對(duì)咨詢服務(wù)的定義
1．《標(biāo)準(zhǔn)》中的詞匯表如此定義咨詢服務(wù)：“提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍是與客戶協(xié)商確定的，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制過(guò)程，例如顧問、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等?！?BR> 2．首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該確定對(duì)組織內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行分類的方法。在有些情形下，可能比較適合開展將咨詢和確認(rèn)服務(wù)綜合成一體的“合并”業(yè)務(wù)。在其他情形下，可能將確認(rèn)和咨詢業(yè)務(wù)加以區(qū)分更為合適。
3．內(nèi)部審計(jì)師可能應(yīng)管理層的要求、將咨詢服務(wù)作為其正?；蛉粘I(yè)務(wù)的一部分來(lái)開展。每個(gè)組織都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別，并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門的政策或程序。可能建立的類別包括：
正式的咨詢服務(wù)：屬于計(jì)劃內(nèi)的和書面協(xié)議規(guī)定的工作。 非正式的咨詢服務(wù)：日常性活動(dòng)，如：參加常務(wù)委員會(huì)、短期的項(xiàng)目、專門會(huì)議、日常的信息交流等。 特別咨詢服務(wù)：參加兼并或收購(gòu)小組或系統(tǒng)轉(zhuǎn)化小組。 緊急咨詢服務(wù)：參加為災(zāi)難恢復(fù)或維護(hù)運(yùn)營(yíng)或其他非常業(yè)務(wù)而建立的小組、或參加為滿足特別要求或緊急事件提供臨時(shí)幫助而建立的小組。
4．如果服務(wù)內(nèi)容更合適開展確認(rèn)業(yè)務(wù)，而且提出請(qǐng)審計(jì)師進(jìn)行咨詢的目的是逃 避或使他人逃避確認(rèn)業(yè)務(wù)的有關(guān)要求，審計(jì)師一般不應(yīng)該同意開展咨詢服務(wù)。但這并不排除在更適合開展咨詢服務(wù)的情形下，調(diào)整有關(guān)方法，對(duì)曾經(jīng)作為業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容提供咨詢服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性和客觀性(第 1130.C1 條標(biāo)準(zhǔn))
5．有時(shí)會(huì)要求內(nèi)部審計(jì)師為他們?cè)?jīng)負(fù)責(zé)的或提供過(guò)確認(rèn)服務(wù)的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)提供咨詢服務(wù)。在提供咨詢服務(wù)之前，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該確認(rèn)董事會(huì)已經(jīng)理解并批準(zhǔn)提供咨詢服務(wù)的概念。一旦獲得批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計(jì)章程，以便在章程中包括開展咨詢服務(wù)的權(quán)力和責(zé)任。此外，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該為開展咨詢服務(wù)制定相關(guān)的政策和程序。
6．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在得出結(jié)論并向管理層提出建議時(shí)保持其獨(dú)立性。如果在內(nèi)部審計(jì)師咨詢服務(wù)開始之前就存在損害獨(dú)立性或客觀性的情況，或者在開展咨詢服務(wù)的過(guò)程中發(fā)生這樣的情況，應(yīng)該立即向管理層披露這些情況。
7．如果在開展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又對(duì)同一領(lǐng)域提供確認(rèn)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性或/和客觀性就會(huì)受到損害?？梢酝ㄟ^(guò)以下措施來(lái)盡量降低這種損害所產(chǎn)生的影響：分配不同的審計(jì)師對(duì)同一領(lǐng)域開展不同的業(yè)務(wù)、建立獨(dú)立的管理和監(jiān)督機(jī)制、為項(xiàng)目的不同結(jié)果確定明確的責(zé)任機(jī)制、披露可能的損害情況。管理層應(yīng)該負(fù)責(zé)接受和實(shí)施這些建議。
8．在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o(wú)意中承擔(dān)咨詢業(yè)務(wù)的初目標(biāo)和范圍中都沒有提及的管理責(zé)任。
咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)有的職業(yè)審慎(第 1210.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 1220.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2130.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2201.C1 條標(biāo)準(zhǔn))
9．在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)以下內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)審慎：
管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)、時(shí)間安排和通報(bào)； 要求內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢業(yè)務(wù)的動(dòng)機(jī)和原因； 實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)需要的工作范圍； 開展咨詢業(yè)務(wù)需要的技能和資源； 咨詢業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)委員會(huì)事前批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃的影響； 對(duì)未來(lái)審計(jì)任務(wù)和業(yè)務(wù)的潛在影響； 可以為組織帶來(lái)的潛在好處。
10．除對(duì)上述獨(dú)立性、客觀性評(píng)價(jià)和應(yīng)有的專業(yè)審慎的考慮之外，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：
召開相應(yīng)的會(huì)議并收集必要的信息，以評(píng)價(jià)將要提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍； 證實(shí)接受服務(wù)的人員理解并同意內(nèi)部審計(jì)章程中所包括的相關(guān)指導(dǎo)內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的政策和程序以及其他管轄咨詢業(yè)務(wù)的指南。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該拒絕從事內(nèi)部審計(jì)章程禁止開展的咨詢業(yè)務(wù)、與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的政策和程序相沖突的咨詢業(yè)務(wù)以及不能為組織增值或不能服務(wù)于組織大利益的咨詢業(yè)務(wù)。 評(píng)價(jià)咨詢業(yè)務(wù)是否與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的總體業(yè)務(wù)計(jì)劃相一致。在合適的情況下，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃可能會(huì)包括并依賴咨詢業(yè)務(wù)，以便為組織提供必要的審計(jì)覆蓋面； 以書面協(xié)議或計(jì)劃的形式記錄正式咨詢業(yè)務(wù)的一般條件、共識(shí)、產(chǎn)品和其他關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)師和接受咨詢服務(wù)的人員都理解并同意咨詢業(yè)務(wù)的報(bào)告和通報(bào)要求是非常重要的。
1．《標(biāo)準(zhǔn)》中的詞匯表如此定義咨詢服務(wù)：“提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍是與客戶協(xié)商確定的，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制過(guò)程，例如顧問、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等?！?BR> 2．首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該確定對(duì)組織內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行分類的方法。在有些情形下，可能比較適合開展將咨詢和確認(rèn)服務(wù)綜合成一體的“合并”業(yè)務(wù)。在其他情形下，可能將確認(rèn)和咨詢業(yè)務(wù)加以區(qū)分更為合適。
3．內(nèi)部審計(jì)師可能應(yīng)管理層的要求、將咨詢服務(wù)作為其正?；蛉粘I(yè)務(wù)的一部分來(lái)開展。每個(gè)組織都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別，并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門的政策或程序。可能建立的類別包括：
正式的咨詢服務(wù)：屬于計(jì)劃內(nèi)的和書面協(xié)議規(guī)定的工作。 非正式的咨詢服務(wù)：日常性活動(dòng)，如：參加常務(wù)委員會(huì)、短期的項(xiàng)目、專門會(huì)議、日常的信息交流等。 特別咨詢服務(wù)：參加兼并或收購(gòu)小組或系統(tǒng)轉(zhuǎn)化小組。 緊急咨詢服務(wù)：參加為災(zāi)難恢復(fù)或維護(hù)運(yùn)營(yíng)或其他非常業(yè)務(wù)而建立的小組、或參加為滿足特別要求或緊急事件提供臨時(shí)幫助而建立的小組。
4．如果服務(wù)內(nèi)容更合適開展確認(rèn)業(yè)務(wù)，而且提出請(qǐng)審計(jì)師進(jìn)行咨詢的目的是逃 避或使他人逃避確認(rèn)業(yè)務(wù)的有關(guān)要求，審計(jì)師一般不應(yīng)該同意開展咨詢服務(wù)。但這并不排除在更適合開展咨詢服務(wù)的情形下，調(diào)整有關(guān)方法，對(duì)曾經(jīng)作為業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容提供咨詢服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性和客觀性(第 1130.C1 條標(biāo)準(zhǔn))
5．有時(shí)會(huì)要求內(nèi)部審計(jì)師為他們?cè)?jīng)負(fù)責(zé)的或提供過(guò)確認(rèn)服務(wù)的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)提供咨詢服務(wù)。在提供咨詢服務(wù)之前，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該確認(rèn)董事會(huì)已經(jīng)理解并批準(zhǔn)提供咨詢服務(wù)的概念。一旦獲得批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計(jì)章程，以便在章程中包括開展咨詢服務(wù)的權(quán)力和責(zé)任。此外，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該為開展咨詢服務(wù)制定相關(guān)的政策和程序。
6．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在得出結(jié)論并向管理層提出建議時(shí)保持其獨(dú)立性。如果在內(nèi)部審計(jì)師咨詢服務(wù)開始之前就存在損害獨(dú)立性或客觀性的情況，或者在開展咨詢服務(wù)的過(guò)程中發(fā)生這樣的情況，應(yīng)該立即向管理層披露這些情況。
7．如果在開展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又對(duì)同一領(lǐng)域提供確認(rèn)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性或/和客觀性就會(huì)受到損害?？梢酝ㄟ^(guò)以下措施來(lái)盡量降低這種損害所產(chǎn)生的影響：分配不同的審計(jì)師對(duì)同一領(lǐng)域開展不同的業(yè)務(wù)、建立獨(dú)立的管理和監(jiān)督機(jī)制、為項(xiàng)目的不同結(jié)果確定明確的責(zé)任機(jī)制、披露可能的損害情況。管理層應(yīng)該負(fù)責(zé)接受和實(shí)施這些建議。
8．在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o(wú)意中承擔(dān)咨詢業(yè)務(wù)的初目標(biāo)和范圍中都沒有提及的管理責(zé)任。
咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)有的職業(yè)審慎(第 1210.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 1220.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2130.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2201.C1 條標(biāo)準(zhǔn))
9．在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)以下內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)審慎：
管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)、時(shí)間安排和通報(bào)； 要求內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢業(yè)務(wù)的動(dòng)機(jī)和原因； 實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)需要的工作范圍； 開展咨詢業(yè)務(wù)需要的技能和資源； 咨詢業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)委員會(huì)事前批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃的影響； 對(duì)未來(lái)審計(jì)任務(wù)和業(yè)務(wù)的潛在影響； 可以為組織帶來(lái)的潛在好處。
10．除對(duì)上述獨(dú)立性、客觀性評(píng)價(jià)和應(yīng)有的專業(yè)審慎的考慮之外，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：
召開相應(yīng)的會(huì)議并收集必要的信息，以評(píng)價(jià)將要提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍； 證實(shí)接受服務(wù)的人員理解并同意內(nèi)部審計(jì)章程中所包括的相關(guān)指導(dǎo)內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的政策和程序以及其他管轄咨詢業(yè)務(wù)的指南。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該拒絕從事內(nèi)部審計(jì)章程禁止開展的咨詢業(yè)務(wù)、與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的政策和程序相沖突的咨詢業(yè)務(wù)以及不能為組織增值或不能服務(wù)于組織大利益的咨詢業(yè)務(wù)。 評(píng)價(jià)咨詢業(yè)務(wù)是否與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的總體業(yè)務(wù)計(jì)劃相一致。在合適的情況下，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃可能會(huì)包括并依賴咨詢業(yè)務(wù)，以便為組織提供必要的審計(jì)覆蓋面； 以書面協(xié)議或計(jì)劃的形式記錄正式咨詢業(yè)務(wù)的一般條件、共識(shí)、產(chǎn)品和其他關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)師和接受咨詢服務(wù)的人員都理解并同意咨詢業(yè)務(wù)的報(bào)告和通報(bào)要求是非常重要的。