第四節(jié) 國(guó)際稅法（2007新增）
一、國(guó)際稅法概念及原則
（一）什么是國(guó)際稅法
國(guó)際稅法是指調(diào)整在國(guó)家與國(guó)際社會(huì)協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過(guò)程中產(chǎn)生的國(guó)家涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象，是國(guó)家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家相互之間的稅收分配關(guān)系。
國(guó)際稅法的主要內(nèi)容包括有稅收管轄權(quán)、國(guó)際重復(fù)征稅、國(guó)際避稅與反避稅等。
（二）國(guó)際稅法的基本原則
1.國(guó)家稅收主權(quán)原則
2.國(guó)際稅收分配公平原則
3.國(guó)際稅收中性原則
二、稅收管轄權(quán)
（一）稅收管轄權(quán)概念及分類
1.稅收管轄權(quán)的概念
稅收管轄權(quán)，是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。
稅收管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性。獨(dú)立性是指主權(quán)國(guó)家在稅收征收管理方面行使權(quán)力的完全自主性，即對(duì)本國(guó)的稅收立法和稅務(wù)管理具有獨(dú)立的管轄權(quán)力；排他性是指在處理屬于本國(guó)稅收事務(wù)時(shí)不受外來(lái)干涉、控制和支配。
2.稅收管轄權(quán)的分類
目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來(lái)源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。
（二）約束稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例
1.約束居民（公民）管轄權(quán)的國(guó)際慣例
居民（公民）種類 一般判定標(biāo)準(zhǔn) 特殊判定標(biāo)準(zhǔn)
自然人居民身份 三個(gè)：
（1）住所標(biāo)準(zhǔn)（永久性或習(xí)慣性住所）
（2）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
（3）意愿標(biāo)準(zhǔn) （1）以永久性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)
（2）以同個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn)
（3）以習(xí)慣性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)
（4）以國(guó)籍為判定標(biāo)準(zhǔn)
（5）通過(guò)有關(guān)國(guó)家協(xié)商解決
法人居民身份 四個(gè)：管理中心標(biāo)準(zhǔn)；總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)；資本控制標(biāo)準(zhǔn)；主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn) 法人雙重居民身份的判定，只能由有關(guān)國(guó)家之間協(xié)商解決
公民身份 該人與本國(guó)是否有法律聯(lián)結(jié)因素，即公民身份。目前實(shí)行公民管轄權(quán)的國(guó)家基本采用兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)
自然人——國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)
法人——登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)
【例題·單選題】（2008年）按照居民稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例，自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)不包括（?。?BR> A.住所標(biāo)準(zhǔn)
B.時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
C.意愿標(biāo)準(zhǔn)
D.籍貫標(biāo)準(zhǔn)
【答疑編號(hào)911010606】
【答案】D
【解析】自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)包括住所標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、意愿標(biāo)準(zhǔn)，不含籍貫標(biāo)準(zhǔn)。
2.約束來(lái)源地管轄權(quán)的國(guó)際慣例
三、國(guó)際重復(fù)征稅
（一）國(guó)際重復(fù)征稅及其避免
1.國(guó)際重復(fù)征稅的概念
國(guó)際重復(fù)征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對(duì)象，征收相同或類似的稅。
【例題·單選題】?jī)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同—或不同納稅人的同一征稅對(duì)象征收了相同或類似的稅。這種征稅結(jié)果在國(guó)際稅收中稱為（?。?。
A.國(guó)際征稅
B.國(guó)際雙重征稅
C.國(guó)際稅收抵免
D.國(guó)際稅收饒讓
【答疑編號(hào)911010701】
【答案】B
【解析】上述定義是國(guó)際雙重征稅。
2.國(guó)際重復(fù)征稅發(fā)生的原因
國(guó)際重復(fù)征稅的發(fā)生具體有以下三個(gè)方面的原因：納稅人所得或收益的國(guó)際化、各國(guó)所得稅制的普遍化、各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的矛盾性。
3.避免國(guó)際重復(fù)征稅的一般方式：?jiǎn)芜叿绞?、雙邊方式和多邊方式
4.避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法
（1）免稅法
指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民（公民）來(lái)自國(guó)外的所得免予征稅，以此徹底避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。
（2）抵免法
指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民（公民）來(lái)自國(guó)內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除本國(guó)居民就其外國(guó)來(lái)源所得在國(guó)外已納稅額，以此避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。
（二）國(guó)際稅收抵免制度
1.抵免限額的確定
抵免限額＝（來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅率）×（來(lái)自非居住國(guó)應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得）
一個(gè)中國(guó)居民納稅人企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為25%，2008年所得為100萬(wàn)元。同時(shí)在境外所得：A國(guó)所得稅稅率20%，B國(guó)所得稅稅率為27%，分別取得稅前所為20萬(wàn)元、30萬(wàn)元。
（1）分國(guó)限額：
A國(guó)抵免限額＝20×25%＝5（萬(wàn)元）
B國(guó)抵免限額＝30×25%＝7.5（萬(wàn)元）
（A國(guó)抵免限額、B國(guó)抵免限額為可以抵扣的高額，與國(guó)外已納稅額按照孰低原則比較抵扣。）
（2）綜合限額，不區(qū)分從哪國(guó)取得的所得，只要是境外的，加到一起計(jì)算抵免限額。
綜合抵免限額＝（A＋B）×25%與20×20%＋30×27%比較，哪個(gè)小按照哪個(gè)扣除。
2.分國(guó)限額法與綜合限額法
（1）分國(guó)抵免限額（簡(jiǎn)化式）＝來(lái)自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅率
（2）分國(guó)限額法與綜合限額法比較：2009年新增內(nèi)容（P41）
3.直接抵免法與間接抵免法：2009年新增內(nèi)容（P41）
4.稅收饒讓
指居住國(guó)的政府對(duì)居民納稅人在非居民國(guó)得到的稅收優(yōu)惠，特準(zhǔn)給與饒讓。
特點(diǎn)：它不是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)的的方法，是抵免法的附加
作用：
1.鼓勵(lì)本國(guó)居民從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性
2.維護(hù)非居住國(guó)利益
【例題·單選題】居住國(guó)政府對(duì)其居民在非居住國(guó)得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國(guó)稅法規(guī)定補(bǔ)征。這種稅收優(yōu)惠方法在國(guó)際稅收中稱為（?。?BR> A.分國(guó)限額抵免法
B.綜合限額抵免法
C.稅收饒讓
D.免稅法
【答疑編號(hào)911010702】
【答案】C
【解析】稅收饒讓是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)得到減免的那一部分稅額，視同已經(jīng)繳納，不再按本國(guó)規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征。
四、國(guó)際避稅與反避稅
（一）國(guó)際避稅的基本方式和方法
1.通過(guò)納稅主體的國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國(guó)際避稅
2.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅
3.通過(guò)納稅客體的國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國(guó)際避稅
4.不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅
（二）國(guó)際避稅地
1.國(guó)際避稅地的類型
不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)；不征收某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅或征稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)；雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國(guó)家或地區(qū)。
2.利用國(guó)際避稅地的避稅
（1）通過(guò)國(guó)際避稅地常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅
（2）通過(guò)國(guó)際避稅地公司避稅
（三）國(guó)際反避稅
（四）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制
轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，其實(shí)質(zhì)是一國(guó)政府為防止跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅策略從而侵犯本國(guó)稅收權(quán)益所制定的與規(guī)范關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為有關(guān)的實(shí)體性規(guī)則和程序性規(guī)則等一系列特殊稅收制度規(guī)定的總稱。轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制與所得稅制密切相關(guān)，也可以看作是完整的所得稅體系中一個(gè)特殊組成部分。
2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法
目前各國(guó)普遍能夠接受的方法有以下幾種：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、利潤(rùn)分割法。
【例題·單選題】（2008年）下列有關(guān)國(guó)際避稅與反避稅的表述中，錯(cuò)誤的是（?。?。
A.稅收情報(bào)交換是進(jìn)行國(guó)際反避稅合作的主要內(nèi)容
B.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅，是國(guó)際避稅的基本方法之一
C.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對(duì)象是關(guān)聯(lián)交易
D.確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易是整個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容
【答疑編號(hào)911010703】
【答案】D
【解析】轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對(duì)象是公司集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易。采用哪些方法對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)形成不合理的國(guó)際收入和費(fèi)用分配進(jìn)行重新調(diào)整，是整個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容。也即轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法，是整個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容。
五、國(guó)際稅收協(xié)定
（一）國(guó)際稅收協(xié)定的概念
國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對(duì)等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過(guò)談判所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議。
（二）國(guó)際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容
1.稅收管轄權(quán)的問(wèn)題
2.避免或消除國(guó)際重復(fù)征稅的問(wèn)題
3.避免稅收歧視，實(shí)行稅收無(wú)差別待遇
4.加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，防止國(guó)際避稅和逃稅
（三）對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系
【例題·多選題】在國(guó)際稅法規(guī)范中，下列說(shuō)法中正確的有（?。?。
A.稅收饒讓不是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法，它只是抵免法的附加
B.當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生沖突時(shí)，必須修改國(guó)內(nèi)稅法的某些征收管理辦法
C.各國(guó)在談判簽訂國(guó)際稅收協(xié)定后，雙方或多方仍有制定和修改國(guó)內(nèi)稅法的自主權(quán)
D.國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂可以限制有關(guān)國(guó)家對(duì)跨國(guó)投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇
E.國(guó)際避稅地通常是指不課征消費(fèi)稅或增值稅等間接稅，或稅率遠(yuǎn)低于國(guó)際一般負(fù)擔(dān)水平，可以進(jìn)行國(guó)際逃稅和避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)
【答疑編號(hào)911010704】
【答案】AC
【解析】當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生沖突時(shí)，稅收協(xié)定不能干預(yù)國(guó)家自主制定或調(diào)整修改稅法，B不正確；國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂不可以限制有關(guān)國(guó)家對(duì)跨國(guó)投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇。但是可能會(huì)出現(xiàn)已經(jīng)簽訂的稅收協(xié)定中有關(guān)規(guī)定嚴(yán)于已經(jīng)修改的國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠辦法，對(duì)于這種情況，國(guó)際上按“孰優(yōu)”原則處理，即稅收協(xié)定不能限制各國(guó)修改稅收優(yōu)惠辦法，D不正確。國(guó)際避稅地通常是指不課征個(gè)人所得稅、公司所得稅資本利得稅等直接稅，或稅率遠(yuǎn)低于國(guó)際一般負(fù)擔(dān)水平，可以進(jìn)行國(guó)際逃稅和避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)，E不正確。
【例題·多選題】（2008年）國(guó)際稅法是隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，有關(guān)國(guó)際稅法的表述正確的有（?。?。
A.國(guó)際稅收協(xié)定是主權(quán)國(guó)家和國(guó)際組織之間簽訂的法律文件
B.我國(guó)承認(rèn)國(guó)際稅法的效力優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法
C.國(guó)際稅法的重要淵源是國(guó)內(nèi)稅法
D.國(guó)際稅收協(xié)定典型的形式是“OECD”范本和“聯(lián)合國(guó)”范本
E.稅收管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性
【答疑編號(hào)911010705】
【答案】BDE
一、國(guó)際稅法概念及原則
（一）什么是國(guó)際稅法
國(guó)際稅法是指調(diào)整在國(guó)家與國(guó)際社會(huì)協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過(guò)程中產(chǎn)生的國(guó)家涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象，是國(guó)家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家相互之間的稅收分配關(guān)系。
國(guó)際稅法的主要內(nèi)容包括有稅收管轄權(quán)、國(guó)際重復(fù)征稅、國(guó)際避稅與反避稅等。
（二）國(guó)際稅法的基本原則
1.國(guó)家稅收主權(quán)原則
2.國(guó)際稅收分配公平原則
3.國(guó)際稅收中性原則
二、稅收管轄權(quán)
（一）稅收管轄權(quán)概念及分類
1.稅收管轄權(quán)的概念
稅收管轄權(quán)，是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。
稅收管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性。獨(dú)立性是指主權(quán)國(guó)家在稅收征收管理方面行使權(quán)力的完全自主性，即對(duì)本國(guó)的稅收立法和稅務(wù)管理具有獨(dú)立的管轄權(quán)力；排他性是指在處理屬于本國(guó)稅收事務(wù)時(shí)不受外來(lái)干涉、控制和支配。
2.稅收管轄權(quán)的分類
目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來(lái)源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。
（二）約束稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例
1.約束居民（公民）管轄權(quán)的國(guó)際慣例
居民（公民）種類 一般判定標(biāo)準(zhǔn) 特殊判定標(biāo)準(zhǔn)
自然人居民身份 三個(gè)：
（1）住所標(biāo)準(zhǔn)（永久性或習(xí)慣性住所）
（2）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
（3）意愿標(biāo)準(zhǔn) （1）以永久性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)
（2）以同個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn)
（3）以習(xí)慣性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)
（4）以國(guó)籍為判定標(biāo)準(zhǔn)
（5）通過(guò)有關(guān)國(guó)家協(xié)商解決
法人居民身份 四個(gè)：管理中心標(biāo)準(zhǔn)；總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)；資本控制標(biāo)準(zhǔn)；主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn) 法人雙重居民身份的判定，只能由有關(guān)國(guó)家之間協(xié)商解決
公民身份 該人與本國(guó)是否有法律聯(lián)結(jié)因素，即公民身份。目前實(shí)行公民管轄權(quán)的國(guó)家基本采用兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)
自然人——國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)
法人——登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)
【例題·單選題】（2008年）按照居民稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例，自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)不包括（?。?BR> A.住所標(biāo)準(zhǔn)
B.時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
C.意愿標(biāo)準(zhǔn)
D.籍貫標(biāo)準(zhǔn)
【答疑編號(hào)911010606】
【答案】D
【解析】自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)包括住所標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、意愿標(biāo)準(zhǔn)，不含籍貫標(biāo)準(zhǔn)。
2.約束來(lái)源地管轄權(quán)的國(guó)際慣例
三、國(guó)際重復(fù)征稅
（一）國(guó)際重復(fù)征稅及其避免
1.國(guó)際重復(fù)征稅的概念
國(guó)際重復(fù)征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對(duì)象，征收相同或類似的稅。
【例題·單選題】?jī)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同—或不同納稅人的同一征稅對(duì)象征收了相同或類似的稅。這種征稅結(jié)果在國(guó)際稅收中稱為（?。?。
A.國(guó)際征稅
B.國(guó)際雙重征稅
C.國(guó)際稅收抵免
D.國(guó)際稅收饒讓
【答疑編號(hào)911010701】
【答案】B
【解析】上述定義是國(guó)際雙重征稅。
2.國(guó)際重復(fù)征稅發(fā)生的原因
國(guó)際重復(fù)征稅的發(fā)生具體有以下三個(gè)方面的原因：納稅人所得或收益的國(guó)際化、各國(guó)所得稅制的普遍化、各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的矛盾性。
3.避免國(guó)際重復(fù)征稅的一般方式：?jiǎn)芜叿绞?、雙邊方式和多邊方式
4.避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法
（1）免稅法
指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民（公民）來(lái)自國(guó)外的所得免予征稅，以此徹底避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。
（2）抵免法
指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民（公民）來(lái)自國(guó)內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除本國(guó)居民就其外國(guó)來(lái)源所得在國(guó)外已納稅額，以此避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。
（二）國(guó)際稅收抵免制度
1.抵免限額的確定
抵免限額＝（來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅率）×（來(lái)自非居住國(guó)應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得）
一個(gè)中國(guó)居民納稅人企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為25%，2008年所得為100萬(wàn)元。同時(shí)在境外所得：A國(guó)所得稅稅率20%，B國(guó)所得稅稅率為27%，分別取得稅前所為20萬(wàn)元、30萬(wàn)元。
（1）分國(guó)限額：
A國(guó)抵免限額＝20×25%＝5（萬(wàn)元）
B國(guó)抵免限額＝30×25%＝7.5（萬(wàn)元）
（A國(guó)抵免限額、B國(guó)抵免限額為可以抵扣的高額，與國(guó)外已納稅額按照孰低原則比較抵扣。）
（2）綜合限額，不區(qū)分從哪國(guó)取得的所得，只要是境外的，加到一起計(jì)算抵免限額。
綜合抵免限額＝（A＋B）×25%與20×20%＋30×27%比較，哪個(gè)小按照哪個(gè)扣除。
2.分國(guó)限額法與綜合限額法
（1）分國(guó)抵免限額（簡(jiǎn)化式）＝來(lái)自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅率
（2）分國(guó)限額法與綜合限額法比較：2009年新增內(nèi)容（P41）
3.直接抵免法與間接抵免法：2009年新增內(nèi)容（P41）
4.稅收饒讓
指居住國(guó)的政府對(duì)居民納稅人在非居民國(guó)得到的稅收優(yōu)惠，特準(zhǔn)給與饒讓。
特點(diǎn)：它不是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)的的方法，是抵免法的附加
作用：
1.鼓勵(lì)本國(guó)居民從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性
2.維護(hù)非居住國(guó)利益
【例題·單選題】居住國(guó)政府對(duì)其居民在非居住國(guó)得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國(guó)稅法規(guī)定補(bǔ)征。這種稅收優(yōu)惠方法在國(guó)際稅收中稱為（?。?BR> A.分國(guó)限額抵免法
B.綜合限額抵免法
C.稅收饒讓
D.免稅法
【答疑編號(hào)911010702】
【答案】C
【解析】稅收饒讓是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)得到減免的那一部分稅額，視同已經(jīng)繳納，不再按本國(guó)規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征。
四、國(guó)際避稅與反避稅
（一）國(guó)際避稅的基本方式和方法
1.通過(guò)納稅主體的國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國(guó)際避稅
2.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅
3.通過(guò)納稅客體的國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國(guó)際避稅
4.不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅
（二）國(guó)際避稅地
1.國(guó)際避稅地的類型
不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)；不征收某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅或征稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)；雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國(guó)家或地區(qū)。
2.利用國(guó)際避稅地的避稅
（1）通過(guò)國(guó)際避稅地常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅
（2）通過(guò)國(guó)際避稅地公司避稅
（三）國(guó)際反避稅
（四）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制
轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，其實(shí)質(zhì)是一國(guó)政府為防止跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅策略從而侵犯本國(guó)稅收權(quán)益所制定的與規(guī)范關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為有關(guān)的實(shí)體性規(guī)則和程序性規(guī)則等一系列特殊稅收制度規(guī)定的總稱。轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制與所得稅制密切相關(guān)，也可以看作是完整的所得稅體系中一個(gè)特殊組成部分。
2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法
目前各國(guó)普遍能夠接受的方法有以下幾種：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、利潤(rùn)分割法。
【例題·單選題】（2008年）下列有關(guān)國(guó)際避稅與反避稅的表述中，錯(cuò)誤的是（?。?。
A.稅收情報(bào)交換是進(jìn)行國(guó)際反避稅合作的主要內(nèi)容
B.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅，是國(guó)際避稅的基本方法之一
C.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對(duì)象是關(guān)聯(lián)交易
D.確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易是整個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容
【答疑編號(hào)911010703】
【答案】D
【解析】轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對(duì)象是公司集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易。采用哪些方法對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)形成不合理的國(guó)際收入和費(fèi)用分配進(jìn)行重新調(diào)整，是整個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容。也即轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法，是整個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容。
五、國(guó)際稅收協(xié)定
（一）國(guó)際稅收協(xié)定的概念
國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對(duì)等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過(guò)談判所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議。
（二）國(guó)際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容
1.稅收管轄權(quán)的問(wèn)題
2.避免或消除國(guó)際重復(fù)征稅的問(wèn)題
3.避免稅收歧視，實(shí)行稅收無(wú)差別待遇
4.加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，防止國(guó)際避稅和逃稅
（三）對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系
【例題·多選題】在國(guó)際稅法規(guī)范中，下列說(shuō)法中正確的有（?。?。
A.稅收饒讓不是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法，它只是抵免法的附加
B.當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生沖突時(shí)，必須修改國(guó)內(nèi)稅法的某些征收管理辦法
C.各國(guó)在談判簽訂國(guó)際稅收協(xié)定后，雙方或多方仍有制定和修改國(guó)內(nèi)稅法的自主權(quán)
D.國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂可以限制有關(guān)國(guó)家對(duì)跨國(guó)投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇
E.國(guó)際避稅地通常是指不課征消費(fèi)稅或增值稅等間接稅，或稅率遠(yuǎn)低于國(guó)際一般負(fù)擔(dān)水平，可以進(jìn)行國(guó)際逃稅和避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)
【答疑編號(hào)911010704】
【答案】AC
【解析】當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生沖突時(shí)，稅收協(xié)定不能干預(yù)國(guó)家自主制定或調(diào)整修改稅法，B不正確；國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂不可以限制有關(guān)國(guó)家對(duì)跨國(guó)投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇。但是可能會(huì)出現(xiàn)已經(jīng)簽訂的稅收協(xié)定中有關(guān)規(guī)定嚴(yán)于已經(jīng)修改的國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠辦法，對(duì)于這種情況，國(guó)際上按“孰優(yōu)”原則處理，即稅收協(xié)定不能限制各國(guó)修改稅收優(yōu)惠辦法，D不正確。國(guó)際避稅地通常是指不課征個(gè)人所得稅、公司所得稅資本利得稅等直接稅，或稅率遠(yuǎn)低于國(guó)際一般負(fù)擔(dān)水平，可以進(jìn)行國(guó)際逃稅和避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)，E不正確。
【例題·多選題】（2008年）國(guó)際稅法是隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，有關(guān)國(guó)際稅法的表述正確的有（?。?。
A.國(guó)際稅收協(xié)定是主權(quán)國(guó)家和國(guó)際組織之間簽訂的法律文件
B.我國(guó)承認(rèn)國(guó)際稅法的效力優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法
C.國(guó)際稅法的重要淵源是國(guó)內(nèi)稅法
D.國(guó)際稅收協(xié)定典型的形式是“OECD”范本和“聯(lián)合國(guó)”范本
E.稅收管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性
【答疑編號(hào)911010705】
【答案】BDE