應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
主要內(nèi)容：
基本公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損
注意：
1、收入總額的確定
注意特殊收入的確定
（1）分期收款方式銷(xiāo)售貨物，會(huì)計(jì)與稅法收入實(shí)現(xiàn)的差異
稅法規(guī)定：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售貨物（貨款回收期一般超過(guò)3年），企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間進(jìn)行攤銷(xiāo)，并相應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（2）持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月收入確認(rèn)的差異
稅法規(guī)定：
企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程或提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。
會(huì)計(jì)規(guī)定：
①在勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的情況下，強(qiáng)調(diào)勞務(wù)的總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量以及經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
②在勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)的情況下，強(qiáng)調(diào)已發(fā)生的勞務(wù)成本是否能夠得到補(bǔ)償。預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；
預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
對(duì)跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)差異在于稅收不允許長(zhǎng)期勞務(wù)合同使用完成合同法。會(huì)計(jì)和稅法也可能會(huì)出現(xiàn)差異，主要是在勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下產(chǎn)生。
2、不征稅收入和免費(fèi)收入
3、扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)
（1）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
注意：
計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)：
（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。
（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。
（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生數(shù)；
計(jì)算基數(shù)是工資薪金總額，而不是計(jì)稅工資；
職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的不得扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
（2）利息費(fèi)用
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。
（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
（5）公益性捐贈(zèng)支出
公益性捐贈(zèng)必須符合兩個(gè)條件：
①必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，企業(yè)直接捐贈(zèng)不能扣除。
②必須是用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
公益性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)：
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織捐贈(zèng)住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈(zèng)。
練習(xí)題
1、企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入的有（ ）。
A、國(guó)債利息收入
B、財(cái)政撥款
C、符合條件的非營(yíng)利組織的收入
D、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
E、居民企業(yè)之間的股息、紅利收益
答案：BD
解析：注意區(qū)分免稅收入和不征稅收入。A、C、E屬于免稅收入
2、假定某企業(yè)2008年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)元、國(guó)債利息收入20萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)收入40萬(wàn)元，與收入配比的成本2100萬(wàn)元，全年發(fā)生的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出70萬(wàn)元（其中公益性捐贈(zèng)40萬(wàn)元），該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬(wàn)元。
A、67.50
B、68.80
C、72.50
D、73.80
答案：B
解析：會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝3000＋20＋40－2100－600－70＝290（萬(wàn)元）
捐贈(zèng)扣除限額＝290×12%＝34.8（萬(wàn)元），納稅調(diào)增＝40－34.8＝5.2（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（3000＋40－2100－600－70＋40－34.8）×25%＝68.80（萬(wàn)元）
或者（290－20＋5.2）×25%＝68.80（萬(wàn)元）
主要內(nèi)容：
基本公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損
注意：
1、收入總額的確定
注意特殊收入的確定
（1）分期收款方式銷(xiāo)售貨物，會(huì)計(jì)與稅法收入實(shí)現(xiàn)的差異
稅法規(guī)定：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售貨物（貨款回收期一般超過(guò)3年），企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間進(jìn)行攤銷(xiāo)，并相應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（2）持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月收入確認(rèn)的差異
稅法規(guī)定：
企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程或提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。
會(huì)計(jì)規(guī)定：
①在勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的情況下，強(qiáng)調(diào)勞務(wù)的總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量以及經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
②在勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)的情況下，強(qiáng)調(diào)已發(fā)生的勞務(wù)成本是否能夠得到補(bǔ)償。預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；
預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
對(duì)跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)差異在于稅收不允許長(zhǎng)期勞務(wù)合同使用完成合同法。會(huì)計(jì)和稅法也可能會(huì)出現(xiàn)差異，主要是在勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下產(chǎn)生。
2、不征稅收入和免費(fèi)收入
3、扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)
（1）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
注意：
計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)：
（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。
（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。
（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生數(shù)；
計(jì)算基數(shù)是工資薪金總額，而不是計(jì)稅工資；
職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的不得扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
（2）利息費(fèi)用
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。
（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
（5）公益性捐贈(zèng)支出
公益性捐贈(zèng)必須符合兩個(gè)條件：
①必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，企業(yè)直接捐贈(zèng)不能扣除。
②必須是用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
公益性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)：
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織捐贈(zèng)住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈(zèng)。
練習(xí)題
1、企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入的有（ ）。
A、國(guó)債利息收入
B、財(cái)政撥款
C、符合條件的非營(yíng)利組織的收入
D、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
E、居民企業(yè)之間的股息、紅利收益
答案：BD
解析：注意區(qū)分免稅收入和不征稅收入。A、C、E屬于免稅收入
2、假定某企業(yè)2008年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)元、國(guó)債利息收入20萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)收入40萬(wàn)元，與收入配比的成本2100萬(wàn)元，全年發(fā)生的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出70萬(wàn)元（其中公益性捐贈(zèng)40萬(wàn)元），該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬(wàn)元。
A、67.50
B、68.80
C、72.50
D、73.80
答案：B
解析：會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝3000＋20＋40－2100－600－70＝290（萬(wàn)元）
捐贈(zèng)扣除限額＝290×12%＝34.8（萬(wàn)元），納稅調(diào)增＝40－34.8＝5.2（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（3000＋40－2100－600－70＋40－34.8）×25%＝68.80（萬(wàn)元）
或者（290－20＋5.2）×25%＝68.80（萬(wàn)元）