第六節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）
一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品——不納稅
如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，如果直接對(duì)外銷售，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。但如果煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納費(fèi)稅，只對(duì)生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費(fèi)稅。
二、用于其他方面——于移送使用時(shí)納稅
用于其它方面是指：
①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；這種情況下消費(fèi)稅繳，增值稅不繳
②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售
③饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，這屬于外部移送，所以，所得稅確認(rèn)收入。
1.自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在加工完成后的最終環(huán)節(jié)計(jì)算繳納消費(fèi)稅及增值稅，移送使用時(shí)不繳消費(fèi)稅及增值稅。
2.自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)加工非應(yīng)稅消費(fèi)品，非應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售時(shí)不繳消費(fèi)稅，只繳增值稅，應(yīng)稅消費(fèi)品在移送時(shí)應(yīng)繳消費(fèi)稅。
3.自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品作為成品用于內(nèi)部處置或外部移送時(shí)，移送時(shí)繳納消費(fèi)稅及增值稅。
【例題·多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（ ?。?。
A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位
B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙
C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品
D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì)
E.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工
【答疑編號(hào)911030403】
【答案】ADE
【例題·單選題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價(jià)為12.5萬(wàn)元/輛，小客車不含稅出廠價(jià)為6.8/輛萬(wàn)元。2007年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。（本題中小汽車消費(fèi)稅稅率為3%，小客車消費(fèi)稅稅率為5%）
A.8804.24
B.3425.37
C.8804.94
D.8798.84
【答疑編號(hào)911030404】
【答案】B
【解析】（8600＋3）×12.5×3%＋（576＋10）×6.8×5%＝3226.13＋199.24＝3425.37（萬(wàn)元）。
三、組成計(jì)稅價(jià)格
（一）有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的——按售價(jià)（加權(quán)平均售價(jià)）
（二）沒(méi)有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的——按組價(jià)
在從價(jià)定率及復(fù)合計(jì)稅征收消費(fèi)稅的情況下，組成計(jì)稅價(jià)格也是增值稅的計(jì)算依據(jù)。
1.組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
?。絒成本×（1＋成本利潤(rùn)率）]÷（1－消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
【例題·單選題】某日化廠將某品牌的化妝品與護(hù)膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本90元／套，護(hù)膚品的生產(chǎn)成本50元／套。2008年3月將 100套成套化妝品分給職工作獎(jiǎng)勵(lì)。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）元。（化妝品成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%）
A.2700
B.4200
C.4050
D.6300
【答疑編號(hào)911030405】
【答案】D
【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅＝（90＋50）×（1＋5%）÷（1－30%）×100×30%＝6300（元）
2.自產(chǎn)自用白酒、卷煙，組價(jià)公式變化為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）
【例題·計(jì)算題】某酒廠2007年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無(wú)同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤(rùn)率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。
【答疑編號(hào)911030406】
【解析】（1）應(yīng)納消費(fèi)稅：
從量稅＝0.2×2000×0.5＝200（元）
從價(jià)稅＝0.2×35000×（1＋10%）÷（1－20%）×20%＝1925（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝200＋1925＝2125（元）
★★時(shí)間改為2009年2月：
從量稅＝0.2×2000×0.5＝200（元）
從價(jià)稅＝[0.2×35000×（1＋10%）＋200 ]÷（1－20%）×20%＝1975（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝200＋1975＝2175（元）
（2）應(yīng)納增值稅＝0.2×35000×（1＋10%）÷（1－20%）×17%＝1636.25（元）
★★時(shí)間改為2009年2月：
應(yīng)納增值稅＝[0.2×35000×（1＋10%）＋200] ÷（1－20%）×17%＝1678.75（元）
3.單按數(shù)量征收
【例題·計(jì)算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈(zèng)送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算消費(fèi)稅及增值稅。
【答疑編號(hào)911030407】
【解析】
應(yīng)納消費(fèi)稅＝20×220＝4400（元）
應(yīng)納增值稅＝[20×1000×（1＋10%）＋4400]×17%＝4488（元）
自產(chǎn)自用應(yīng)交消費(fèi)稅有售價(jià)按售價(jià)計(jì)算繳納增值稅及消費(fèi)稅，無(wú)售價(jià)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅及消費(fèi)稅。
組價(jià)有三種情況：
一是從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅：消費(fèi)稅與增值稅按相同的組成計(jì)稅價(jià)格分別計(jì)算，這里的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅法規(guī)定的成本利潤(rùn)率；
二是復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅：消費(fèi)稅按從價(jià)加從量計(jì)征，舊規(guī)定組價(jià)中不含從量消費(fèi)稅，2009年1月1日起，從價(jià)部分的組成計(jì)稅價(jià)格要考慮從量計(jì)稅部分，組價(jià)的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅法規(guī)定；從價(jià)組成價(jià)格部分，消費(fèi)稅及增值稅適用相同的組成計(jì)稅價(jià)格；
三是從量計(jì)征消費(fèi)稅：消費(fèi)稅不組價(jià)；增值稅要組價(jià)，適用增值稅的成本利潤(rùn)率，且要加上應(yīng)稅消費(fèi)品的從量稅稅額。
一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品——不納稅
如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，如果直接對(duì)外銷售，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。但如果煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納費(fèi)稅，只對(duì)生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費(fèi)稅。
二、用于其他方面——于移送使用時(shí)納稅
用于其它方面是指：
①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；這種情況下消費(fèi)稅繳，增值稅不繳
②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售
③饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，這屬于外部移送，所以，所得稅確認(rèn)收入。
1.自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在加工完成后的最終環(huán)節(jié)計(jì)算繳納消費(fèi)稅及增值稅，移送使用時(shí)不繳消費(fèi)稅及增值稅。
2.自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)加工非應(yīng)稅消費(fèi)品，非應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售時(shí)不繳消費(fèi)稅，只繳增值稅，應(yīng)稅消費(fèi)品在移送時(shí)應(yīng)繳消費(fèi)稅。
3.自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品作為成品用于內(nèi)部處置或外部移送時(shí)，移送時(shí)繳納消費(fèi)稅及增值稅。
【例題·多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（ ?。?。
A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位
B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙
C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品
D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì)
E.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工
【答疑編號(hào)911030403】
【答案】ADE
【例題·單選題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價(jià)為12.5萬(wàn)元/輛，小客車不含稅出廠價(jià)為6.8/輛萬(wàn)元。2007年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。（本題中小汽車消費(fèi)稅稅率為3%，小客車消費(fèi)稅稅率為5%）
A.8804.24
B.3425.37
C.8804.94
D.8798.84
【答疑編號(hào)911030404】
【答案】B
【解析】（8600＋3）×12.5×3%＋（576＋10）×6.8×5%＝3226.13＋199.24＝3425.37（萬(wàn)元）。
三、組成計(jì)稅價(jià)格
（一）有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的——按售價(jià)（加權(quán)平均售價(jià)）
（二）沒(méi)有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的——按組價(jià)
在從價(jià)定率及復(fù)合計(jì)稅征收消費(fèi)稅的情況下，組成計(jì)稅價(jià)格也是增值稅的計(jì)算依據(jù)。
1.組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
?。絒成本×（1＋成本利潤(rùn)率）]÷（1－消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
【例題·單選題】某日化廠將某品牌的化妝品與護(hù)膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本90元／套，護(hù)膚品的生產(chǎn)成本50元／套。2008年3月將 100套成套化妝品分給職工作獎(jiǎng)勵(lì)。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）元。（化妝品成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%）
A.2700
B.4200
C.4050
D.6300
【答疑編號(hào)911030405】
【答案】D
【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅＝（90＋50）×（1＋5%）÷（1－30%）×100×30%＝6300（元）
2.自產(chǎn)自用白酒、卷煙，組價(jià)公式變化為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）
【例題·計(jì)算題】某酒廠2007年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無(wú)同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤(rùn)率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。
【答疑編號(hào)911030406】
【解析】（1）應(yīng)納消費(fèi)稅：
從量稅＝0.2×2000×0.5＝200（元）
從價(jià)稅＝0.2×35000×（1＋10%）÷（1－20%）×20%＝1925（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝200＋1925＝2125（元）
★★時(shí)間改為2009年2月：
從量稅＝0.2×2000×0.5＝200（元）
從價(jià)稅＝[0.2×35000×（1＋10%）＋200 ]÷（1－20%）×20%＝1975（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝200＋1975＝2175（元）
（2）應(yīng)納增值稅＝0.2×35000×（1＋10%）÷（1－20%）×17%＝1636.25（元）
★★時(shí)間改為2009年2月：
應(yīng)納增值稅＝[0.2×35000×（1＋10%）＋200] ÷（1－20%）×17%＝1678.75（元）
3.單按數(shù)量征收
【例題·計(jì)算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈(zèng)送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算消費(fèi)稅及增值稅。
【答疑編號(hào)911030407】
【解析】
應(yīng)納消費(fèi)稅＝20×220＝4400（元）
應(yīng)納增值稅＝[20×1000×（1＋10%）＋4400]×17%＝4488（元）
自產(chǎn)自用應(yīng)交消費(fèi)稅有售價(jià)按售價(jià)計(jì)算繳納增值稅及消費(fèi)稅，無(wú)售價(jià)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅及消費(fèi)稅。
組價(jià)有三種情況：
一是從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅：消費(fèi)稅與增值稅按相同的組成計(jì)稅價(jià)格分別計(jì)算，這里的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅法規(guī)定的成本利潤(rùn)率；
二是復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅：消費(fèi)稅按從價(jià)加從量計(jì)征，舊規(guī)定組價(jià)中不含從量消費(fèi)稅，2009年1月1日起，從價(jià)部分的組成計(jì)稅價(jià)格要考慮從量計(jì)稅部分，組價(jià)的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅法規(guī)定；從價(jià)組成價(jià)格部分，消費(fèi)稅及增值稅適用相同的組成計(jì)稅價(jià)格；
三是從量計(jì)征消費(fèi)稅：消費(fèi)稅不組價(jià)；增值稅要組價(jià)，適用增值稅的成本利潤(rùn)率，且要加上應(yīng)稅消費(fèi)品的從量稅稅額。