第八節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）
一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定
二、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算
三種計(jì)稅方法：
1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
消費(fèi)稅組價(jià)： 1.自產(chǎn)自用＝（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
是計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)
2.委托加工＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
是委托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。
注意：自2009年1月1日起，增加了實(shí)行符合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
3.進(jìn)口＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
計(jì)算進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)
【例題·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)2008年2月從國外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為82000元（關(guān)稅稅率為40%，消費(fèi)稅稅率為30%），已取得海關(guān)開具的完稅憑證，2月份該企業(yè)把其中的一部分化妝品在國內(nèi)市場銷售，取得不含稅銷售收入212000元。
假定該企業(yè)沒發(fā)生其他增值稅業(yè)務(wù)，銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額是：
【答疑編號911030601】
【解析】
組成計(jì)稅價(jià)格＝（82000＋82000×40%）÷（1－30%）＝164000（元）
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝164000×17%＝27880（元）
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅＝164000×30%＝49200（元）
銷售進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納增值稅＝212000×17%－27880＝8160（元）
2.從量定額辦法計(jì)稅：啤酒、黃酒、成品油
應(yīng)納稅額＝進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
3.復(fù)合計(jì)稅辦法：只適用于進(jìn)口卷煙、糧食白酒、薯類白酒
進(jìn)口卷煙的組價(jià)
（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）/（1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。
（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率＋消費(fèi)稅定額稅。
其中，消費(fèi)稅定額稅＝海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元。
【例題·計(jì)算題】某煙草進(jìn)出口公司從國外進(jìn)口卷煙80000條（每條200支），支付買價(jià)2000000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元、保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。關(guān)稅完稅價(jià)格2200000元。
假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%。
要求：計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅、增值稅。
【答疑編號911030602】
【解析】
（1）進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅＝2200000×20%＝440000（元）
（2）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：
①定額消費(fèi)稅＝80000×0.6＝48000（元）
②每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格
＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－30%）÷80000＝48（元）
每條價(jià)格小于50元，所以適用30%的稅率。
從價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－30%）×30%＝1152000（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝1152000＋48000＝1200000（元）＝120（萬元）
（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－30%）×17%＝652800（元）
一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定
二、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算
三種計(jì)稅方法：
1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
消費(fèi)稅組價(jià)： 1.自產(chǎn)自用＝（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
是計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)
2.委托加工＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
是委托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。
注意：自2009年1月1日起，增加了實(shí)行符合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
3.進(jìn)口＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
計(jì)算進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)
【例題·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)2008年2月從國外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為82000元（關(guān)稅稅率為40%，消費(fèi)稅稅率為30%），已取得海關(guān)開具的完稅憑證，2月份該企業(yè)把其中的一部分化妝品在國內(nèi)市場銷售，取得不含稅銷售收入212000元。
假定該企業(yè)沒發(fā)生其他增值稅業(yè)務(wù)，銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額是：
【答疑編號911030601】
【解析】
組成計(jì)稅價(jià)格＝（82000＋82000×40%）÷（1－30%）＝164000（元）
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝164000×17%＝27880（元）
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅＝164000×30%＝49200（元）
銷售進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納增值稅＝212000×17%－27880＝8160（元）
2.從量定額辦法計(jì)稅：啤酒、黃酒、成品油
應(yīng)納稅額＝進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
3.復(fù)合計(jì)稅辦法：只適用于進(jìn)口卷煙、糧食白酒、薯類白酒
進(jìn)口卷煙的組價(jià)
（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）/（1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。
（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率＋消費(fèi)稅定額稅。
其中，消費(fèi)稅定額稅＝海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元。
【例題·計(jì)算題】某煙草進(jìn)出口公司從國外進(jìn)口卷煙80000條（每條200支），支付買價(jià)2000000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元、保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。關(guān)稅完稅價(jià)格2200000元。
假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%。
要求：計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅、增值稅。
【答疑編號911030602】
【解析】
（1）進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅＝2200000×20%＝440000（元）
（2）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：
①定額消費(fèi)稅＝80000×0.6＝48000（元）
②每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格
＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－30%）÷80000＝48（元）
每條價(jià)格小于50元，所以適用30%的稅率。
從價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－30%）×30%＝1152000（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝1152000＋48000＝1200000（元）＝120（萬元）
（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－30%）×17%＝652800（元）