不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形
①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;
注：
上述購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。
②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
非正常損失包括因管理不善造成貨物被盜竊;發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失等。
對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于增值稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
③非正常損失的在產(chǎn)品、庫(kù)存商品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。
⑤上述①-④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
⑥納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))
【例題14：?jiǎn)芜x】某企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬元， 無法在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間進(jìn)行區(qū)分。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)稅貨物的銷售額是1200萬元，免稅項(xiàng)目的銷售額為800萬元，則當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬元
A.80
B.74
C.120
D.59
答案：A
解析：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))
=200×【800/(800+1200)】
=80萬元
⑦有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
A:一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
B:除增值稅實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
(4)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減
①已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生不得抵扣的情形的(免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題15：?jiǎn)芜x】某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上年購(gòu)進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉?fàn)€，無法銷售，按賬面成本25萬元計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出;因市場(chǎng)價(jià)格下調(diào)，VCD光盤賬面價(jià)值減少了8.4萬元。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬元。
A.5.68
B.4.25
C.5.54
D.4.52
答案：B
解析：市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整導(dǎo)致價(jià)值量減少，不屬于非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
非正常損失紙張的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=25×17%=4.25萬元
②一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
【例題16—多選】某科技城為增值稅一般納稅人，上月出售的電腦因質(zhì)量問題被顧客退回2臺(tái)，該型號(hào)電腦每臺(tái)零售價(jià)格為6786元，科技城將這兩臺(tái)電腦退給廠家，取得廠家開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元;則下列稅務(wù)處理正確的是( )。
A.進(jìn)貨退出的增值稅額應(yīng)從本月的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減
B.進(jìn)貨退出的增值稅額應(yīng)從上月的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減
C.進(jìn)貨退出的增值稅應(yīng)從本月的銷項(xiàng)稅額中扣減
D.從本月進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為1870元
E.從上月進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為1972元
答案：AD
(5)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理
①當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
②國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)留抵稅額增值稅欠稅問題的規(guī)定：
A：對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
B：納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
a: 欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。
b：欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。
①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;
注：
上述購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。
②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
非正常損失包括因管理不善造成貨物被盜竊;發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失等。
對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于增值稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
③非正常損失的在產(chǎn)品、庫(kù)存商品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。
⑤上述①-④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
⑥納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))
【例題14：?jiǎn)芜x】某企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬元， 無法在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間進(jìn)行區(qū)分。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)稅貨物的銷售額是1200萬元，免稅項(xiàng)目的銷售額為800萬元，則當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬元
A.80
B.74
C.120
D.59
答案：A
解析：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))
=200×【800/(800+1200)】
=80萬元
⑦有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
A:一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
B:除增值稅實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
(4)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減
①已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生不得抵扣的情形的(免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題15：?jiǎn)芜x】某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上年購(gòu)進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉?fàn)€，無法銷售，按賬面成本25萬元計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出;因市場(chǎng)價(jià)格下調(diào)，VCD光盤賬面價(jià)值減少了8.4萬元。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬元。
A.5.68
B.4.25
C.5.54
D.4.52
答案：B
解析：市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整導(dǎo)致價(jià)值量減少，不屬于非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
非正常損失紙張的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=25×17%=4.25萬元
②一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
【例題16—多選】某科技城為增值稅一般納稅人，上月出售的電腦因質(zhì)量問題被顧客退回2臺(tái)，該型號(hào)電腦每臺(tái)零售價(jià)格為6786元，科技城將這兩臺(tái)電腦退給廠家，取得廠家開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元;則下列稅務(wù)處理正確的是( )。
A.進(jìn)貨退出的增值稅額應(yīng)從本月的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減
B.進(jìn)貨退出的增值稅額應(yīng)從上月的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減
C.進(jìn)貨退出的增值稅應(yīng)從本月的銷項(xiàng)稅額中扣減
D.從本月進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為1870元
E.從上月進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為1972元
答案：AD
(5)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理
①當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
②國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)留抵稅額增值稅欠稅問題的規(guī)定：
A：對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
B：納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
a: 欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。
b：欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。