第二節(jié) 納稅義務(wù)人
一、增值稅納稅人的基本規(guī)定
凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。
【例題·多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（?。?。
A.代理人
B.銀行
C.購(gòu)買(mǎi)者
D.境外單位
E.境外個(gè)人
【答案】AC
二、增值稅納稅人的分類(lèi)
1.劃分目的：配合增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理
2.基本依據(jù)：
（1）納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料
（2）企業(yè)規(guī)模的大小
三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理
納稅人 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 特別說(shuō)明
小規(guī)模納稅人 1.以貨物生產(chǎn)為主：全年應(yīng)稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元（含）以下
2.以貨物批發(fā)、零售為主：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額180萬(wàn)元（含）以下 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不足180萬(wàn)元的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，不得認(rèn)定為一般納稅人
一般納稅人 1.以貨物生產(chǎn)為主：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元以上
2.以貨物批發(fā)、零售為主：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額180萬(wàn)元以上
3.以貨物生產(chǎn)為主，但年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不足100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算健全 1.關(guān)于總分機(jī)構(gòu)
2.個(gè)人經(jīng)營(yíng)者可以成為一般納稅人
【解釋1】對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)30萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，如果會(huì)計(jì)核算健全，即能夠按照會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以被認(rèn)定為一般納稅人。
【解釋2】對(duì)符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
【例題·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人的說(shuō)法正確的是（?。?BR> A.從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元（含）以下,一律認(rèn)定為小規(guī)模納稅人
B.從事貨物批發(fā)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元（含）以下，一律認(rèn)定為小規(guī)模納稅人
C.已認(rèn)定為小規(guī)模納稅人不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人
D.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)180萬(wàn)元的事業(yè)單位,不得作為小規(guī)模納稅人
【答案】B
【解析】生產(chǎn)企業(yè)年銷(xiāo)售額不低于30萬(wàn)， 核算健全，可以被認(rèn)定為一般納稅人。從事貨物批發(fā)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元（含）以下，目前一律不得認(rèn)定為一般納稅人，所以即應(yīng)該是一律認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。
四、一般納稅人的認(rèn)定及管理
5.總分機(jī)構(gòu)：
（1）納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
（2）一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限在縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。
7.下列納稅人不屬于一般納稅人：
（1）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)
（2）個(gè)人（除個(gè)人經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）
（3）非企業(yè)性單位
（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)
【例題·單選題】會(huì)計(jì)核算健全的下列企業(yè)或機(jī)構(gòu)中，可以被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的是（ ）。
A.僅生產(chǎn)和銷(xiāo)售免稅農(nóng)產(chǎn)品，年銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元的某林場(chǎng)
B.年銷(xiāo)售建筑材料200萬(wàn)元的某個(gè)體工商戶
C.年銷(xiāo)售額為10萬(wàn)元的某電機(jī)修理廠
D.年銷(xiāo)售額為80萬(wàn)元的某銷(xiāo)售部，其總機(jī)構(gòu)為一大型賣(mài)場(chǎng)，年銷(xiāo)售額為680萬(wàn)元
【答疑編號(hào)911020105】
【答案】B
【解析】個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合條件的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。上述個(gè)體戶年銷(xiāo)售額超過(guò)180萬(wàn)元，所以，可以被認(rèn)定為一般納稅人資格。
五、新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定管理
1.新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
2.新辦大中型商貿(mào)企業(yè)的規(guī)定。
【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列單位可以成為增值稅一般納稅人的有（?。?。
A.年銷(xiāo)售額100萬(wàn)，從事成品油銷(xiāo)售的加油站
B.注冊(cè)資金在500萬(wàn)元，人員52人的新辦商貿(mào)企業(yè)
C.注冊(cè)資金在100萬(wàn)元、人員20人的新辦商貿(mào)企業(yè)
D.已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，年銷(xiāo)售額達(dá)到100萬(wàn)的生產(chǎn)企業(yè)
【答疑編號(hào)911020106】
【答案】ABD
一、增值稅納稅人的基本規(guī)定
凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。
【例題·多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（?。?。
A.代理人
B.銀行
C.購(gòu)買(mǎi)者
D.境外單位
E.境外個(gè)人
【答案】AC
二、增值稅納稅人的分類(lèi)
1.劃分目的：配合增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理
2.基本依據(jù)：
（1）納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料
（2）企業(yè)規(guī)模的大小
三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理
納稅人 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 特別說(shuō)明
小規(guī)模納稅人 1.以貨物生產(chǎn)為主：全年應(yīng)稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元（含）以下
2.以貨物批發(fā)、零售為主：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額180萬(wàn)元（含）以下 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不足180萬(wàn)元的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，不得認(rèn)定為一般納稅人
一般納稅人 1.以貨物生產(chǎn)為主：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元以上
2.以貨物批發(fā)、零售為主：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額180萬(wàn)元以上
3.以貨物生產(chǎn)為主，但年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不足100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算健全 1.關(guān)于總分機(jī)構(gòu)
2.個(gè)人經(jīng)營(yíng)者可以成為一般納稅人
【解釋1】對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)30萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，如果會(huì)計(jì)核算健全，即能夠按照會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以被認(rèn)定為一般納稅人。
【解釋2】對(duì)符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
【例題·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人的說(shuō)法正確的是（?。?BR> A.從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元（含）以下,一律認(rèn)定為小規(guī)模納稅人
B.從事貨物批發(fā)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元（含）以下，一律認(rèn)定為小規(guī)模納稅人
C.已認(rèn)定為小規(guī)模納稅人不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人
D.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)180萬(wàn)元的事業(yè)單位,不得作為小規(guī)模納稅人
【答案】B
【解析】生產(chǎn)企業(yè)年銷(xiāo)售額不低于30萬(wàn)， 核算健全，可以被認(rèn)定為一般納稅人。從事貨物批發(fā)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元（含）以下，目前一律不得認(rèn)定為一般納稅人，所以即應(yīng)該是一律認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。
四、一般納稅人的認(rèn)定及管理
5.總分機(jī)構(gòu)：
（1）納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
（2）一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限在縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。
7.下列納稅人不屬于一般納稅人：
（1）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)
（2）個(gè)人（除個(gè)人經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）
（3）非企業(yè)性單位
（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)
【例題·單選題】會(huì)計(jì)核算健全的下列企業(yè)或機(jī)構(gòu)中，可以被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的是（ ）。
A.僅生產(chǎn)和銷(xiāo)售免稅農(nóng)產(chǎn)品，年銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元的某林場(chǎng)
B.年銷(xiāo)售建筑材料200萬(wàn)元的某個(gè)體工商戶
C.年銷(xiāo)售額為10萬(wàn)元的某電機(jī)修理廠
D.年銷(xiāo)售額為80萬(wàn)元的某銷(xiāo)售部，其總機(jī)構(gòu)為一大型賣(mài)場(chǎng)，年銷(xiāo)售額為680萬(wàn)元
【答疑編號(hào)911020105】
【答案】B
【解析】個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合條件的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。上述個(gè)體戶年銷(xiāo)售額超過(guò)180萬(wàn)元，所以，可以被認(rèn)定為一般納稅人資格。
五、新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定管理
1.新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
2.新辦大中型商貿(mào)企業(yè)的規(guī)定。
【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列單位可以成為增值稅一般納稅人的有（?。?。
A.年銷(xiāo)售額100萬(wàn)，從事成品油銷(xiāo)售的加油站
B.注冊(cè)資金在500萬(wàn)元，人員52人的新辦商貿(mào)企業(yè)
C.注冊(cè)資金在100萬(wàn)元、人員20人的新辦商貿(mào)企業(yè)
D.已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，年銷(xiāo)售額達(dá)到100萬(wàn)的生產(chǎn)企業(yè)
【答疑編號(hào)911020106】
【答案】ABD