應(yīng)納稅額的計算—教材130頁
(一)應(yīng)納稅額的計算
基本公式：
應(yīng)納稅額
=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
1.直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損
2.間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式
應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額
【例題：課后題案例分析題】
某生產(chǎn)企業(yè)，2008年有關(guān)會計資料如下：
(1)年度會計利潤總額為200萬元;
(2)全年銷售收入為2000萬元;
(3)“管理費用”中列支的業(yè)務(wù)招待費25萬元，廣告費和宣傳費350萬元;
(4)“營業(yè)外支出”中列支的稅收罰款1萬元，公益性捐贈支出25萬元;
(5)“投資收益”中有國債利息收入5萬元，從深圳某聯(lián)營企業(yè)分回利潤17萬元，已知聯(lián)營企業(yè)的所得稅率為15%。
假設(shè)該企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述資料回答下列問題：
不得從稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額為( )。
A.5000元
B.100000元
C.150000元
D.200000元
答案：C
解析：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
限額=2000*5‰=10(萬元)
實際發(fā)生額的60%=25*60%=15(萬元)
按照二者孰低原則確定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費是10萬元，則不允許扣除的業(yè)務(wù)招待費就是25-10=15萬元
下列表述中正確的有( )。
A.稅收罰款不得在稅前列支
B.公益性捐贈支出可以全額在稅前列支
C.公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除
D.捐贈支出不得在稅前列支
答案：AC
解析：罰金、罰款和被沒收財物的損失屬于禁止扣除的項目，A正確
公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除，B錯誤，C正確、D錯誤
允許扣除的公益性捐贈支出是200*12%=24萬元，調(diào)增納稅所得額25-24=1萬元
下列對投資收益的稅務(wù)處理中正確的做法有( )。
A.取得的國債利息收入屬于不征稅收入
B.從被投資企業(yè)分回的利潤應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
C.從被投資企業(yè)分回的利潤應(yīng)補繳企業(yè)所得稅
D.從被投資企業(yè)分回的利潤屬于免稅收入
答案：D
解析：取得的國債利息收入屬于免稅收入
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。對聯(lián)營企業(yè)的投資屬于直接投資，所以從聯(lián)營企業(yè)分回來的利潤屬于“符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益”。
可以在稅前列支的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費金額為( )。
A.400000元
B.160000元
C.3000000元
D.350000元
答案：C。
解析：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入l5%的部分，準予扣除;超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。本題中
允許稅前扣除的廣告宣傳費用的限額=2000*15%=300萬元
實際發(fā)生的廣告費和宣傳費用為350萬元
所以本年允許稅前扣除的廣告宣傳費用是300萬元。超標的50萬元部分不允許稅前扣除。
該企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅為( )
A.500000元
B.600000元
C.612500元
D.632500元
答案：C
解析：采用間接法計算
即應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額
=200萬元+調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費15萬元+調(diào)增的廣告宣傳費50萬元+調(diào)增的稅收罰款1萬元+調(diào)增的公益性捐贈支出1萬元-國債利息收入5萬元-分回利潤17萬元
=245萬元
應(yīng)納所得稅額=245*25%=61.25萬元
(一)應(yīng)納稅額的計算
基本公式：
應(yīng)納稅額
=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
1.直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損
2.間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式
應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額
【例題：課后題案例分析題】
某生產(chǎn)企業(yè)，2008年有關(guān)會計資料如下：
(1)年度會計利潤總額為200萬元;
(2)全年銷售收入為2000萬元;
(3)“管理費用”中列支的業(yè)務(wù)招待費25萬元，廣告費和宣傳費350萬元;
(4)“營業(yè)外支出”中列支的稅收罰款1萬元，公益性捐贈支出25萬元;
(5)“投資收益”中有國債利息收入5萬元，從深圳某聯(lián)營企業(yè)分回利潤17萬元，已知聯(lián)營企業(yè)的所得稅率為15%。
假設(shè)該企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述資料回答下列問題：
不得從稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額為( )。
A.5000元
B.100000元
C.150000元
D.200000元
答案：C
解析：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
限額=2000*5‰=10(萬元)
實際發(fā)生額的60%=25*60%=15(萬元)
按照二者孰低原則確定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費是10萬元，則不允許扣除的業(yè)務(wù)招待費就是25-10=15萬元
下列表述中正確的有( )。
A.稅收罰款不得在稅前列支
B.公益性捐贈支出可以全額在稅前列支
C.公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除
D.捐贈支出不得在稅前列支
答案：AC
解析：罰金、罰款和被沒收財物的損失屬于禁止扣除的項目，A正確
公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除，B錯誤，C正確、D錯誤
允許扣除的公益性捐贈支出是200*12%=24萬元，調(diào)增納稅所得額25-24=1萬元
下列對投資收益的稅務(wù)處理中正確的做法有( )。
A.取得的國債利息收入屬于不征稅收入
B.從被投資企業(yè)分回的利潤應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
C.從被投資企業(yè)分回的利潤應(yīng)補繳企業(yè)所得稅
D.從被投資企業(yè)分回的利潤屬于免稅收入
答案：D
解析：取得的國債利息收入屬于免稅收入
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。對聯(lián)營企業(yè)的投資屬于直接投資，所以從聯(lián)營企業(yè)分回來的利潤屬于“符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益”。
可以在稅前列支的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費金額為( )。
A.400000元
B.160000元
C.3000000元
D.350000元
答案：C。
解析：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入l5%的部分，準予扣除;超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。本題中
允許稅前扣除的廣告宣傳費用的限額=2000*15%=300萬元
實際發(fā)生的廣告費和宣傳費用為350萬元
所以本年允許稅前扣除的廣告宣傳費用是300萬元。超標的50萬元部分不允許稅前扣除。
該企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅為( )
A.500000元
B.600000元
C.612500元
D.632500元
答案：C
解析：采用間接法計算
即應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額
=200萬元+調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費15萬元+調(diào)增的廣告宣傳費50萬元+調(diào)增的稅收罰款1萬元+調(diào)增的公益性捐贈支出1萬元-國債利息收入5萬元-分回利潤17萬元
=245萬元
應(yīng)納所得稅額=245*25%=61.25萬元