第六節(jié) 銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額
一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：
一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。
一、增值稅銷項(xiàng)稅額
（一）銷項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算公式
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
?。浇M成計(jì)稅價(jià)格×稅率
（二）銷售額確定
1.一般規(guī)定：
銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：
（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。
（2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。
價(jià)外收入：指價(jià)格之外向購買方收取，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。
例如：違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
（3）消費(fèi)稅稅金。
消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅額時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。
銷售額不包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：
（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，其稅款不應(yīng)包含在銷售貨物的價(jià)款之中。
（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
（3）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。
2.含稅銷售額的換算
需要換算的情形：
（1）混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售合計(jì)；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入。
（2）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額：為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額合計(jì)數(shù)；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅收入。
（3）價(jià)款和價(jià)稅合并收取的銷售額。
①價(jià)稅合計(jì)金額
②商業(yè)企業(yè)零售價(jià)
③普通發(fā)票上注明的銷售額
④價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入
換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率或征收率）
3.核定銷售額：在兩種情況下使用：
（1）8種視同銷售中無價(jià)款結(jié)算的
（2）售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)月理由或無銷售額的
在上述兩種情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下：
①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
②按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。
公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋10%）
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。
計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額
＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅率）
公式中有從價(jià)定率的消費(fèi)稅時(shí)，成本利潤率按消費(fèi)稅法規(guī)定。
【例題·計(jì)算題】某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價(jià)30元（無同類產(chǎn)品售價(jià)），計(jì)算該事項(xiàng)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。
【答疑編號(hào)911020501】
【解析】售價(jià)＝30×200＝6000（元）組價(jià)＝40×（1＋10%）×200＝8800（元）
組價(jià)＞售價(jià)，按組價(jià)計(jì)稅
銷項(xiàng)稅額＝8800×17%＝1496（元）
【例題·計(jì)算題】某企業(yè)庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)月商品每件平均售價(jià)為18.58元，單價(jià)為不含稅價(jià)格）：
（1）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價(jià)為18元，另外收取運(yùn)費(fèi)5850元。
（2）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。
（3）銷售給丙公司同類商品650件，每件售價(jià)為11元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定價(jià)格偏低）。
【答疑編號(hào)911020502】
【解析】（1）銷項(xiàng)稅＝[50000×18＋5850÷（1＋17%）]×17%＝153850（元）
（2）銷項(xiàng)稅＝15000×20.50×17%＝52275（元）
（3）銷項(xiàng)稅＝650×18.58×17%＝2 053.09（元）
4.特殊銷售－－六種情況
（1）以折扣方式銷售貨物：
三種折扣：
①折扣銷售（會(huì)計(jì)稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
②銷售折扣（會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。
③銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。
【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額245萬元，計(jì)算計(jì)稅銷售額。
【答疑編號(hào)911020601】
【解析】計(jì)稅銷售額＝245÷98%＝250（萬元）
銷項(xiàng)稅額＝250×17%＝42.5（萬元）
【例題·計(jì)算題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣,購買方如期付款，計(jì)算計(jì)稅銷售額。
【答疑編號(hào)911020602】
【解析】則計(jì)稅銷售額＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝12389.38（元）
銷項(xiàng)稅額＝12389.38×13%＝1610.62（元）
（2）以舊換新銷售貨物：
以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。
稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
【例題·計(jì)算題】某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取“以舊換新”方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對外銷售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元，該金店12月份采取“以舊換新”方式銷售貨物，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
【答疑編號(hào)911020603】
【解析】增值稅銷項(xiàng)稅額＝2000÷（1＋17%）×17%=290.60（元）
【例題·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機(jī)產(chǎn)品618臺(tái)，每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品作價(jià)260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購價(jià)實(shí)際取得不含稅銷售收入791040元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
【答疑編號(hào)911020604】
銷項(xiàng)稅額＝（791040＋618×260）×17%＝161792.4（元）
（3）還本銷售：
還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。
稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。
【例題·單選題】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（?。┤f元。
A.25 B.23
C.21.37 D.19.66
【答疑編號(hào)911020605】
【答案】C
【解析】25÷（1＋17%）＝21.37（萬元）
（4）以物易物：
稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題·單選題】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，則下列表示正確的是（?。?。
A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購貨處理
B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額
C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額
D.甲、乙雙方都應(yīng)作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額
【答疑編號(hào)911020606】
【答案】D
【例題·計(jì)算題】某電機(jī)廠用15臺(tái)該電機(jī)與原材料供應(yīng)商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為23100元，原材料已入庫，計(jì)算此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額。
【答疑編號(hào)911020607】
【解析】銷項(xiàng)稅額＝23100×17%＝3927（元）
進(jìn)項(xiàng)稅額＝23100×17%＝3927（元）
應(yīng)納增值稅＝3927－3927＝0
（5）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征免稅規(guī)定：
稅法規(guī)定：自2002年1月1日起，按以下規(guī)定處理：
2種情況政策
銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（銷售自己使用過的游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車） 售價(jià)低于原值，不交稅；售價(jià)高于原值，按簡易辦法4%減半交稅
（經(jīng)營）銷售舊貨（包括舊機(jī)動(dòng)車輛） 按簡易辦法4%減半交稅
應(yīng)稅固定資產(chǎn)是指不同時(shí)具備三個(gè)條件（屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；銷售價(jià)格不超過其原值的貨物）。
計(jì)算公式如下：應(yīng)納增值稅＝售價(jià)÷（1＋4%）×4%÷2
【例題·多選題】納稅人銷售下列貨物，從2002年1月1日起，一律按4%的征收率減半征收增值稅的有（ ）。
A.舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)銷單位銷售舊小轎車
B.某生產(chǎn)企業(yè)銷售使用過的未超過原值的小轎車
C.某生產(chǎn)企業(yè)銷售使用過的未超過原值的設(shè)備
D.某生產(chǎn)企業(yè)銷售使用過的超過原值的設(shè)備
【答疑編號(hào)911020608】
【答案】AD
【例題·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元（原值為9000元）；銷售自己使用過的應(yīng)交消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車2輛，分別取得收入l1000元（原值為40000元）和64000元（原值為56000元）；銷售給小規(guī)模納稅人庫存未使用的鋼材取得收入35000元，該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（ ）元。（以上收入均為含稅收入） （2003年考題）
A.6916.24 B.5594.70
C.6493.16 D.6316.24
【答疑編號(hào)911020609】
【答案】C
【解析】計(jì)算過程：9200÷（1＋4%）×4%÷2＝176.92（元）
64000÷（1＋4%）×4%÷2＝1230.77（元）
35000÷（1＋17%）×17%＝5085.47（元）
應(yīng)納增值稅＝176.92＋1230.77＋5085.47＝6493.16（元）
自2009年1月1日起，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。
一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：
一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。
一、增值稅銷項(xiàng)稅額
（一）銷項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算公式
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
?。浇M成計(jì)稅價(jià)格×稅率
（二）銷售額確定
1.一般規(guī)定：
銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：
（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。
（2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。
價(jià)外收入：指價(jià)格之外向購買方收取，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。
例如：違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
（3）消費(fèi)稅稅金。
消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅額時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。
銷售額不包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：
（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，其稅款不應(yīng)包含在銷售貨物的價(jià)款之中。
（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
（3）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。
2.含稅銷售額的換算
需要換算的情形：
（1）混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售合計(jì)；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入。
（2）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額：為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額合計(jì)數(shù)；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅收入。
（3）價(jià)款和價(jià)稅合并收取的銷售額。
①價(jià)稅合計(jì)金額
②商業(yè)企業(yè)零售價(jià)
③普通發(fā)票上注明的銷售額
④價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入
換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率或征收率）
3.核定銷售額：在兩種情況下使用：
（1）8種視同銷售中無價(jià)款結(jié)算的
（2）售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)月理由或無銷售額的
在上述兩種情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下：
①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
②按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。
公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋10%）
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。
計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額
＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅率）
公式中有從價(jià)定率的消費(fèi)稅時(shí)，成本利潤率按消費(fèi)稅法規(guī)定。
【例題·計(jì)算題】某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價(jià)30元（無同類產(chǎn)品售價(jià)），計(jì)算該事項(xiàng)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。
【答疑編號(hào)911020501】
【解析】售價(jià)＝30×200＝6000（元）組價(jià)＝40×（1＋10%）×200＝8800（元）
組價(jià)＞售價(jià)，按組價(jià)計(jì)稅
銷項(xiàng)稅額＝8800×17%＝1496（元）
【例題·計(jì)算題】某企業(yè)庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)月商品每件平均售價(jià)為18.58元，單價(jià)為不含稅價(jià)格）：
（1）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價(jià)為18元，另外收取運(yùn)費(fèi)5850元。
（2）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。
（3）銷售給丙公司同類商品650件，每件售價(jià)為11元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定價(jià)格偏低）。
【答疑編號(hào)911020502】
【解析】（1）銷項(xiàng)稅＝[50000×18＋5850÷（1＋17%）]×17%＝153850（元）
（2）銷項(xiàng)稅＝15000×20.50×17%＝52275（元）
（3）銷項(xiàng)稅＝650×18.58×17%＝2 053.09（元）
4.特殊銷售－－六種情況
（1）以折扣方式銷售貨物：
三種折扣：
①折扣銷售（會(huì)計(jì)稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
②銷售折扣（會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。
③銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。
【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額245萬元，計(jì)算計(jì)稅銷售額。
【答疑編號(hào)911020601】
【解析】計(jì)稅銷售額＝245÷98%＝250（萬元）
銷項(xiàng)稅額＝250×17%＝42.5（萬元）
【例題·計(jì)算題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣,購買方如期付款，計(jì)算計(jì)稅銷售額。
【答疑編號(hào)911020602】
【解析】則計(jì)稅銷售額＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝12389.38（元）
銷項(xiàng)稅額＝12389.38×13%＝1610.62（元）
（2）以舊換新銷售貨物：
以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。
稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
【例題·計(jì)算題】某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取“以舊換新”方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對外銷售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元，該金店12月份采取“以舊換新”方式銷售貨物，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
【答疑編號(hào)911020603】
【解析】增值稅銷項(xiàng)稅額＝2000÷（1＋17%）×17%=290.60（元）
【例題·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機(jī)產(chǎn)品618臺(tái)，每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品作價(jià)260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購價(jià)實(shí)際取得不含稅銷售收入791040元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
【答疑編號(hào)911020604】
銷項(xiàng)稅額＝（791040＋618×260）×17%＝161792.4（元）
（3）還本銷售：
還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。
稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。
【例題·單選題】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（?。┤f元。
A.25 B.23
C.21.37 D.19.66
【答疑編號(hào)911020605】
【答案】C
【解析】25÷（1＋17%）＝21.37（萬元）
（4）以物易物：
稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題·單選題】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，則下列表示正確的是（?。?。
A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購貨處理
B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額
C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額
D.甲、乙雙方都應(yīng)作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額
【答疑編號(hào)911020606】
【答案】D
【例題·計(jì)算題】某電機(jī)廠用15臺(tái)該電機(jī)與原材料供應(yīng)商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為23100元，原材料已入庫，計(jì)算此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額。
【答疑編號(hào)911020607】
【解析】銷項(xiàng)稅額＝23100×17%＝3927（元）
進(jìn)項(xiàng)稅額＝23100×17%＝3927（元）
應(yīng)納增值稅＝3927－3927＝0
（5）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征免稅規(guī)定：
稅法規(guī)定：自2002年1月1日起，按以下規(guī)定處理：
2種情況政策
銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（銷售自己使用過的游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車） 售價(jià)低于原值，不交稅；售價(jià)高于原值，按簡易辦法4%減半交稅
（經(jīng)營）銷售舊貨（包括舊機(jī)動(dòng)車輛） 按簡易辦法4%減半交稅
應(yīng)稅固定資產(chǎn)是指不同時(shí)具備三個(gè)條件（屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；銷售價(jià)格不超過其原值的貨物）。
計(jì)算公式如下：應(yīng)納增值稅＝售價(jià)÷（1＋4%）×4%÷2
【例題·多選題】納稅人銷售下列貨物，從2002年1月1日起，一律按4%的征收率減半征收增值稅的有（ ）。
A.舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)銷單位銷售舊小轎車
B.某生產(chǎn)企業(yè)銷售使用過的未超過原值的小轎車
C.某生產(chǎn)企業(yè)銷售使用過的未超過原值的設(shè)備
D.某生產(chǎn)企業(yè)銷售使用過的超過原值的設(shè)備
【答疑編號(hào)911020608】
【答案】AD
【例題·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元（原值為9000元）；銷售自己使用過的應(yīng)交消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車2輛，分別取得收入l1000元（原值為40000元）和64000元（原值為56000元）；銷售給小規(guī)模納稅人庫存未使用的鋼材取得收入35000元，該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（ ）元。（以上收入均為含稅收入） （2003年考題）
A.6916.24 B.5594.70
C.6493.16 D.6316.24
【答疑編號(hào)911020609】
【答案】C
【解析】計(jì)算過程：9200÷（1＋4%）×4%÷2＝176.92（元）
64000÷（1＋4%）×4%÷2＝1230.77（元）
35000÷（1＋17%）×17%＝5085.47（元）
應(yīng)納增值稅＝176.92＋1230.77＋5085.47＝6493.16（元）
自2009年1月1日起，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。