò)誤的有（）。
A.效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法是無效的
B.國務(wù)院通過的行政法規(guī)，由總理后決定，并簽署國務(wù)院令公布實(shí)施，在公布后的30日內(nèi)須報(bào)全國人大常委會(huì)備案
C.稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國務(wù)院終裁決
D.在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于實(shí)體法，主要是為了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)
答案：C
解析：稅務(wù)規(guī)章與地方法規(guī)不一致而不能確定如何適用時(shí)由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認(rèn)為適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)提請(qǐng)全國人大常委會(huì)裁決。
（一）稅法的效力
稅法的效力范圍表現(xiàn)為空間效力、時(shí)間效力和對(duì)人的效力。
1．稅法的空間效力
我國稅法的空間效力主要包括兩種情況：
（1）在全國范圍內(nèi)有效。
①由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律，②國務(wù)院頒布的稅收行政法規(guī)，③財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定的稅收行政規(guī)章以及④具有普遍約束力的稅務(wù)行政命令在除個(gè)別特殊地區(qū)外的全國范圍內(nèi)有效。這里所謂“個(gè)別特殊地區(qū)”主要指香港、澳門、臺(tái)灣和保稅區(qū)等。
（2）在地方范圍內(nèi)有效。
這里包括兩種情況：一是由地方立法機(jī)關(guān)或政府依法制定的地方性稅收法規(guī)、規(guī)章、具有普遍約束力的稅收行政命令在其管轄區(qū)域內(nèi)有效；二是由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定的具有特別法性質(zhì)的稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章和具有普遍約束力的稅收行政命令在特定地區(qū)（如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，老、少、邊、貧地區(qū)等）有效。
2．稅法的時(shí)間效力
稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)開始生效、何時(shí)終止效力和有無溯及力的問題。
（1）稅法的生效。
在我國，稅法的生效主要分為三種情況：
一是稅法通過一段時(shí)間后開始生效。其優(yōu)點(diǎn)在于可以使廣大納稅人和執(zhí)法人員事先學(xué)習(xí)、了解和掌握該稅法的具體內(nèi)容，便于其得到準(zhǔn)確地貫徹、執(zhí)行。
二是稅法自通過發(fā)布之日起生效。
三是稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期，這種稅法生效方式實(shí)質(zhì)上是將稅收管理權(quán)限下放給地方政府。
（2）稅法的失效。
稅法的失效表明其法律約束力的終止，其失效通常有三種類型：
一是以新稅法代替舊稅法。這是常見的稅法失效宣布方式。
二是直接宣布廢止某項(xiàng)稅法。
三是稅法本身規(guī)定廢止的日期。在稅收立法實(shí)踐中很少采用。
3．稅法對(duì)人的效力
國際上通行的原則有三個(gè)：
一是屬人主義原則；
二是屬地主義原則；
三是屬人、屬地相結(jié)合的原則，我國稅法即采用這一原則。
（二）稅法的解釋
1.按解釋權(quán)限劃分：立法解釋、司法解釋和行政解釋。
（1）稅法立法解釋
按照稅收立法機(jī)關(guān)的不同，我國稅法立法解釋可分為：①由全國人民代表大會(huì)對(duì)稅收法律作出的解釋。
由高行政機(jī)關(guān)制定的稅收行政法規(guī)，②由國務(wù)院負(fù)責(zé)解釋，其形式主要是各類稅法的實(shí)施細(xì)則。
地方稅收法規(guī)，由制定相應(yīng)法規(guī)的③地方人大常委會(huì)負(fù)責(zé)解釋。
稅法立法解釋包括事前解釋和事后解釋。我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。
（2）稅法司法解釋
稅法司法解釋是指高司法機(jī)關(guān)對(duì)如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋或正式規(guī)定。
稅法司法解釋可進(jìn)一步劃分為①由高人民法院作出的審判解釋，如2002年高人民法院《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》；②由高人民檢察院作出的檢察解釋。如1991年高人民檢察院《關(guān)于嚴(yán)肅查處暴力抗稅案件的通知》；③由高人民法院和高人民檢察院聯(lián)合作出的共同解釋，如1992年“兩院”《關(guān)于辦理偷稅、抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律的若干問題的解釋》，對(duì)我國原刑法第121條關(guān)于偷稅罪、抗稅罪的規(guī)范作了全面的解釋。
司法解釋的主體只能是高人民法院和高人民檢察院，它們的解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律和法規(guī)的依據(jù)。
★注意：
①是否屬于司法解釋主要看是誰做出的，如果是高人民法院和高人民檢察院或者是兩院共同，則屬于司法解釋；如果是全國人大或者是全國人大常委會(huì)做出的解釋，則屬于立法解釋；如果是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局所做的解釋，則屬于行政解釋。
②作為辦案和適用法律和法規(guī)的依據(jù),立法解釋可以，司法解釋也可以，但是行政解釋不可以。
（3）稅法行政解釋
稅法行政解釋也稱稅法執(zhí)法解釋，是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中對(duì)稅收法律、法規(guī)等如何具體應(yīng)用所作的解釋。
原則上講，不能作為法庭判案的直接依據(jù)。行政解釋的主體一般是財(cái)政部或國家稅務(wù)總局。
2.按解釋尺度劃分：字面解釋、限制解釋、擴(kuò)充解釋。
字面解釋既不擴(kuò)大也不縮?。幌拗平忉屖强s小解釋；擴(kuò)充解釋是擴(kuò)大解釋。
（1）字面解釋
按照文義解釋原則，必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小，這是所謂字面解釋。
字面解釋是稅法解釋的基本方法，稅法解釋首先應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持字面解釋。例如，我國個(gè)人所得稅法規(guī)定的“居民”即附加了在我國境內(nèi)住滿一個(gè)納稅年度的條件，需要稅法解釋加以明示，但是對(duì)于稅法沒有特別規(guī)定的，不能通過稅法解釋來改變其原有含義。
（2）限制解釋
稅法的限制解釋是指為了符合立法精神與目的，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。
這種解釋，在我國稅法中也時(shí)有使用。例如，我國《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第2條規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人” 。而國家稅務(wù)總局《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》將“習(xí)慣性居住”解釋為“是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地”。其范圍明顯窄于“習(xí)慣性居住地”的字面含義。
（3）擴(kuò)充解釋
稅法的擴(kuò)充解釋是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。
例如，我國《個(gè)人所得稅法》第6條第4款規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收。但是容易出現(xiàn)納稅人將取得勞務(wù)報(bào)酬次數(shù)無限分割，逃避納稅，減少稅收收入的問題，故《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第22條第1款將勞務(wù)報(bào)酬按次征稅擴(kuò)充解釋為：“勞務(wù)報(bào)酬所得……屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為。”
除了上述解釋方法之外，還有系統(tǒng)解釋法、歷史解釋法與合憲性解釋法等。
例題：
1、《全國人大常委會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的規(guī)定》屬于（ ）。
A.學(xué)理解釋 B.立法解釋 C.行政執(zhí)法解釋 D.司法解釋
答案：B
2、下列選項(xiàng)中，不能作為法庭判案直接依據(jù)的稅法解釋有（ ）。
A.立法解釋 B.司法解釋
C.行政解釋 D.各級(jí)檢察院作出的檢察解釋
答案：CD
3、關(guān)于稅法的效力，下列表述錯(cuò)誤的有（）。
A.效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法是無效的
B.國務(wù)院通過的行政法規(guī)，由總理后決定，并簽署國務(wù)院令公布實(shí)施，在公布后的30日內(nèi)須報(bào)全國人大常委會(huì)備案
C.稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國務(wù)院終裁決
D.在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于實(shí)體法，主要是為了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)
答案：C
解析：稅務(wù)規(guī)章與地方法規(guī)不一致而不能確定如何適用時(shí)由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認(rèn)為適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)提請(qǐng)全國人大常委會(huì)裁決。