第四節(jié) 稅 率
一、增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負(fù)——了解
增值稅稅率體現(xiàn)貨物的整體稅負(fù)。
增值稅稅率對應(yīng)的計稅銷售額為不含稅銷售額，如果稅率為17%，此稅率相當(dāng)于價內(nèi)稅的14.5%[即1/（1＋17%）×17%]
二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型
增值稅稅率的類型：4種
1.基本稅率
2.低稅率
3.高稅率
4.零稅率
三、我國增值稅稅率
（一）基本稅率。
納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。
（二）低稅率。
納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%。
1、糧食、食用植物油。
2、自來水、暖氣、冷氣、熱水；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。
3、圖書、報紙、雜志。
4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。
5、農(nóng)產(chǎn)品。指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。
6、金屬礦采選產(chǎn)品。
7、非金屬礦采選產(chǎn)品。
8、音像制品和電子出版物。（自2007年1月1日起）
9、二甲醚（自2008年7月1日起）、鹽（自2007年9月1日起）。
10、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
（三）零稅率。納稅人出口貨物，稅率為零。但是國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
（四）其他規(guī)定：
1.納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
2.納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。
四、適用13%低稅率貨物的范圍
見教材，學(xué)習(xí)中注意：
1.記大類：共20類
2.具體范圍中記特例（即不屬于13%的貨物有什么）
（一）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
1.植物類
（1）糧食
切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。
以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉，不屬于本貨物的征稅范圍。
（2）蔬菜：各種蔬菜罐頭不屬于本貨物的征稅范圍
（4）茶葉：精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍
（6）藥用植物：中成藥不屬于本貨物的征稅范圍
2.動物類
（1）水產(chǎn)品：熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭、不屬于本貨物的征稅范圍。
（2）畜牧產(chǎn)品：各種肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類的罐頭、用鮮奶加工的各種奶制品也不屬于本貨物的征稅范圍。
（二）食用植物油
（三）自來水
農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍，免征增值稅。
（十一）圖書、報紙、雜志
（十二）飼料
直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。
（十三）化肥
（十四）農(nóng)藥
用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、清毒劑等），不屬于農(nóng)藥范圍。
（十五）農(nóng)膜
（十六）農(nóng)機(jī)
以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械，不屬于本貨物的范圍。
農(nóng)用汽車不屬于本貨物的范圍。
機(jī)動漁船不屬于本貨物的范圍。
森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械不屬于本貨物征收范圍。
農(nóng)機(jī)零部件不屬于本貨物的征收范圍。
（十七）金屬礦采選產(chǎn)品
（十八）非金屬礦采選產(chǎn)品
原油、人造原油不屬于本貨物范圍。
（十九）音像制品和電子出版物
（二十）二甲醚
【例題·多選題】依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列貨物銷售，適用13%增值稅稅率的有（?。?BR> A.糧店加工切面銷售
B.食品店加工方便面銷售
C.糧食加工廠加工玉米面銷售
D.食品廠加工速凍水餃銷售
【答疑編號911020401】
【答案】AC
五、增值稅征收率
（一）征收率的一般規(guī)定
（對衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，可以按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%的征收率征收增值稅。
（二）征收率的特殊規(guī)定
（5）對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價格和價外費(fèi)用，按4%的征收率征收增值稅。
（6）自來水公司銷售自來水
從2002年6月1日起，對自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時，對其購進(jìn)獨(dú)立核算的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（按6%征收率開具）予以抵扣。
（三）自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。（P82）
一、增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負(fù)——了解
增值稅稅率體現(xiàn)貨物的整體稅負(fù)。
增值稅稅率對應(yīng)的計稅銷售額為不含稅銷售額，如果稅率為17%，此稅率相當(dāng)于價內(nèi)稅的14.5%[即1/（1＋17%）×17%]
二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型
增值稅稅率的類型：4種
1.基本稅率
2.低稅率
3.高稅率
4.零稅率
三、我國增值稅稅率
（一）基本稅率。
納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。
（二）低稅率。
納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%。
1、糧食、食用植物油。
2、自來水、暖氣、冷氣、熱水；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。
3、圖書、報紙、雜志。
4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。
5、農(nóng)產(chǎn)品。指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。
6、金屬礦采選產(chǎn)品。
7、非金屬礦采選產(chǎn)品。
8、音像制品和電子出版物。（自2007年1月1日起）
9、二甲醚（自2008年7月1日起）、鹽（自2007年9月1日起）。
10、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
（三）零稅率。納稅人出口貨物，稅率為零。但是國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
（四）其他規(guī)定：
1.納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
2.納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。
四、適用13%低稅率貨物的范圍
見教材，學(xué)習(xí)中注意：
1.記大類：共20類
2.具體范圍中記特例（即不屬于13%的貨物有什么）
（一）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
1.植物類
（1）糧食
切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。
以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉，不屬于本貨物的征稅范圍。
（2）蔬菜：各種蔬菜罐頭不屬于本貨物的征稅范圍
（4）茶葉：精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍
（6）藥用植物：中成藥不屬于本貨物的征稅范圍
2.動物類
（1）水產(chǎn)品：熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭、不屬于本貨物的征稅范圍。
（2）畜牧產(chǎn)品：各種肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類的罐頭、用鮮奶加工的各種奶制品也不屬于本貨物的征稅范圍。
（二）食用植物油
（三）自來水
農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍，免征增值稅。
（十一）圖書、報紙、雜志
（十二）飼料
直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。
（十三）化肥
（十四）農(nóng)藥
用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、清毒劑等），不屬于農(nóng)藥范圍。
（十五）農(nóng)膜
（十六）農(nóng)機(jī)
以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械，不屬于本貨物的范圍。
農(nóng)用汽車不屬于本貨物的范圍。
機(jī)動漁船不屬于本貨物的范圍。
森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械不屬于本貨物征收范圍。
農(nóng)機(jī)零部件不屬于本貨物的征收范圍。
（十七）金屬礦采選產(chǎn)品
（十八）非金屬礦采選產(chǎn)品
原油、人造原油不屬于本貨物范圍。
（十九）音像制品和電子出版物
（二十）二甲醚
【例題·多選題】依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列貨物銷售，適用13%增值稅稅率的有（?。?BR> A.糧店加工切面銷售
B.食品店加工方便面銷售
C.糧食加工廠加工玉米面銷售
D.食品廠加工速凍水餃銷售
【答疑編號911020401】
【答案】AC
五、增值稅征收率
（一）征收率的一般規(guī)定
（對衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，可以按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%的征收率征收增值稅。
（二）征收率的特殊規(guī)定
（5）對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價格和價外費(fèi)用，按4%的征收率征收增值稅。
（6）自來水公司銷售自來水
從2002年6月1日起，對自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時，對其購進(jìn)獨(dú)立核算的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（按6%征收率開具）予以抵扣。
（三）自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。（P82）