消費(fèi)稅的檢查
學(xué)習(xí)要求：
1.熟悉銷售收入的檢查內(nèi)容
2.了解銷售數(shù)量的檢查方法
具體內(nèi)容：
銷售收入的檢查
1.一般銷售方式的檢查
一般銷售方式分為繳款提貨、預(yù)收貨款、分期收款等，對(duì)此檢查的內(nèi)容與增值稅檢查基本相同。與增值稅不同的是，消費(fèi)稅實(shí)行的價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)提稅金的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅
“營業(yè)稅金及附加”賬戶主要反映的是消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅等，但不包括增值稅。
【例題17：教材194頁例9-10】
2.視同銷售方式檢查
視同銷售行為在計(jì)算增值稅的同時(shí)，應(yīng)計(jì)算相應(yīng)的消費(fèi)稅，并將消費(fèi)稅計(jì)入相應(yīng)的賬戶之中。即：借：在建工程(長期投資、應(yīng)付職工薪酬)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅
企業(yè)發(fā)生視同銷售行為，其計(jì)稅價(jià)格確定順序?yàn)椋?BR> (1)為納稅人生產(chǎn)的同類產(chǎn)品的當(dāng)月銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按加權(quán)平均計(jì)算。
(2)當(dāng)月無銷售價(jià)格的，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。
(3)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格時(shí)，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本十利潤)/(1一消費(fèi)稅稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本十利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率)/(1一比例稅率)
產(chǎn)品銷售數(shù)量的檢查
1.銷售數(shù)量的檢查內(nèi)容
(1) 少開票，多發(fā)貨，轉(zhuǎn)移銷售收入;
(2) 賬外結(jié)算，轉(zhuǎn)移銷售收入。
2.銷售數(shù)量的檢查方法
(1)以盤擠銷倒擠法。這種方法主要適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。
本期產(chǎn)品銷售數(shù)量=上期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量+本期產(chǎn)品完工數(shù)量-本期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量
(2)以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷測定法。它適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)，運(yùn)用時(shí)，應(yīng)抓住主要耗用材料進(jìn)行核定。
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的檢查
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
(1)對(duì)受托方的檢查
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品于受托方交貨時(shí)由受托方代收代繳消費(fèi)稅，確定計(jì)稅依據(jù)順序?yàn)椋?BR> A 按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅
B 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率)/(1-比例稅率)注意：
“加工費(fèi)”是受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅金)
(2)對(duì)委托方的檢查
在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款。
學(xué)習(xí)要求：
1.熟悉銷售收入的檢查內(nèi)容
2.了解銷售數(shù)量的檢查方法
具體內(nèi)容：
銷售收入的檢查
1.一般銷售方式的檢查
一般銷售方式分為繳款提貨、預(yù)收貨款、分期收款等，對(duì)此檢查的內(nèi)容與增值稅檢查基本相同。與增值稅不同的是，消費(fèi)稅實(shí)行的價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)提稅金的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅
“營業(yè)稅金及附加”賬戶主要反映的是消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅等，但不包括增值稅。
【例題17：教材194頁例9-10】
2.視同銷售方式檢查
視同銷售行為在計(jì)算增值稅的同時(shí)，應(yīng)計(jì)算相應(yīng)的消費(fèi)稅，并將消費(fèi)稅計(jì)入相應(yīng)的賬戶之中。即：借：在建工程(長期投資、應(yīng)付職工薪酬)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅
企業(yè)發(fā)生視同銷售行為，其計(jì)稅價(jià)格確定順序?yàn)椋?BR> (1)為納稅人生產(chǎn)的同類產(chǎn)品的當(dāng)月銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按加權(quán)平均計(jì)算。
(2)當(dāng)月無銷售價(jià)格的，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。
(3)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格時(shí)，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本十利潤)/(1一消費(fèi)稅稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本十利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率)/(1一比例稅率)
產(chǎn)品銷售數(shù)量的檢查
1.銷售數(shù)量的檢查內(nèi)容
(1) 少開票，多發(fā)貨，轉(zhuǎn)移銷售收入;
(2) 賬外結(jié)算，轉(zhuǎn)移銷售收入。
2.銷售數(shù)量的檢查方法
(1)以盤擠銷倒擠法。這種方法主要適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。
本期產(chǎn)品銷售數(shù)量=上期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量+本期產(chǎn)品完工數(shù)量-本期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量
(2)以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷測定法。它適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)，運(yùn)用時(shí)，應(yīng)抓住主要耗用材料進(jìn)行核定。
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的檢查
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
(1)對(duì)受托方的檢查
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品于受托方交貨時(shí)由受托方代收代繳消費(fèi)稅，確定計(jì)稅依據(jù)順序?yàn)椋?BR> A 按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅
B 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率)/(1-比例稅率)注意：
“加工費(fèi)”是受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅金)
(2)對(duì)委托方的檢查
在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款。