非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)財(cái)稅（2008）130號(hào)文《關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，該文件對(duì)非居民企業(yè)征收所得稅時(shí)有關(guān)稅前扣除方面有重大變化。
130號(hào)文明確規(guī)定“根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百零三條規(guī)定，在對(duì)非居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出”。所得稅法及其實(shí)施條例中關(guān)于非居民企業(yè)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定：所得稅法第三條第三款規(guī)定“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”；第十九條規(guī)定“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、洪利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額”；所得稅法實(shí)施條例第一百零三條規(guī)定“依照企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額”。
130號(hào)文頒布后，僅就境內(nèi)所得納稅的非居民企業(yè)，其取得的租金和特許權(quán)使用費(fèi)等應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅金等不得扣除。以營(yíng)業(yè)稅為例， “未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，其應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅款，根據(jù)細(xì)則第二十九條第（一）款的規(guī)定，由代理者代扣代繳；沒(méi)有代理者的，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者代扣代繳。這里所說(shuō)的由代理者代扣代繳稅款，是指外國(guó)企業(yè)通過(guò)代理者與境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)者結(jié)算價(jià)款的，由代理者作為扣繳義務(wù)人。如外國(guó)企業(yè)不通過(guò)代理者與境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)者結(jié)算價(jià)款，則仍由受讓者或購(gòu)買(mǎi)者代扣代繳?！?這就明確了外國(guó)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的扣繳義務(wù)人。非居民企業(yè)發(fā)生流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)時(shí)繳納的流轉(zhuǎn)稅金也是預(yù)提所得稅扣繳義務(wù)人的扣繳項(xiàng)目。與原企業(yè)所得稅法規(guī)定能扣除營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定相比，新企業(yè)所得稅法則取消了該項(xiàng)規(guī)定，要求以收入全額申報(bào)納稅。對(duì)于沒(méi)有在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而在中國(guó)境內(nèi)有房屋、建筑物的外國(guó)企業(yè)，中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物承租方作為扣繳義務(wù)人就應(yīng)當(dāng)注意，在為外國(guó)企業(yè)依法扣繳營(yíng)業(yè)稅后，再扣繳預(yù)提所得稅時(shí)就不能再扣除營(yíng)業(yè)稅，而應(yīng)以與營(yíng)業(yè)稅相同的計(jì)稅依據(jù)來(lái)扣繳所得稅。同時(shí)，對(duì)于轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的，由于財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的不同，可能產(chǎn)生各類(lèi)稅收和費(fèi)用項(xiàng)目。如土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中就可能涉及土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及改變土地用途向政府補(bǔ)繳的各類(lèi)費(fèi)用和補(bǔ)償金等，這些處置過(guò)程中產(chǎn)生的各類(lèi)稅費(fèi)都將不能成為預(yù)提所得稅的扣除項(xiàng)目，作為扣繳義務(wù)人，必須準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅。
130號(hào)文明確規(guī)定“根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百零三條規(guī)定，在對(duì)非居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出”。所得稅法及其實(shí)施條例中關(guān)于非居民企業(yè)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定：所得稅法第三條第三款規(guī)定“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”；第十九條規(guī)定“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、洪利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額”；所得稅法實(shí)施條例第一百零三條規(guī)定“依照企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額”。
130號(hào)文頒布后，僅就境內(nèi)所得納稅的非居民企業(yè)，其取得的租金和特許權(quán)使用費(fèi)等應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅金等不得扣除。以營(yíng)業(yè)稅為例， “未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，其應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅款，根據(jù)細(xì)則第二十九條第（一）款的規(guī)定，由代理者代扣代繳；沒(méi)有代理者的，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者代扣代繳。這里所說(shuō)的由代理者代扣代繳稅款，是指外國(guó)企業(yè)通過(guò)代理者與境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)者結(jié)算價(jià)款的，由代理者作為扣繳義務(wù)人。如外國(guó)企業(yè)不通過(guò)代理者與境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)者結(jié)算價(jià)款，則仍由受讓者或購(gòu)買(mǎi)者代扣代繳?！?這就明確了外國(guó)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的扣繳義務(wù)人。非居民企業(yè)發(fā)生流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)時(shí)繳納的流轉(zhuǎn)稅金也是預(yù)提所得稅扣繳義務(wù)人的扣繳項(xiàng)目。與原企業(yè)所得稅法規(guī)定能扣除營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定相比，新企業(yè)所得稅法則取消了該項(xiàng)規(guī)定，要求以收入全額申報(bào)納稅。對(duì)于沒(méi)有在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而在中國(guó)境內(nèi)有房屋、建筑物的外國(guó)企業(yè)，中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物承租方作為扣繳義務(wù)人就應(yīng)當(dāng)注意，在為外國(guó)企業(yè)依法扣繳營(yíng)業(yè)稅后，再扣繳預(yù)提所得稅時(shí)就不能再扣除營(yíng)業(yè)稅，而應(yīng)以與營(yíng)業(yè)稅相同的計(jì)稅依據(jù)來(lái)扣繳所得稅。同時(shí)，對(duì)于轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的，由于財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的不同，可能產(chǎn)生各類(lèi)稅收和費(fèi)用項(xiàng)目。如土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中就可能涉及土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及改變土地用途向政府補(bǔ)繳的各類(lèi)費(fèi)用和補(bǔ)償金等，這些處置過(guò)程中產(chǎn)生的各類(lèi)稅費(fèi)都將不能成為預(yù)提所得稅的扣除項(xiàng)目，作為扣繳義務(wù)人，必須準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅。