由于外籍在華人員個人所得稅的相關(guān)規(guī)定比較復(fù)雜，因此，不少人碰到此類問題時覺得難以準確處理。實際上，外籍在華人員的個稅問題，只要把握住其政策要點，實際計算起來并不困難。
關(guān)于外籍在華人員工資、薪金如何繳納個人所得稅問題，國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了多個文件，其中包括國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）；國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函〔1995〕125號）；國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）；國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所個人計算所得稅適用公式的批復(fù)》（國稅函〔2007〕946號）等。上述文件的層進式解釋、補充、修訂和完善，使得外籍在華人員個人所得稅繳納規(guī)定紛繁復(fù)雜，不易掌握。
梳理上述文件規(guī)定，筆者認為，外籍在華人員的個稅計算只要把握兩個要素即可：一是納稅義務(wù)的判定，二是居住天數(shù)及月工作天數(shù)的計算。
四項標準判定納稅義務(wù)
關(guān)于中國境內(nèi)無住所個人的納稅義務(wù)的判定，國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）進行了詳細規(guī)定，主要有以下四個標準：
（一）在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資、薪金，免予申報繳納個人所得稅，對前述個人應(yīng)僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資、薪金所得申報納稅。
（二）在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資、薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資、薪金所得，除屬于擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個人外，不予征收個人所得稅。
（三）在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資、薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在實施條例第三條所說臨時離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅。
（四）居住超過5年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅。
準確計算兩個“天數(shù)”
外籍在華人員應(yīng)納個人所得稅的計算，取決于其在中國境內(nèi)居住天數(shù)和當(dāng)月工作天數(shù)。因此，在具體處理中，應(yīng)準確把握這兩個天數(shù)的計算。
居住天數(shù)的計算：按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。
當(dāng)月工作天數(shù)的計算：按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函〔1995〕125號）規(guī)定，在中國境內(nèi)企業(yè)或機構(gòu)中任職（包括兼職）、受雇的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)外享受的公休假日，個人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營業(yè)機構(gòu)中任職并在境外履行該項職務(wù)或在境外營業(yè)場所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日。國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）進一步規(guī)定，對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，在按國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕125號）第一條的規(guī)定計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。
除上述兩個要素外，對外籍在華人員工資、薪金所得來源的判定也是需要把握的。因為按照規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的工資、薪金所得，應(yīng)為外籍人員實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，即個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境內(nèi)的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。明確了所得來源后，再結(jié)合上述兩個要素的相關(guān)規(guī)定判定其是否需要繳納個人所得稅。
關(guān)于外籍在華人員工資、薪金如何繳納個人所得稅問題，國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了多個文件，其中包括國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）；國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函〔1995〕125號）；國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）；國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所個人計算所得稅適用公式的批復(fù)》（國稅函〔2007〕946號）等。上述文件的層進式解釋、補充、修訂和完善，使得外籍在華人員個人所得稅繳納規(guī)定紛繁復(fù)雜，不易掌握。
梳理上述文件規(guī)定，筆者認為，外籍在華人員的個稅計算只要把握兩個要素即可：一是納稅義務(wù)的判定，二是居住天數(shù)及月工作天數(shù)的計算。
四項標準判定納稅義務(wù)
關(guān)于中國境內(nèi)無住所個人的納稅義務(wù)的判定，國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）進行了詳細規(guī)定，主要有以下四個標準：
（一）在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資、薪金，免予申報繳納個人所得稅，對前述個人應(yīng)僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資、薪金所得申報納稅。
（二）在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資、薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資、薪金所得，除屬于擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個人外，不予征收個人所得稅。
（三）在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資、薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在實施條例第三條所說臨時離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅。
（四）居住超過5年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅。
準確計算兩個“天數(shù)”
外籍在華人員應(yīng)納個人所得稅的計算，取決于其在中國境內(nèi)居住天數(shù)和當(dāng)月工作天數(shù)。因此，在具體處理中，應(yīng)準確把握這兩個天數(shù)的計算。
居住天數(shù)的計算：按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。
當(dāng)月工作天數(shù)的計算：按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函〔1995〕125號）規(guī)定，在中國境內(nèi)企業(yè)或機構(gòu)中任職（包括兼職）、受雇的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)外享受的公休假日，個人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營業(yè)機構(gòu)中任職并在境外履行該項職務(wù)或在境外營業(yè)場所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日。國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）進一步規(guī)定，對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，在按國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕125號）第一條的規(guī)定計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。
除上述兩個要素外，對外籍在華人員工資、薪金所得來源的判定也是需要把握的。因為按照規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的工資、薪金所得，應(yīng)為外籍人員實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，即個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境內(nèi)的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。明確了所得來源后，再結(jié)合上述兩個要素的相關(guān)規(guī)定判定其是否需要繳納個人所得稅。