2、計劃成本法――使用的賬戶是“原材料”“材料采購”和“材料成本差異”
(1) 購入原材料的會計處理
①采購： 借：材料采購
應交稅費——應交增值稅(進項稅額 )
貸：銀行存款 (應付賬款)
②按計劃成本驗收入庫：
借：原材料
貸：材料采購
注意：計劃成本=驗收入庫的數(shù)量×計劃單價
③結轉差異：差異=實際成本-計劃成本
超支差異： 借：材料成本差異
貸：材料采購
節(jié)約差異： 借：材料采購
貸：材料成本差異
(2)、材料發(fā)出的總分類核算
①按計劃成本
借：生產成本
制造費用
管理費用
銷售費用等科目
貸：原材料
②分配材料成本差異
發(fā)出材料差異額=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
材料成本差異率
=(期初材料差異額+本期入庫材料差異額)÷(期初計劃成本+本期入庫材料的計劃成本)
本公式中，分子差異額超支用正數(shù)、節(jié)約用負數(shù)表示
分錄：超支差異分錄如下：
借：生產成本——基本生產成本
生產成本——輔助生產成本
制造費用
管理費用
銷售費用
在建工程
貸：材料成本差異——原材料
節(jié)約差異編制相反的會計分錄
【例題1】(單選)某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為( )萬元。
A.超支5
B.節(jié)約5
C.超支15
D.節(jié)約15
正確答案：A
答案解析：[20+(110-120)]/(80+120)×100=5(超支)
【例題2】(單選)某企業(yè)月初結存材料的計劃成本為100 000元，成本差異為節(jié)約1 000;本月入庫材料的計劃成本為100 000元，成本差異為超支為400元。當月生產車間領用材料的計劃成本為150 000元。假定該企業(yè)按月末計算的材料成本差異率分配的結轉材料成本差異，則當月生產車間領用材料應負擔的材料成本差異為( )元。
A. 450
B.-450
C.1 050
D.-1 050
正確答案：B
答案解析：成本差異率=(-1000+400)÷(100000+100000)=-0.3%
發(fā)出材料應負擔的材料成本差異=150000×(-0.3%)=-450
【例題3】(單選)某企業(yè)月初結存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元;當月入庫材料的計劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元;當月生產車間領用材料的計劃成本為600萬元。當月生產車間領用材料的實際成本為( )萬元。
A.502.5
B.570
C.630
D.697.5
正確答案：B
答案解析：本月的材料成本差異率=(45-85)/(250+550)*100%= -5%，則當月生產車間領用材料應負擔的材料成本節(jié)約差異為600*-5%= -30萬元，則當月生產車間領用的材料的實際成本為600-30=570萬元。
【例題4】(判斷)企業(yè)采用計劃成本核算原材料，平時收到原材料時應按實際成本借記“原材料”項目，領用或發(fā)出原材料時應按計劃成本貸記“原材料”科目，期末再將發(fā)出材料和期末材料調整為實際成本。( )
正確答案：錯
答案解析：計劃成本法下，收到原材料入庫的時候，就要按計劃成本借記“原材料”科目。
(1) 購入原材料的會計處理
①采購： 借：材料采購
應交稅費——應交增值稅(進項稅額 )
貸：銀行存款 (應付賬款)
②按計劃成本驗收入庫：
借：原材料
貸：材料采購
注意：計劃成本=驗收入庫的數(shù)量×計劃單價
③結轉差異：差異=實際成本-計劃成本
超支差異： 借：材料成本差異
貸：材料采購
節(jié)約差異： 借：材料采購
貸：材料成本差異
(2)、材料發(fā)出的總分類核算
①按計劃成本
借：生產成本
制造費用
管理費用
銷售費用等科目
貸：原材料
②分配材料成本差異
發(fā)出材料差異額=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
材料成本差異率
=(期初材料差異額+本期入庫材料差異額)÷(期初計劃成本+本期入庫材料的計劃成本)
本公式中，分子差異額超支用正數(shù)、節(jié)約用負數(shù)表示
分錄：超支差異分錄如下：
借：生產成本——基本生產成本
生產成本——輔助生產成本
制造費用
管理費用
銷售費用
在建工程
貸：材料成本差異——原材料
節(jié)約差異編制相反的會計分錄
【例題1】(單選)某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為( )萬元。
A.超支5
B.節(jié)約5
C.超支15
D.節(jié)約15
正確答案：A
答案解析：[20+(110-120)]/(80+120)×100=5(超支)
【例題2】(單選)某企業(yè)月初結存材料的計劃成本為100 000元，成本差異為節(jié)約1 000;本月入庫材料的計劃成本為100 000元，成本差異為超支為400元。當月生產車間領用材料的計劃成本為150 000元。假定該企業(yè)按月末計算的材料成本差異率分配的結轉材料成本差異，則當月生產車間領用材料應負擔的材料成本差異為( )元。
A. 450
B.-450
C.1 050
D.-1 050
正確答案：B
答案解析：成本差異率=(-1000+400)÷(100000+100000)=-0.3%
發(fā)出材料應負擔的材料成本差異=150000×(-0.3%)=-450
【例題3】(單選)某企業(yè)月初結存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元;當月入庫材料的計劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元;當月生產車間領用材料的計劃成本為600萬元。當月生產車間領用材料的實際成本為( )萬元。
A.502.5
B.570
C.630
D.697.5
正確答案：B
答案解析：本月的材料成本差異率=(45-85)/(250+550)*100%= -5%，則當月生產車間領用材料應負擔的材料成本節(jié)約差異為600*-5%= -30萬元，則當月生產車間領用的材料的實際成本為600-30=570萬元。
【例題4】(判斷)企業(yè)采用計劃成本核算原材料，平時收到原材料時應按實際成本借記“原材料”項目，領用或發(fā)出原材料時應按計劃成本貸記“原材料”科目，期末再將發(fā)出材料和期末材料調整為實際成本。( )
正確答案：錯
答案解析：計劃成本法下，收到原材料入庫的時候，就要按計劃成本借記“原材料”科目。