資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(一)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則
企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(1)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(5)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(6)改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。
(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)。
(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
3.固定資產(chǎn)的折舊方法
①固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
②企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
③企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
4.固定資產(chǎn)折舊年限
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：
(1)房屋、建筑物為20年
(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年
(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年
(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年
(5)電子設(shè)備為3年
5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
【例題18：04年單選】下列固定資產(chǎn)中可以計(jì)提折舊的是( )
A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)
B.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)
C.未使用的房屋
D.未使用的機(jī)器設(shè)備
答案：C
解析：注意房屋建筑物以外的未投入使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊
(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等
1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
(1)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);
(2)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法
3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限
林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年;畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。
(四)無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(2)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按開發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(3)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.不得攤銷的無(wú)形資產(chǎn)
(1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)
(2)自創(chuàng)商譽(yù)
(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)
(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)
3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
(1)無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除
(2)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
(3)作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
(4)外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除
(五)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理
(1)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指不能全部計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：
①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出;;
固定資產(chǎn)改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。
②固定資產(chǎn)的大修理支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。
③其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出
(2)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，其中：
①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。
②租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
③固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，攤銷年限不得低于3年。
2.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理
投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
(1)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本。
(2)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
注意： 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。
3.存貨的稅務(wù)處理
存貨按照以下方法確定成本：
(1)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;
(2)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;
(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。
企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
存貨的成本計(jì)算方法在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
4.企業(yè)重組的稅務(wù)處理
國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
【例題21：?jiǎn)芜x】以下各項(xiàng)中，最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)是( )
A.建筑物
B.生產(chǎn)設(shè)備
C.家具
D.電子設(shè)備
【答案】C
【解析】家具的最低折舊年限為5年;建筑物最低折舊年限為20年;生產(chǎn)設(shè)備的最低折舊年限為10年;電子設(shè)備的最低折舊年限為3年。
(一)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則
企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(1)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(5)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(6)改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。
(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)。
(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
3.固定資產(chǎn)的折舊方法
①固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
②企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
③企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
4.固定資產(chǎn)折舊年限
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：
(1)房屋、建筑物為20年
(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年
(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年
(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年
(5)電子設(shè)備為3年
5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
【例題18：04年單選】下列固定資產(chǎn)中可以計(jì)提折舊的是( )
A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)
B.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)
C.未使用的房屋
D.未使用的機(jī)器設(shè)備
答案：C
解析：注意房屋建筑物以外的未投入使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊
(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等
1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
(1)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);
(2)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法
3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限
林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年;畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。
(四)無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(2)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按開發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(3)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.不得攤銷的無(wú)形資產(chǎn)
(1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)
(2)自創(chuàng)商譽(yù)
(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)
(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)
3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
(1)無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除
(2)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
(3)作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
(4)外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除
(五)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理
(1)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指不能全部計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：
①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出;;
固定資產(chǎn)改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。
②固定資產(chǎn)的大修理支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。
③其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出
(2)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，其中：
①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。
②租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
③固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，攤銷年限不得低于3年。
2.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理
投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
(1)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本。
(2)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
注意： 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。
3.存貨的稅務(wù)處理
存貨按照以下方法確定成本：
(1)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;
(2)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;
(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。
企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
存貨的成本計(jì)算方法在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
4.企業(yè)重組的稅務(wù)處理
國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
【例題21：?jiǎn)芜x】以下各項(xiàng)中，最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)是( )
A.建筑物
B.生產(chǎn)設(shè)備
C.家具
D.電子設(shè)備
【答案】C
【解析】家具的最低折舊年限為5年;建筑物最低折舊年限為20年;生產(chǎn)設(shè)備的最低折舊年限為10年;電子設(shè)備的最低折舊年限為3年。