金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括貨幣資金、各種應(yīng)收款項(xiàng)、債權(quán)投資、股權(quán)投資、由衍生金融工具所形成的金融資產(chǎn)等。企業(yè)管理者持有金融資產(chǎn)的意圖決定了金融資產(chǎn)的分類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收賬款；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的4個(gè)分類與金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量緊密相關(guān)，其中第（1）、（4）類按公允價(jià)值計(jì)量，第（2）、（3）類按攤余成本計(jì)量。
交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)
1.資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
2.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息（除初始確認(rèn)時(shí)的應(yīng)收項(xiàng)目外）確認(rèn)為投資收益。
3.處置金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
4.交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。
例：大江股份有限公司2007年購買了長河公司的股票，假設(shè)大江公司將此股票作為交易性金融資產(chǎn)，以上兩個(gè)公司都屬于居民企業(yè)，請對2007年發(fā)生的與該交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理（假設(shè)每半年末對股票按公允價(jià)值計(jì)量），金額單位：萬元。
1.2007年3月1日，購入長河公司股票100萬股，每股5元，總價(jià)款500萬元；此外支付了相關(guān)稅費(fèi)1萬元。
2.2007年5月10日，長河公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.5元；6月3日收到現(xiàn)金股利50萬元。
3.2007年6月30日，該股票收盤價(jià)為4.8元。
4.2007年9月30日，大江公司出售長河公司股票20萬股，收到價(jià)款160萬元。
案例解析
1.2007年3月1日購入股票時(shí)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 500
投資收益 1
貸：銀行存款 501
財(cái)稅差異：
（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。這里說的投資資產(chǎn)與會(huì)計(jì)上的金融資產(chǎn)在核算范圍上沒有差異。
（2）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。即稅法上以實(shí)際支付的全部價(jià)款501萬元作為初始成本，而會(huì)計(jì)上將相關(guān)稅費(fèi)1萬元計(jì)入了當(dāng)期損益，形成財(cái)稅差異1萬元，匯算清繳時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)增處理。
（3）延伸分析：如果實(shí)際支付的價(jià)款包含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息
交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)
1.資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
2.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息（除初始確認(rèn)時(shí)的應(yīng)收項(xiàng)目外）確認(rèn)為投資收益。
3.處置金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
4.交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。
例：大江股份有限公司2007年購買了長河公司的股票，假設(shè)大江公司將此股票作為交易性金融資產(chǎn)，以上兩個(gè)公司都屬于居民企業(yè)，請對2007年發(fā)生的與該交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理（假設(shè)每半年末對股票按公允價(jià)值計(jì)量），金額單位：萬元。
1.2007年3月1日，購入長河公司股票100萬股，每股5元，總價(jià)款500萬元；此外支付了相關(guān)稅費(fèi)1萬元。
2.2007年5月10日，長河公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.5元；6月3日收到現(xiàn)金股利50萬元。
3.2007年6月30日，該股票收盤價(jià)為4.8元。
4.2007年9月30日，大江公司出售長河公司股票20萬股，收到價(jià)款160萬元。
案例解析
1.2007年3月1日購入股票時(shí)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 500
投資收益 1
貸：銀行存款 501
財(cái)稅差異：
（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。這里說的投資資產(chǎn)與會(huì)計(jì)上的金融資產(chǎn)在核算范圍上沒有差異。
（2）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。即稅法上以實(shí)際支付的全部價(jià)款501萬元作為初始成本，而會(huì)計(jì)上將相關(guān)稅費(fèi)1萬元計(jì)入了當(dāng)期損益，形成財(cái)稅差異1萬元，匯算清繳時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)增處理。
（3）延伸分析：如果實(shí)際支付的價(jià)款包含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息